關(guān)于中央銀行內(nèi)部控制審計(jì)模式的探討

[摘要]建立健全中央銀行內(nèi)部控制審計(jì)模式，對(duì)于加強(qiáng)央行內(nèi)部管理，完善內(nèi)控機(jī)制，保證各職能部門依法、高效、公正地履行中央銀行職責(zé)具有十分重要的意史，是保證各項(xiàng)工作安全高效穩(wěn)健運(yùn)行的前提和基礎(chǔ)，是履行中央銀行職責(zé)的重要保證。

[關(guān)鍵詞]中央銀行；內(nèi)部審計(jì)；模式

[中圖分類號(hào)]F832．31[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]1009—2234(2007)05一0175—02

建立一套有效的中央銀行內(nèi)部控制審計(jì)模式，對(duì)于加強(qiáng)央行內(nèi)部管理，完善內(nèi)控機(jī)制，保證各職能部門依法、高效、公正地履行中央銀行職責(zé)具有十分重要的意義，是保證各項(xiàng)工作安全高效穩(wěn)健運(yùn)行的前提和基礎(chǔ)，是履行中央銀行職責(zé)的重要保證。筆者就此談幾點(diǎn)粗淺的看法。

一、建立中央銀行內(nèi)部控制審計(jì)模式的幾點(diǎn)思考

中央銀行內(nèi)部控制審計(jì)模式就是規(guī)定中央銀行內(nèi)部控制審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)形式。隨著中央銀行業(yè)務(wù)活動(dòng)的不斷拓寬和深化，內(nèi)部控制制度也不斷發(fā)生新的變化，為了確保中央銀行經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，根據(jù)中央銀行內(nèi)部控制要素的內(nèi)在要求，應(yīng)建立以下四種審計(jì)模式。

(一)內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)審計(jì)模式。按照中央銀行內(nèi)部控制制度的“四性”原則要求，內(nèi)部控制制度基礎(chǔ)審計(jì)是指對(duì)內(nèi)部控制制度的完整性、合理性、及時(shí)性、可行性的審計(jì)。具體審計(jì)模式為：

1．審計(jì)是否建立了內(nèi)控建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)體系。因加強(qiáng)組織領(lǐng)導(dǎo)是建立一個(gè)科學(xué)、嚴(yán)密、有效的內(nèi)部控制體系的前提，為此，首先要審計(jì)是否成立了以行長(zhǎng)為組長(zhǎng)、其他行政領(lǐng)導(dǎo)為副組長(zhǎng)、部分綜合管理部門負(fù)責(zé)人為成員的內(nèi)控建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組‘其次是內(nèi)部控制建設(shè)領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室的設(shè)立，是否具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制管理各項(xiàng)工作；三是審計(jì)內(nèi)部控制運(yùn)行管理是否實(shí)行各職能部門主要負(fù)責(zé)人負(fù)責(zé)制．確保了內(nèi)部控制運(yùn)行貫穿于各項(xiàng)管理工作中。

2．按照“完整性”原則，審計(jì)應(yīng)制定的各項(xiàng)內(nèi)控制度是否均已制定；已制定的內(nèi)控制度的標(biāo)準(zhǔn)經(jīng)不同形式進(jìn)行檢測(cè)與運(yùn)行時(shí)，均能否得出同一結(jié)論。

3．按照“合理性”原則，重點(diǎn)審計(jì)所制定的各項(xiàng)內(nèi)控制度是否合法合規(guī)，是否符合上級(jí)行總體目標(biāo)的規(guī)定，是否會(huì)給人民銀行的資產(chǎn)安全及完整性帶來(lái)一定的損失和影響．能否保證基層央行既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

4．遵照市場(chǎng)化規(guī)則和內(nèi)控制度建設(shè)“及時(shí)性”原則的規(guī)定，審計(jì)對(duì)現(xiàn)行的各種政策和程序是否進(jìn)行改革、補(bǔ)充和完善；對(duì)新的實(shí)現(xiàn)目標(biāo)所產(chǎn)生和制定的各種政策和程序是否精心的進(jìn)行呵護(hù)，有效的保護(hù)。

5．按照“可行性”原則，重點(diǎn)審計(jì)根據(jù)完整性、合理性和及時(shí)性標(biāo)準(zhǔn)所制定內(nèi)控制度，是否符合中央銀行業(yè)務(wù)活動(dòng)的客觀需要}能否起到及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，分析問(wèn)題解決問(wèn)題的作用。

