“兩稅合一”：與外資“來者不拒”時代告別

2007年3月16日，將給內資企業和外資企業帶來同等稅收待遇的《企業所得稅法》在全國人大五次會議上獲得高票通過。這標志著中國利用外資政策進入了一個新的歷史階段，外資企業在華享受20多年的超國民待遇走向終結。

新的企業所得稅法將于2008年1月1日開始實施。根據新的企業所得稅法，外資企業將不再享有比國內企業低十幾個百分點的優惠稅率，與內資企業一樣要繳納統一的25%所得稅。此外，外資企業單獨享受的稅前扣除優惠、生產性企業再投資退稅優惠、納稅義務發生時間上的優惠等，今后也將與內資企業統一。

“兩稅合一”大勢所趨

自20世紀70年代末，中國實行改革開放以來，為了彌補資金缺乏，增加出口，補充外匯不足，中國給予外資企業超國民待遇的稅收政策、土地使用政策。通過給予外資一定的優惠，吸收更多的外資來中國投資辦廠，這在當時國內資金不足，外匯短缺，市場體制不健全的情況下是非常必要的。事實上，中國通過采取的優惠措施，加上其他因素，在吸引外資方面取得了明顯成效。

截至2006年底，中國累計批準外資企業達59.4萬家，實際使用外資6919億美元，連續16年成為世界上使用外資最多的發展中國家。但是超國民待遇的外資政策也帶來許多問題，除了國內企業抱怨不公平外，由于稅收政策雙軌制存在的漏洞，一些內資企業采取將資金轉移到境外再投資到境內的辦法，以享受外資優惠待遇，造成國家稅款的流失。

1994年1月1日，《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》開始施行，由此形成了被專家稱為“全球罕見”的內外兩套企業所得稅制度并存的所得稅制模式，并一直沿用至今。在這種模式下，內資企業所得稅稅率大約是外資企業的兩倍。具體來說，內資企業統一稅率為33％，外資企業所得稅率為24％和15％。

隨著中國改革開放的深入，中國的外匯儲備已突破萬億美元大關，外匯與資本已經不再是中國經濟發展的瓶頸，解決資金匱乏問題不再是吸引外資的主要目的。而且，一個國家的企業所得稅分為兩種，這在世貿組織里是不允許的，也不符合目前世界各國稅制改革的方向和潮流。

如果說，內外有別的稅收制度安排施行之初對中國吸引外資起到了積極作用，那么，隨著中國加入世貿組織和市場經濟體制的逐步完善，這種稅負“外輕內重”的政策已到了非改不可的地步。

事實上，早在1994年中國財政部就著手對內外資企業所得稅問題進行調研，但1997年，東南亞金融危機的爆發以及周邊國家紛紛大幅放寬FDI（外商直接投資）優惠條件，使內外企業稅法合并方案醞釀一度擱淺。隨著中國經濟發展，外資準入門檻已經提高，單純從數量上吸引外資的戰略已經發生變化，目前國家已明確吸引外資將從行政引資、追求外資規模向遵循市場經濟規律引資轉變，淡化引資規模的考核，通過引入技術含量、國內配套比例、資源消耗、環境保護、新增就業等綜合指標，建立符合科學發展觀要求的吸收外資考核評價體系。

改革開放20多來，中國市場經濟體制已具雛形，在這種情況下，內、外資如果不在同一條起跑線上，既不利于內資企業的發展，也不利于民族經濟的發展。去年，民建中央的提案“盡快統一內外資企業所得稅制度”就成為2006年“兩會”的一號提案。提案認為，內外資企業所得稅統一時機已經成熟，實施“兩稅合一”已刻不容緩。為了解決企業所得稅制度存在的問題，十屆全國人大二次會議以來，共有540多位全國人大代表提出16件議案，建議制定統一的《企業所得稅法》。新的《企業所得稅法》體現了“公平賦稅”的原則，標志著今后內資和外資企業將在公平、公正和平等的稅收基礎上展開競爭。

兩稅并軌：與外商“普惠制”說拜拜

近年來，盡管國家規定禁止非法壓低地價招商，但一些地方政府為了吸引外資，仍然不惜以低于成本的價格甚至無償出讓工業用地。如2006年，審計部門審計調查87個開發區，發現其中60個開發區存在違規低價出讓土地的行為，65個開發區制定了明確的財政返還政策，79個開發區向企業返還120.15億元。此外，一些內資企業采取將資金轉到境外再投資境內的“返程投資”方式，享受外資企業所得稅優惠，從而扭曲了企業的經營行為，造成國家稅款大量流失。

2007年全國“兩會”上，民建中央再次提交了關于外資的提案：《關于全面提高我國利用外資工作質量的提案》，外商投資的區域不平衡、行業分布不夠合理、一些項目質量不高、缺乏利用外資的風險控制機制等問題被一一提出。尤其是一些地方承接的國際產業轉移項目與資源環境保護的目標有所偏離，可持續發展的基礎較為薄弱。一些發達國家在其國內積極調整產業結構和產品結構，大力發展高科技的、精巧的、高附加值的新興產業的同時，卻把高能耗、高物耗、高污染的產業轉移到中國，使中國在人均土地、水、礦產品資源大大低于世界平均水平的情況下，進一步加大了資源環境的壓力。

