實行目標成本管理 增強企業競爭力

摘 要：成本管理是企業管理的一個重要內容，而目標成本管理是成本管理的一種有效的管理方法和手段。企業在市場經濟環境中，要善于將目標成本管理的理念、方法運用到企業的管理中，企業各部門領導一定要重視這項工作，精通這方面的知識，采取各種措施降低成本，才能使企業在競爭中立于不敗之地。只有各個環節的目標成本得到有效控制，企業才能提高成本管理水平，有效地提高企業經濟效益，增強企業競爭力。

關鍵詞：成本管理；目標成本；企業

中圖分類號：F275．3 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X(2007)02-0101－03

隨著市場經濟和現代企業制度的逐步建立和完善，加強成本管理成為企業一個突出而迫切的問題。在復雜多變的經濟環境中，企業要生存、求發展，提高經濟效益，就必須苦練內功，采取各種措施降低成本，以低于競爭對手的成本，進行生產經營，企業才能在競爭中立于不敗之地。因此，企業不僅要高質量地完成內部的財務管理工作和對外的市場營銷任務．還要在企業生產經營過程中增收節支，控制成本，以實現企業的整體經營目標。成本管理是企業管理的一個重要內容，而目標成本管理是成本管理的一種有效的管理方法和手段，成本管理具有全員、全面、全過程的特點，企業只有通過目標成本的落實與控制，使企業每個員工都是成本管理的主人，才能有效地提高企業經濟效益，增強企業競爭能力。

目標成本是企業在一定時期內產品成本應達到的水平，它是用數字表示的產品的一種理想成本，是根據產品品種、產量、質量、材料消耗、價格的預測和利潤目標等資料來確定的。實行目標成本管理，就可以使企業按照確定的成本目標，控制企業在生產過程中發生的各項成本，分析影響目標差異的原因，采取各種措施消除不利的差異，降低成本。實行目標成本管理，需要做許多方面的工作。

一、制定科學合理、切實可行的目標成本

實行目標成本管理，采用標準成本系統方法是必不可少的。標準成本系統作為一種全面的管理方法，它能夠把成本的事前計劃、事中控制和事后核算有機地結合起來，有效地克服了傳統成本核算方法的單一性、滯后性和復雜性。標準成本系統是一種管理系統，而非是一種單純的成本核算方法。標準成本會計應始終貫穿于企業的成本控制的整個階段，包括事前的標準成本的制定，事中成本發生時的控制以及事后成本差異的計算和分析。標準成本系統包括：標準成本、差異分析和差異處理。

標準成本的制定是在了解市場情況和企業產品價值的基礎上，制定產品的直接材料、直接人工和制造費用的標準成本，然后再制定出單位產品的標準成本。直接材料、直接人工和制造費用各項目的具體內容雖然不同，但構成其標準成本的因素都是兩個：價格與數量。其中，各項目數量標準的具體確定，應由企業的技術部門在充分考慮企業生產經營的實際情況后，運用數學方法、統計方法和其他科學合理的方法加以制定；各項目價格標準則涉及原材料的價格水平、每小時的人工工資率水平和每小時的費用分配率水平，各成本項目的價格，應由會計部門會同企業的采購、勞資等多個部門共同協商、討論加以制定。制定出產品的標準成本后，就把它作為考核實際工作的標準。各期期末計算出產品實際成本和成本差異。并將各成本項目的差異進行分解，找出發生不利差異的原因，提出有關調查報告和處理意見。然后把標準成本與成本差異，根據一定方法加以重新組合，以獲得各成本項目實際數額，最終確定產品的實際成本。并根據差異分析的結果，提出具體的改進措施，以改進企業日常的成本管理和控制工作。標準成本系統不僅為企業成本控制提供了依據，也為存貨計價提供了基礎，為經濟決策提供了信息，而且還大大簡化了企業成本計算的工作。所以，標準成本系統對于企業目標成本的實現起著非常重要的作用。

二、分解、落實目標成本

企業在確定目標成本后，就要將目標成本進行歸口分級管理，將成本目標逐級分解，落實到企業內部各單位、部門、班組和個人，各責任單位把分解的成本作為控制實際發生成本的標準。把指標層層分解、落實的目的，就是形成一個以保證目標成本實現為中心，由若干指標組成的成本控制體系。在這個體系中，每個指標都與企業內部各部門和相關人員密切相關，建立包括班組經濟核算在內的企業內部經濟核算制，核算和控制各部門、班組和個人的生產消耗，檢查分析分管指標的執行情況，及時發現執行過程的問題，形成一個嚴密的目標成本的責任體系，由于目標成本的確定是根據市場并結合企業實際情況，經過科學論證確定的，所以，更能被理解和接受。

