遏制外企惡意避稅

國(guó)家統(tǒng)計(jì)局一份關(guān)于外資的最新報(bào)告表明，在所調(diào)查的虧損外商投資企業(yè)中，約2/3為非正常虧損。這些企業(yè)通過(guò)轉(zhuǎn)讓定價(jià)避稅給我國(guó)造成的稅款損失達(dá)300億元，巨大的社會(huì)財(cái)富就這樣悄無(wú)聲息地流進(jìn)了這些外企的腰包。許多外企似乎樂(lè)此不疲，專作“賠本買賣”，越“虧損”越增大投資，虧損不僅沒(méi)有把這些企業(yè)逼上絕路，一些企業(yè)甚至還活得不錯(cuò)，這是對(duì)我們傳統(tǒng)招商引資思維的絕妙諷刺。事實(shí)證明，外企正惡意避稅，挖我國(guó)經(jīng)濟(jì)的墻角，應(yīng)當(dāng)引起國(guó)人的高度關(guān)注。

中國(guó)幾乎是外企避稅天堂

國(guó)家稅務(wù)總局官員指出，目前，在華外企偷逃稅的情況很普遍，這致使中國(guó)每年稅收損失約300億元，許多企業(yè)屬于非法避稅。外企惡意避稅已然成為一種“時(shí)尚”，而中國(guó)儼然成為外企避稅的天堂，就連大名鼎鼎的微軟（中國(guó)）有限公司都曾偷稅，被稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳應(yīng)交個(gè)人所得稅5100萬(wàn)元。

外企惡意避稅的主要伎倆是人為制造虧損。按照有關(guān)規(guī)定，生產(chǎn)性外商投資企業(yè)可以享受“兩免三減”的優(yōu)惠政策，即外企可享受從獲利年度起２年免征、３年減半征收企業(yè)所得稅的待遇。企業(yè)在成立之初，往往利潤(rùn)微薄，為了達(dá)到稅收優(yōu)惠最大化，部分外企就在頭幾年經(jīng)營(yíng)中通過(guò)制造賬面虧損來(lái)達(dá)到延遲減、免稅年度的目的。

其實(shí)，外企逃稅花招并不神秘，主要手段有三種：

——轉(zhuǎn)移商品定價(jià)避稅。外企利用關(guān)聯(lián)交易，采取轉(zhuǎn)讓定價(jià)的形式來(lái)避稅。據(jù)統(tǒng)計(jì)，這種手段占到逃稅金額的60%以上。采取轉(zhuǎn)讓定價(jià)就是通常說(shuō)的“高進(jìn)低出”，這樣外企很容易形成賬面上的虧損，利潤(rùn)則轉(zhuǎn)移到稅負(fù)低的國(guó)家、地區(qū)。而對(duì)與外商進(jìn)行合資或合作的中方來(lái)說(shuō)，轉(zhuǎn)讓定價(jià)將直接侵犯自己的利益。例如山東一家外資制藥公司通過(guò)境外母公司直接定價(jià)的方式，將出口產(chǎn)品單價(jià)定為比國(guó)內(nèi)同類產(chǎn)品平均價(jià)格低40元，以此來(lái)減少銷售收入，變相將實(shí)際利潤(rùn)轉(zhuǎn)移出境。

——縮減利潤(rùn)避稅。“兩免三減”的稅收政策優(yōu)惠只適用于生產(chǎn)型企業(yè)，房地產(chǎn)企業(yè)不在優(yōu)惠政策范疇內(nèi)。但是不少外商投資的房地產(chǎn)企業(yè)為達(dá)到少繳稅的目的，采取真假售房合同方式減少營(yíng)業(yè)額，與購(gòu)房者以真實(shí)價(jià)格簽訂的合同進(jìn)行交易，然后再做一份售價(jià)較低的假合同應(yīng)付稅務(wù)部門檢查，以此達(dá)到避稅目的。