無論對于內資企業還是外資企業，“兩稅合一”都意味著一個相對公平的競爭起點。一方面，這將結束“假外資”的避稅行為，另一方面，也在一定程度上遏制了外資企業的“假虧損”。有報道說，中國目前吸引的外資中，有至少1/5是“假外資”。所謂假外資，是指一些中資企業通過資本外逃，在外設立公司后重新回到中國投資的資本。“假外資”等投機現象實際上是不公平競爭，同時也人為地擴大了外匯供給，增加了人民幣升值壓力。

隨著中國的改革開放的深入，實行“兩稅合一”也是大勢所趨。新的稅法參照國際通行做法，體現了“四個統一”：內、外資企業適用統一的企業所得稅法；統一并適當降低企業所得稅稅率；統一和規范稅前扣除辦法和標準；統一稅收優惠政策。實行“產業優惠為主、區域優惠為輔”的新稅收優惠體系，有利于地方政府把招商引資的重點轉移到打造廉潔高效的政務服務上。尤其是“兩稅合一”后，原有的區域優惠政策將被新的產業優惠政策所替代，一些技術含量低、污染超標的外資企業將會逐漸退出中國市場。

“兩稅合一”不會讓外商望而卻步

中國美國商會副主席詹姆斯#8226;吉莫曼（此人職務網上說法不一，請再核對）表示：“25%這個稅率對內資企業和外資企業是平等的，這個稅率從我們看來是合理的。”中國歐盟商會也表示，歐盟企業對“兩稅合一”表示歡迎；認為，外商投資企業非常支持稅收改革，也很欣賞中國政府創造更透明、更公正的法制環境的意愿。外資企業更看重的是在中國的投資機會，新的企業所得稅法統一了稅率、優惠和扣除，優惠從以地區為主轉變為以產業為主，對于中國發展高新技術、農業、環保、節能產業，對于調整國內經濟布局和產業結構的作用巨大。

有專家分析認為，中國終結外資在華超國民待遇，并不意味著中國對外資關上大門，而是希望提高吸引外資的質量，解決經濟發展的深層次問題。“兩稅合一”并不是要取消對外資的稅收優惠政策，而是根據社會經濟形勢的變化，針對現行稅收優惠的“普惠性”、政策目標不明確的特點，在“兩稅合一”的同時，進行必要的調整。這不僅是必要的，也是履行“入世”承諾的當然舉動。此次對稅收優惠政策進行調整，總體而言不會改變外資進入中國的決策，但會對優化外資結構產生積極效果，從而提高中國利用外資的水平。

目前，在世界159個實行企業所得稅的國家（地區）中，平均稅率為28.6%，中國周邊18個國家（地區）的平均稅率為26.7%。中國“兩稅合一”后推行的25%的稅率，在國際上仍屬于“適中偏低”水平，有利于提高企業競爭力、吸引外商投資。25%的稅率低于世界經合組織國家目前的平均稅率，也低于中國周邊大多數國家和地區的平均稅率。同時，考慮到新稅法將對現有的外資企業給予過渡期的照顧，因而對外資仍有吸引力。

從法律上看，今后對高技術、環保型的產業仍然有優惠，這雖然對內、外資都一樣，但跨國公司有明顯的優勢，在競爭中，它們更易受益。經過整合的新優惠政策對微利企業、高新技術企業以及創投企業的優惠尤為突出：符合條件的小型微利企業將享受20%的優惠稅率，國家需要重點扶持的高新技術企業實行15%的優惠稅率。吸收外資仍是中國對外開放基本國策的重要內容，今后國家將鼓勵外資重點投向高新技術產業、先進制造業、服務業、農業和環保產業，同時嚴格限制高污染、高能耗的項目進入。

據商務部消息，今年1-2月，全國新批設立外商投資企業5716家，同比增長11.3%；實際使用外資金額97.1億美元，同比增長13%。不少在華投資的外商認為，“兩稅合一”不會降低他們進入中國市場的意愿。蘇州日本電波工業有限公司副董事長小林敏夫說，“兩稅合一”對一些出口型企業影響較大，可能會轉投到其優惠政策多的國家或地區，但對于看好中國內地市場的公司影響不很大。“外資尤其是大型跨國企業來華關注的并非稅收這種‘小恩小惠’，考慮更多的是投資環境和市場潛力，稅率并非主要因素。”國際經驗表明，穩定的政治局面、良好的經濟態勢、廣闊的市場、豐富的勞動力資源以及不斷完善的法制環境和政府服務等，是吸引外資的主要因素，稅收優惠只是一個方面，新稅法的實施不會對吸引外資產生大的影響。