企業在目標成本的分解時，要堅持合理性又留有余地的原則，合理性應體現在各單位部門經過努力能夠實現的目標，留有余地就是以防出現不可預料的增支因素而突破目標成本。將目標成本分解到基層單位、班組和個人后，要明確責、權、利。形成全員參與成本管理的局面，每一名職工都必須以分解的成本指標作為控制實際發生成本的目標和依據。在成本核算過程中，企業各責任單位要以企業內部確定的統一材料、水、電等價格來確定直接材料費用、直接人工費用和制造費用。運用科學規范的核算方法進行經濟核算。核算的重點是客觀、真實地反映消耗與產出的真實情況，并客觀、科學地分析原因，采取有力措施保證成本指標的實現，從而達到控制成本的目的。

三、加強目標成本管理的過程控制

目標成本管理的關鍵是對成本形成過程的控制。企業在生產過程中，必須嚴格控制和監督各項成本支出，將實際成本費用與目標成本進行對比，揭示超支或降耗差異現狀，及時發現問題，分析原因，采取相應措施，及時消除、糾正不利的偏差，發展有利的差異，使成本支出始終置于被監控狀態。以達到有效地控制和不斷降低成本，保證成本目標的實現的目的。

(一)直接材料費用的控制

材料在企業生產中所占比例很大，是成本控制的關鍵。企業要建立材料采購、驗收、收發和存儲制度。要制定完善的采購計劃、儲備計劃以及材料使用計劃，加強材料在生產過程中各環節的管理。購入材料過程中有關人員要了解市場行情，掌握市場動態，貨比多家，質量擇優而購，價格擇廉而買，路途則近而選，經科學計算確定材料的最佳采購批量，避免盲目采購，做到既滿足產品生產用料的需要，又不過量存儲而造成資金的占用。材料在驗收入庫時，質量檢驗人員和相關人員要充分發揮職能作用，對質量低劣的材料、超過儲備定額過多的材料或經檢驗不合格的材料應不予辦理入庫手續，造成經濟損失的應追究經辦人員的責任。材料在儲備過程中要保證倉庫的安全和材料的不變質。同時要做好材料的領用，對消耗有定額的主要材料，要實行定額發料、配比領料的制度。在產品生產過程中，采用先進的工藝流程和技術，節約材料用量，提高產品質量。有關人員要經常檢查、了解材料的采購、儲存和使用的情況，保證材料的安全完整。做好賬實核對工作，定期清查盤點，嚴格執行材料采購、驗收、收發和存儲考核監督制度，提高材料的使用效率，達到降低產品材料成本的目的。

(二)直接人工費用的控制

企業在保證產品質量的前提下，應結合自身的實際情況，制定先進合理的勞動定額和定員標準．有效地安排、利用工時，采用先進的技術和工藝，根據實際情況及時修訂勞動定額，使其更具合理性。嚴格確定各級人員的控制權限和職責，建立行之有效的獎懲、激勵機制，激發職工學習新工藝、新技術、新方法的積極性和自覺性，增強職工的勞動技能，提高勞動生產率。企業要樹立以人為本的成本管理理念，把人置于成本管理中心地位，積極改善工人的生產條件，保障工人健康，激發工人工作的熱情和積極性，建立健全合理科學的勞動用工制度和職工保險制度。合理控制生產人員及非生產人員的比例，提高企業人員的使用效率。通過實施人工成本控制，達到增加職工收入，降低企業產品人工成本的目的。

(三)制造費用的控制

企業在生產過程中不能直接計入產品成本的費用屬于制造費用，如生產部門使用的水、電、設備的維修等費用。水、電是特殊的商品，雖然管理難度大，但是節約潛力很大。在電力控制方面，企業要做好電力核定負荷工作，設備選型要經濟合理，動力、生活用電分臺、分戶裝表分別計費，采用推廣節電新技術、新設備降低電耗。生產、生活用水方面，企業也要分部門、分設備、分戶裝表進行監測，按表計量計費。在條件允許的情況下加大水的回收、潔凈循環使用，節約資源達到降低成本的目的。在選擇設備時要選擇技術先進、費用最少的設備，做好設備的合理使用和日常維護、保養、檢修等工作，減少不必要的消耗，保持設備的正常功能，延長設備的使用壽命，提高設備的使用效率和效果，減少機器故障及停工時間。制定嚴格的質量檢查體系，防止次品、廢品出現。