——虛報(bào)成本避稅。稅收監(jiān)管部門調(diào)查發(fā)現(xiàn)，部分外商投資企業(yè)通過(guò)非法手段，欺詐性地逃避稅法規(guī)定的納稅義務(wù)。江西某外資陶瓷企業(yè)2004年將評(píng)估價(jià)較高的網(wǎng)站等無(wú)形資產(chǎn)投入公司，造成業(yè)務(wù)成本加大，當(dāng)年虧損額達(dá)到242萬(wàn)元，存在重大避稅嫌疑。

危及中國(guó)經(jīng)濟(jì)

外企惡意避稅，肥了跨國(guó)公司的私囊，不僅使我國(guó)稅收大量流失，影響我國(guó)財(cái)力的增長(zhǎng)，還為我國(guó)經(jīng)濟(jì)造成很大的負(fù)面影響。

其一，成為國(guó)際社會(huì)指責(zé)我國(guó)低價(jià)傾銷的口實(shí)之一。外企為逃避納稅、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，多采用“高進(jìn)低出”的手段。外企從境外關(guān)聯(lián)企業(yè)高價(jià)購(gòu)進(jìn)產(chǎn)品零部件，在中國(guó)組裝后，再低價(jià)賣給境外的關(guān)聯(lián)企業(yè)。從貿(mào)易角度說(shuō)，這是低價(jià)傾銷行為，必然要受到國(guó)際社會(huì)的譴責(zé)。而實(shí)際利潤(rùn)被老外轉(zhuǎn)移到國(guó)外，中國(guó)卻背了惡意傾銷的黑鍋，有損中國(guó)的國(guó)際形象。

其二，使“兩稅合一”落空。在十屆五次人大會(huì)議上，醞釀達(dá)十年之久的內(nèi)外企業(yè)所得稅并軌議題終于獲得人大通過(guò)。表面看來(lái)，兩稅合一，今后外資企業(yè)所得稅率將統(tǒng)一為25%，內(nèi)資企業(yè)再也不必因稅收政策而被歧視。但是，當(dāng)企業(yè)和媒體欣喜地分析“兩稅合并”所帶來(lái)的好處時(shí)，大家卻忽視了由于跨國(guó)公司避稅行為的存在，使得“好處”大打折扣。事實(shí)上，由于外企普遍處于“假虧損”狀態(tài)，“兩稅并軌”后，內(nèi)資企業(yè)受到益處，但是對(duì)外資企業(yè)的負(fù)面影響微乎其微。因?yàn)閷?duì)于多數(shù)處于“虧損”狀態(tài)中的外資企業(yè)而言，按照稅法的規(guī)定，它們根本就無(wú)需繳納1分錢的企業(yè)所得稅，因此稅率無(wú)論是多少，對(duì)于它們幾無(wú)影響。

其三，遏制中國(guó)民族企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。有些外企并不厚道，它們利用各地賦予的優(yōu)惠政策，自己賺取了大量利潤(rùn)，反而不行照章納稅之禮。外企大規(guī)模避稅不僅會(huì)導(dǎo)致我國(guó)財(cái)政收入的巨額流失，更會(huì)加劇企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)的不平等性。外企通過(guò)截留利潤(rùn)為進(jìn)一步提高研發(fā)能力奠定了基礎(chǔ)，最終又成為其進(jìn)一步搶占市場(chǎng)的資本，形成良性循環(huán)。相形之下，我國(guó)民族企業(yè)卻因此而處于不利的競(jìng)爭(zhēng)地位。

緣何桔生淮北則為枳

在華外企在國(guó)外納稅情況大多良好，很少有偷逃稅款的劣跡。可為什么一到中國(guó)，逃稅現(xiàn)象就這么嚴(yán)重，到底是由哪些原因造成的呢，難道真的是桔生淮北則為枳？

反避稅工作滯后。我國(guó)的反避稅工作，基本上是隨著我國(guó)實(shí)行對(duì)外開(kāi)放政策以及經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，經(jīng)過(guò)反復(fù)論證、摸索，逐步開(kāi)展起來(lái)的。由于我國(guó)這項(xiàng)工作起步較晚，對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)雖有立法，但不夠具體，可操作性不強(qiáng)；對(duì)避稅地的利用目前稅務(wù)處理還沒(méi)有稅收立法；對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)預(yù)審制度的實(shí)施局限性較大；稅收征管手段和力量都不夠，既懂稅法又懂財(cái)會(huì)并會(huì)外語(yǔ)的復(fù)合性人才比較少。