(二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，它是以合規(guī)性審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)排查為基礎(chǔ)，以嚴(yán)重違規(guī)行為和案件的防范為重點(diǎn)，以風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)部控制為核心，根據(jù)被審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)程度排序結(jié)果，來(lái)配置審計(jì)資源，制訂審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃。其審計(jì)模式為．一是審計(jì)資源向風(fēng)險(xiǎn)程度較高的對(duì)象傾斜。二是審計(jì)內(nèi)容主要圍繞著控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估、控制措施、信息交流與反饋、監(jiān)督評(píng)價(jià)糾正等內(nèi)部控制“五要素”展開，使審計(jì)人員重點(diǎn)關(guān)注重大和異常的資金變化業(yè)務(wù)，突出了審計(jì)重點(diǎn)，避免審計(jì)人員陷于大量繁雜的各項(xiàng)業(yè)務(wù)而失去審計(jì)目標(biāo)。三是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中時(shí)刻關(guān)注、防范和化解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)由被動(dòng)接受轉(zhuǎn)化為主動(dòng)控制，有利于降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減輕審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任，為保證審計(jì)效果、提高審計(jì)效率提供保障。四是積極開創(chuàng)和完善審計(jì)條件充分地利用計(jì)算機(jī)技術(shù)和建立內(nèi)容廣泛的審計(jì)數(shù)據(jù)資料庫(kù)等等。

(三)會(huì)計(jì)電算化下的審計(jì)模式。央行會(huì)計(jì)電算化實(shí)施后，除原手工條件下的一些內(nèi)部控制制度必須保留外，還應(yīng)要求增加適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化條件下的控制制度的新內(nèi)容，以確保會(huì)計(jì)核算軟件正常和安全運(yùn)行，免遭天災(zāi)人禍的干擾破壞，提供準(zhǔn)確無(wú)誤的會(huì)計(jì)信息。會(huì)計(jì)電算化下的審計(jì)模式主要內(nèi)容：

1．參與機(jī)構(gòu)及人員的管理和控制。會(huì)計(jì)核算軟件正式使用時(shí)，內(nèi)部審計(jì)人員必須參與對(duì)原有的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)所做的調(diào)整，參與對(duì)各類人員崗位責(zé)任制制定。其崗位包括基本會(huì)計(jì)崗位和計(jì)算機(jī)系統(tǒng)崗位。在機(jī)構(gòu)調(diào)整時(shí)必須體現(xiàn)組織控制原則。即職權(quán)分離。特別是系統(tǒng)管理員和系統(tǒng)操作員，不能由軟件開發(fā)人員和維修人員擔(dān)任。做到崗位職責(zé)權(quán)限分明，互相牽制；審核工作也必須由專人負(fù)責(zé)，以把握住整個(gè)賬務(wù)處理的核心與關(guān)鍵，規(guī)定只有通過(guò)審核的數(shù)據(jù)才能進(jìn)入計(jì)算機(jī)處理，業(yè)務(wù)文件保留必須審核人員簽章；還需要一位不直接介入計(jì)算機(jī)處理的內(nèi)部審計(jì)人員通過(guò)查閱業(yè)務(wù)活動(dòng)記錄，對(duì)其進(jìn)行檢測(cè)。根據(jù)內(nèi)部牽制原則和工作需要。基本會(huì)計(jì)崗位和電算化崗位可以在保證數(shù)據(jù)安全條件下交叉設(shè)置，并保持相對(duì)穩(wěn)定。

2．操作控制是一項(xiàng)重要的審計(jì)內(nèi)容。操作控制不嚴(yán)，容易造成對(duì)系統(tǒng)的破壞或其它隱患。為防止利用計(jì)算機(jī)系統(tǒng)舞弊，審計(jì)操作控制主要內(nèi)容是否制定了一套完整而嚴(yán)格的操作規(guī)程來(lái)實(shí)現(xiàn)。

3．注重系統(tǒng)維護(hù)管理和控制的審計(jì)。系統(tǒng)維護(hù)包括對(duì)硬件、軟件和數(shù)據(jù)的維護(hù)。對(duì)會(huì)計(jì)核算軟件管理和控制審計(jì)的主要內(nèi)容是否對(duì)會(huì)計(jì)核算軟件進(jìn)行非法修改和刪除。同時(shí)要審計(jì)是否建立、健全了防止計(jì)算機(jī)病毒的措施。

4．注重電算化會(huì)計(jì)檔案資料管理和控制的審計(jì)。電算化會(huì)計(jì)檔案資料是指運(yùn)行過(guò)程中產(chǎn)生的各種紙質(zhì)憑證、賬簿和報(bào)表，以及各種磁性介質(zhì)的數(shù)據(jù)資料。對(duì)會(huì)計(jì)資料著重審計(jì)是否雙份備份、異地存放，以及是否采取了防磁、防火、防潮措施進(jìn)行審查和控制。并且會(huì)計(jì)檔案保管期限是否按《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》的規(guī)定執(zhí)行。