除此之外，企業還要加強對期間費用的控制，組建精干高效的管理部門，嚴格定崗、定編、定員，減少管理服務人員的費用開支，對企業各部門的辦公費、通訊費、差旅費等實行指標控制。無法進行指標控制的費用實行嚴格的審批制度。企業要制定嚴格的內部控制制度，監管到位，堵塞漏洞。現代企業僅依靠內部挖潛降耗增效的空間越來越小，所以，企業要充分利用科學技術，加速科技成果的轉化，吸引科技人才，不斷進行技術創新。同時，加強與科研院所的聯系，共享科技資源，科學制定生產計劃、方案，優化生產工藝和技術，合理配置生產要素，以達到降低生產成本．實現企業經濟效益的持續增長，增強企業市場競爭能力的目的。

四、建立目標成本激勵機制

目標成本管理是否有效，很大程度上取決于是否調動了企業職工的積極性，如果成本管理沒有強有力的激勵作用，即使計劃再周詳，核算再精確，控制再嚴密，考核再嚴格，也只是事倍功半，達不到預期的效果。所以，目標成本的實現，在很大程度上取決于激勵機制能否發揮作用。

1．實行成本目標激勵

企業要調動廣大職工參與成本目標的制定，這樣有利于加強成本目標的協調性，減少企業各部門之間的利益沖突，促進企業總體目標與企業各部門、個人目標的融合。員工通過參與成本計劃的制定，能將個人的目標和預期融入企業的有關目標中，使個人目標和企業總目標趨于一致。為使成本目標能夠產生激勵效果，企業所制定的成本計劃應具有一定的挑戰性，員工需要積極努力才能完成。企業應該將目標激勵與業績評價系統有機結合。

2．實行參與激勵

成本管理遍及企業的每個角落，每位員工的行為都會對企業的總體成本水平產生一定的影響。讓全體員工參與成本計劃的制定、實施、控制和業績評價等整個成本管理過程，可以產生兩方面的積極影響。一是有利于提高成本計劃指標的可靠性。由于企業各部門員工在基層工作，他們更了解本部門的實際情況，由他們參加制定的成本指標更接近實際，對成本管理的指導意義更大。企業員工參與成本計劃制定過程，有助于改變他們對成本計劃的認識。二是企業員工親自參與制訂本部門或本人負責執行的成本計劃，可以得到自身精神上的滿足，增強其責任感。有利于員工深刻理解和自覺接受他們親自制定的有關成本計劃，從而把成本計劃看作是自己義不容辭的責任。

3．領導行為激勵與榜樣激勵

領導的模范帶頭作用對職工行為有很大的激勵作用。領導者以身作則，積極努力工作，如同無聲的命令，有力地激發員工的工作積極性。領導者帶頭勤儉節約，不摘鋪張浪費，能形成廣大職工厲行節約精神，從而有利于降低企業總體成本水平，提高企業成本管理水平。

目標成本的控制必須有規范的考核方法和行之有效的考核手段，企業要建立由企業領導為組長，由相關業務部門領導組成的目標成本管理領導小組，全面負責目標成本管理辦法的制定和責任成本的測算、確定、核算、控制考核和分析工作，為開展成本管理工作提供組織保障。考核的方法和手段在企業內部應是統一的，考核的指標必須是可操作的、可比的、可量化反映的。企業內部各責任單位應按月編制目標成本業績報告，年終企業成本考核小組對各內部單位的目標成本、目標利潤等指標的完成情況進行全面考核，依據企業有關目標成本管理辦法實施獎懲兌現。許多目標成本管理成功企業的經驗告訴我們，目標成本管理的成功之處就是實施成本否決。實行成本否決，及時兌現獎罰，將目標成本與職工個人的切身利益緊密結合起來，節約有獎，超支受罰，能增強職工的成本管理意識，提高他們降耗增效的自覺性，以保證目標成本的實現。

成本管理是企業管理永恒的主題，是一項長期艱巨又復雜的系統工程，涉及到全員、全過程、全方位，貫穿于企業生產經營的始終。目標成本管理是企業基礎管理工作中的一項重要工作，企業各部門領導一定要重視這項工作，精通這方面的知識。只有各個環節的目標成本得到有效的控制，成本管理工作順利，整個企業才會走向良性循環。才能不斷提高成本管理水平，促進企業經濟效益持續穩步提高，增強企業在市場經濟環境中的競爭能力。

[責任編輯 姜 野]