外企在我國(guó)的逃稅成本很小。當(dāng)前中國(guó)打擊外資逃避稅款的主要做法是補(bǔ)交稅款，重罰不多。這導(dǎo)致很多外資企業(yè)存在僥幸心理，能逃稅就逃稅，被發(fā)現(xiàn)后大不了把稅款補(bǔ)交上。由于違規(guī)成本低，所以不少外資企業(yè)明目張膽地把逃稅作為盈利的重要手段，損害中國(guó)的國(guó)家利益。我國(guó)的稅務(wù)稽查人員較少，不能對(duì)所有的外企進(jìn)行地毯式稽查。不少跨國(guó)公司都是要用英文做賬，而某些稅務(wù)人員，拿到一套英文財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表，根本看不懂，無(wú)法確定外企是不是逃稅。而在對(duì)那些東窗事發(fā)的外企查處時(shí)，很多時(shí)候只是象征地補(bǔ)交一點(diǎn)再罰一點(diǎn)，沒(méi)有真正起到威懾作用。由于逃稅成本小，外企的膽子越來(lái)越大，公然藐視我國(guó)稅法的存在，處心積慮地偷逃稅款。

地方政府的庇護(hù)。現(xiàn)實(shí)是殘酷的，外企來(lái)華投資，主要是為了攫取最大的利潤(rùn)。而我們一些地方把引進(jìn)外資只是作為政績(jī)指標(biāo)來(lái)考核，只圖外資的個(gè)數(shù)和規(guī)模，不問(wèn)經(jīng)濟(jì)效益，這與外企的貪婪一拍即合。“要發(fā)展，靠外資”幾乎成為中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展、尤其是經(jīng)濟(jì)落后地區(qū)擺脫貧困的思維定式。大規(guī)模的招商引資，也的確可能使一個(gè)地方的經(jīng)濟(jì)規(guī)模和總量得到迅速擴(kuò)張。所以，在中國(guó)跨國(guó)公司走到哪里都是尊貴的客人。在這種形勢(shì)下，一些外企在稅收上，能逃則逃，能避則避，能漏則漏。據(jù)報(bào)道，某跨國(guó)公司為了造成賬面虧損甚至把應(yīng)售價(jià)幾百元的電視，以幾十元的價(jià)格銷售給海外關(guān)聯(lián)企業(yè)，這樣明顯不正常的價(jià)格，理應(yīng)被稅務(wù)部門輕松識(shí)別。而稅務(wù)部門的查處效果之所以不理想，其根本原因在于地方政府對(duì)于外資企業(yè)的縱容。至今，在許多地方都把引進(jìn)外資的數(shù)量和企業(yè)大小作為政績(jī)考核的指標(biāo)。在這樣的政策導(dǎo)向環(huán)境之下，地方稅務(wù)部門自然沒(méi)有勇氣去嚴(yán)查外資逃避稅款的問(wèn)題了。

反避稅任重道遠(yuǎn)

面對(duì)外企惡意避稅，我們要積極行動(dòng)起來(lái)，開(kāi)展反避稅斗爭(zhēng)。

推動(dòng)反避稅立法。1991年，我國(guó)頒布了稅法，雖然就打擊外資逃稅問(wèn)題作了規(guī)定，但不夠完善，況且近14年來(lái)外資在我國(guó)市場(chǎng)的情況有了很大的改變。稅收法制建設(shè)的嚴(yán)重滯后，已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能適應(yīng)新形勢(shì)的需要，出臺(tái)具體法律，提高外資的逃稅避稅成本已經(jīng)迫在眉睫。要加大相關(guān)研究的投入，目前相關(guān)研究的缺乏，首先是由于精通英語(yǔ)、稅法、國(guó)際金融和財(cái)務(wù)管理的復(fù)合型人才缺乏，同時(shí)這類人才又需具備豐富的經(jīng)驗(yàn)。因此，要加大對(duì)高級(jí)稅務(wù)人才培養(yǎng)的力度，加大科研投入。同時(shí)，研究與借鑒外國(guó)較成熟的資本弱化稅制，結(jié)合我國(guó)實(shí)際訂立反避稅條款。