(四)系統(tǒng)性審計(jì)監(jiān)督模式。系統(tǒng)性審計(jì)監(jiān)督模式是指內(nèi)部控制組織監(jiān)督機(jī)構(gòu)的設(shè)置模式。目前。受客觀因素的影響，中央銀行內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置存在一定的問(wèn)題：內(nèi)部審計(jì)工作統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)與分級(jí)管理的矛盾；審計(jì)方式停留在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，不能與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)有機(jī)結(jié)合的問(wèn)題；各項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目審計(jì)方法仍滯留事后審計(jì)的問(wèn)題。這些矛盾和問(wèn)題的存在，可能(已經(jīng))造成的后果是：多重監(jiān)督，浪費(fèi)資源；責(zé)任不明，監(jiān)督乏力；缺乏協(xié)調(diào)，影響效果。影響整個(gè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或部分經(jīng)營(yíng)目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。為了有效解決這些問(wèn)題，在人民銀行內(nèi)部控制組織機(jī)構(gòu)設(shè)置上，應(yīng)按照權(quán)威監(jiān)督原則，責(zé)任明確原則，協(xié)調(diào)配合原則，全員內(nèi)部控制原則，積極開創(chuàng)事后審計(jì)向事中和事前審計(jì)、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相結(jié)合新思路，在各級(jí)行長(zhǎng)的直接領(lǐng)導(dǎo)下，建立紀(jì)檢監(jiān)察、內(nèi)部審計(jì)系監(jiān)管部的相結(jié)合的系統(tǒng)性、協(xié)調(diào)配合的監(jiān)督機(jī)制。

二、建立健全中央銀行內(nèi)部控制審計(jì)模式的幾點(diǎn)建議

內(nèi)部控制審計(jì)是央行內(nèi)部審計(jì)工作的一項(xiàng)中心工作，如何開展好此項(xiàng)工作是央行各級(jí)內(nèi)審部門面臨的較為現(xiàn)實(shí)的課題，結(jié)合相關(guān)理論和工作實(shí)踐，筆者認(rèn)為，健全完善中央銀行內(nèi)部控制審計(jì)模式應(yīng)實(shí)施以下五個(gè)步驟與方法。

1．審計(jì)準(zhǔn)備。在對(duì)內(nèi)部控制審計(jì)前，審計(jì)人員要先對(duì)被審單位的內(nèi)部控制現(xiàn)狀進(jìn)行較為全面的調(diào)查，目的旨在摸清內(nèi)部控制制度的設(shè)計(jì)和運(yùn)行情況。倘若被審計(jì)單位沒(méi)有內(nèi)控制度或者內(nèi)控制度缺項(xiàng)太多，應(yīng)直接進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試并相應(yīng)擴(kuò)大審計(jì)面；如果被審計(jì)單位具備一定的內(nèi)控基礎(chǔ)，便可作進(jìn)一步較深入的調(diào)查了解。具體審計(jì)方法的選擇上，可以對(duì)與保證會(huì)計(jì)記錄的正確性、可靠性及財(cái)產(chǎn)的完整性相關(guān)的事項(xiàng)預(yù)先設(shè)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)化的調(diào)查表進(jìn)行調(diào)查，對(duì)內(nèi)控程序相對(duì)簡(jiǎn)單、比較容易描述的事項(xiàng)采用文字表述，對(duì)內(nèi)控程序復(fù)雜、控制點(diǎn)多的事項(xiàng)采用流程圖體現(xiàn)內(nèi)部控制的特征。

2．風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估旨在針對(duì)被審單位的內(nèi)控現(xiàn)狀，確定有無(wú)必要對(duì)其全部或一部分進(jìn)行符合性測(cè)試，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估通過(guò)將評(píng)估準(zhǔn)備階段了解得到的實(shí)際內(nèi)控情況與標(biāo)準(zhǔn)模式進(jìn)行比較，分析現(xiàn)狀與標(biāo)準(zhǔn)模式之間在控制范圍、控制路徑、一般控制點(diǎn)和關(guān)鍵控制點(diǎn)等方面存在的差異，然后對(duì)其內(nèi)部控制的健全性和合規(guī)性作出初步的評(píng)判，評(píng)估確認(rèn)預(yù)期固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)的水平。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不僅要關(guān)注與內(nèi)控制度有關(guān)的因素，而更應(yīng)該關(guān)注制度以外的多種因素，如國(guó)家政策變化、業(yè)務(wù)發(fā)展情況、管理者的風(fēng)格等。評(píng)估時(shí)不能只對(duì)執(zhí)行機(jī)制進(jìn)行評(píng)判，而應(yīng)對(duì)決策機(jī)制、執(zhí)行機(jī)制和反饋機(jī)制進(jìn)行全面風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，才能對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的把握。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估階段，可采用分析性測(cè)試等效率較高的審計(jì)方法，以便有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)減少效率較低的細(xì)節(jié)測(cè)試工作。如果經(jīng)調(diào)查確認(rèn)現(xiàn)有的內(nèi)控狀況與規(guī)范的內(nèi)控模型的差異項(xiàng)目太多或差異程度太大，或認(rèn)定被審單位內(nèi)控不足信賴，應(yīng)放棄符合性測(cè)試，直接進(jìn)入實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段。

3．符合性測(cè)試。符合性測(cè)試是對(duì)被評(píng)價(jià)單位或部門已建立的內(nèi)部控制制度的執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。經(jīng)過(guò)評(píng)估準(zhǔn)備和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估后，再對(duì)那些準(zhǔn)備信賴的控制實(shí)施符合性測(cè)試。以確定內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效，當(dāng)因信賴內(nèi)部控制而減少的實(shí)質(zhì)性測(cè)試的工作量大于符合性測(cè)試的工作量時(shí)，符合性測(cè)試才是必要的和經(jīng)濟(jì)的。實(shí)際上，由于在審計(jì)準(zhǔn)備階段了解內(nèi)部控制現(xiàn)狀時(shí)，已獲得了不少有關(guān)控制政策和程序是否有效的證據(jù)，完成了部分符合性測(cè)試的內(nèi)容。在符合性測(cè)試階段，應(yīng)從經(jīng)濟(jì)有效地實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)的總體需要出發(fā)，有選擇地采取詢問(wèn)、觀察、審查文件程序等方法來(lái)合理確定測(cè)試的范圍。一般而言，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)認(rèn)為內(nèi)控不完善或較不完善以及符合性測(cè)試認(rèn)為未執(zhí)行或執(zhí)行不力的程序和環(huán)節(jié)，應(yīng)列人審計(jì)范圍；特定時(shí)間內(nèi)未得到良好控制的業(yè)務(wù)和環(huán)節(jié)，應(yīng)列人審計(jì)范圍；固有風(fēng)險(xiǎn)較大的特定業(yè)務(wù)，也應(yīng)列人審計(jì)范圍。

4．實(shí)質(zhì)性測(cè)試。實(shí)質(zhì)性測(cè)試是在制度健全性測(cè)試和符合性測(cè)試的基礎(chǔ)上進(jìn)行的抽樣檢查，是針對(duì)制度健全性方面存在的缺陷、符合性測(cè)試中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制較薄弱、內(nèi)控制度執(zhí)行較差的環(huán)節(jié)以及各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的真實(shí)性、完整性、合規(guī)合法性而實(shí)施的審計(jì)程序，并根據(jù)對(duì)樣本對(duì)象的測(cè)試結(jié)果推斷總體，并評(píng)估抽樣結(jié)果的可信任程度。凡與下列情況有關(guān)的業(yè)務(wù)活動(dòng)都應(yīng)列人審計(jì)重點(diǎn)進(jìn)行審查：一是內(nèi)部控制系統(tǒng)中控制環(huán)節(jié)設(shè)置不夠健全；二是關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)的某些控制措施設(shè)計(jì)得比較薄弱；三是某些控制措施未被執(zhí)行或執(zhí)行不力。具體審計(jì)方法的選擇上，對(duì)于列人審計(jì)重點(diǎn)的項(xiàng)目，一般應(yīng)采用詳細(xì)審計(jì)方法，進(jìn)行全面審查；對(duì)于列人審計(jì)范圍的非重點(diǎn)業(yè)務(wù)，一般應(yīng)采用抽樣審計(jì)方法，選擇較大規(guī)模的樣本進(jìn)行審查；對(duì)于未列入審計(jì)重點(diǎn)和審計(jì)范圍的業(yè)務(wù)，選擇較小規(guī)模的樣本進(jìn)行抽查。

5．審計(jì)總結(jié)。實(shí)質(zhì)性測(cè)試完成后，應(yīng)根據(jù)測(cè)試記錄底稿和計(jì)算分析底稿得出對(duì)內(nèi)部控制綜合性的審計(jì)評(píng)價(jià)意見，就被審單位是否嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度，符合程度如何，內(nèi)部控制發(fā)揮作用的效果如何作出綜合審計(jì)評(píng)價(jià)，并提出完善內(nèi)部控制的具體建議和措施。

總之，建立健全中央銀行內(nèi)部控制審計(jì)模式，僅依靠審計(jì)監(jiān)督和社會(huì)監(jiān)督是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，除充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員自身優(yōu)勢(shì)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)工作力度外，還應(yīng)構(gòu)筑控制制度、審計(jì)方法、人員素質(zhì)三位一體的審計(jì)新模式，不斷適應(yīng)審計(jì)工作的需要，確保央行各項(xiàng)工作順利發(fā)展。

[責(zé)任編輯；楊永波]