加強(qiáng)稅收監(jiān)管。針對(duì)外企假造虧損、虛報(bào)成本等逃稅的把戲，我們必須加大涉外稅收征管的力度，不斷完善涉外稅收征管的政策、法規(guī)以及配套措施。各級(jí)政府應(yīng)逐步取消外企的“超國(guó)民待遇”，以內(nèi)、外資企業(yè)“兩稅合一”為契機(jī)，重點(diǎn)清理各地出臺(tái)的涉外稅收優(yōu)惠政策，營(yíng)造出一個(gè)理想、公平、公正的稅務(wù)環(huán)境，以保證我國(guó)稅收制度的嚴(yán)肅性和公平性。

糾正地方政府片面的政績(jī)觀念。現(xiàn)在一些地方官員們的政績(jī)觀是“惟GDP是論”、“大放數(shù)字衛(wèi)星”，我們的政績(jī)考核觀念和方法已經(jīng)到了非改不可的程度。來(lái)自武漢的一條消息可以給我們一些啟示：今后武漢考核官員將以民生、環(huán)保等指標(biāo)取代GDP。有更加科學(xué)的政績(jī)考核標(biāo)準(zhǔn)，類似盲目引進(jìn)外資之類的政績(jī)工程才能絕跡。老百姓要的是實(shí)實(shí)在在的民生，不是外資造就的“虛假繁榮”。而地方政府的縱容在客觀上為外企得寸進(jìn)尺地逃避稅鋪設(shè)了溫床。我們需要借鑒國(guó)外經(jīng)驗(yàn)，提高逃避稅款的懲戒力度。對(duì)于地方政府與跨國(guó)公司之間的經(jīng)濟(jì)利益糾葛，必須要在地方政府考核體系上動(dòng)刀，把地方政府的考核指標(biāo)由經(jīng)濟(jì)指標(biāo)轉(zhuǎn)變到考核社會(huì)居民的福祉提高水平上來(lái)，從而徹底避免經(jīng)濟(jì)利益干擾社會(huì)公平的問(wèn)題，還稅收政策以應(yīng)有之本意。

反轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制。國(guó)外通常用反轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制來(lái)遏制惡意避稅。反轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅制的關(guān)鍵是對(duì)轉(zhuǎn)讓定價(jià)的確認(rèn)。美國(guó)總結(jié)出三類調(diào)整轉(zhuǎn)讓定價(jià)的方法：比較價(jià)格法，即從審查具體交易項(xiàng)目的價(jià)格入手，把不合理的價(jià)格調(diào)整到合理的市場(chǎng)正常價(jià)格上，從而調(diào)整應(yīng)稅所得；比較利潤(rùn)法，即從利潤(rùn)比較入手，從而推斷轉(zhuǎn)讓價(jià)格是否合理，把不正常的應(yīng)稅所得調(diào)整到正常的應(yīng)稅所得上；預(yù)約定價(jià)制法，即納稅人事先將其和境外關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的內(nèi)部交易與財(cái)務(wù)往來(lái)所涉及的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審定認(rèn)可后，作為計(jì)征所得稅的會(huì)計(jì)依據(jù)，并免除事后對(duì)內(nèi)部定價(jià)調(diào)整的一項(xiàng)制度。

加強(qiáng)協(xié)調(diào)。反避稅管理是稅收征管的重要內(nèi)容和稅源監(jiān)控的重要手段，要與納稅申報(bào)、審核評(píng)稅、稅務(wù)檢查等日常征管工作密切結(jié)合，提高反避稅工作的質(zhì)量；要建立反避稅信息資料庫(kù)，要及時(shí)獲取海關(guān)、銀行、工商、外經(jīng)貿(mào)、財(cái)政、統(tǒng)計(jì)、外管、行業(yè)主管局（行業(yè)協(xié)會(huì)）等部門發(fā)布的各類信息和動(dòng)態(tài)。