試論國家審計的特點及發展趨勢

一、我國國家審計的基本特點

（一）國家審計的獨立性強

一是組織上的獨立性。審計機構是單獨設置的，不隸屬于其他任何部門或業務機構，獨立于被審單位，與被審單位在組織上無行政隸屬關系。二是工作上的獨立性。審計機構與人員不直接參加日常的經濟計劃與管理工作，獨立開展工作及作出審計結論，提出處理意見，不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉。三是人事上的獨立性。審計署審計長由總理提名，全國人大會議表決任命；地方各級審計機關主要負責人，由政府主要負責人提名，地方人大常委會任命。而且下級審計機關負責人的任免調動，要征求上級審計機關意見。四是經濟上的獨立性。審計經費是獨立的，列入財政預算，由各級政府承擔，保證其執法的獨立客觀性。

（二）國家審計的強制性大

一是主導地位上的強制性。國家審計在業務上對內部審計和社會審計進行管理、指導和監督，是不以內部審計和社會審計的意愿為轉移的，構成了國家審計在整個審計組織體系中主導地位；二是審計立項上的強制性。國家審計立項是以法定程序和自我工作需要為主要依據的，而不受被審計單位和其他方面的左右和干涉；三是審查權限上的強制性。國家審計機關依照國家法律規定獨立行使審計監督權，也表現出國家審計的強制性；四是審計處理上的強制性。被審計單位倘若不執行審計決定時，審計機關可采取相應措施使審計結果得到強制執行。

（三）國家審計的權威性高

一是規范國家審計行為的《審計法》在我國法律體系中處于較高的地位，是對《憲法》相關規定的具體化，在規范國家審計監督制度方面，是僅次于《憲法》的國家法律；二是審計機關與審計人員根據《憲法》規定直接在各級人民政府的主要行政首腦的領導下，依法獨立行使審計監督權并向其負責報告工作，使國家審計具有權威性；三是審計機關不但可以對各級政府機構、國有大中型企事業單位進行監督，還可以對財政、稅務、金融、工商行政、物價、海關等專業經濟監督部門進行“再監督”，使其監督工作更具有權威性。

（四）國家審計綜合性廣

國家審計是綜合性的經濟監督部門，一方面具有監督面廣的特點，它通過對綜合反映經濟活動的財政、財務收支進行審查、鑒證、評價，從不同側面、不同環節上監視著經濟活動的運行軌跡，在宏觀調控中發揮著其他經濟監督無法替代的綜合性作用；另一方面具有監督層次廣的特點，不僅可通過大量的微觀審計，直接督導微觀主體依法開展經濟活動，促進宏觀調控措施在微觀層次的落實和微觀經濟效益的提高，而且能夠通過對廣泛的微觀審計活動的綜合分析，向決策部門反映情況，提出建議，促進宏觀調控的改進與完善，間接提高宏觀經濟效益。此外，國家審計還可以對專業經濟形式各業務范圍內的經濟活動進行監督與再監督，形成不同層次、不同角度的經濟監督網絡，加之在審計監督的過程中，國家審計監督具有獨立性強、強制性大、權威性高的特點，使國家審計監督具有一定綜合協調作用。

二、我國國家審計發展的基本趨勢

（一）注重審計目標的效益性，即從財務審計向效益審計過渡

今后我國國家審計的定位，主要是三大塊：第一塊是財政審計。財政預算執行情況審計和決算審計、行政事業審計、農林文教審計、社會保障審計、環境保護審計、固定資產投資審計，都是財政審計的組成部分。發展趨勢是實現審計重點的轉移，向收入與支出審計并重發展，并最終過渡到以支出審計為主，對支出審計由合法性為主向合法和效益性審計并重發展，并最終過渡到以效益審計為主；第二塊是金融審計。金融審計從大的方面來講也是企業審計，今后主要圍繞怎樣提高金融資產質量、防范金融風險的問題開展金融績效審計；第三塊是企業審計，包括工交、商貿審計。自傳統的財務收支審計為主真正向《審計法》規定的資產、負債、損益審計過渡戶由合法性審計為主向真實、合法、效益性并重轉變，當前企業財務收支真實性審計是基礎和前提，應放在首位，今后在真實合法的基礎上，對國有企業進行全面的經濟效益審計。

（二）審計方法和手段的科學性智能化，即實現從手工操作向計算機審計過渡

目前我國的審計還處于制度基礎審計，有的地方甚至仍采用原始的賬項基礎審計，并且毫無風險意識，這根本不能適應現代經濟對現代審計的要求。審計手段的智能化，主要是括計算機在審計中的運用。這就是李金華審計長所講的“人、法、技”中的\"技\"問題。目前，我國審計在運用計算機輔助審計方面，不僅明顯落后于發達國家，而且也明顯落后于被審計單位利用計算機的現狀，處于滯后狀態。為了迎接信息技術的挑戰，審計軟件的開發與應用已日顯緊迫。國家審計部門要在這方面采取有效的措施，跟上時代的步伐，在審計中廣泛采用電算化的方法，使計算機在審計查證、分析性復核、審計信息的收集、傳遞等方面發揮應有的作用，要逐步實現辦公自動化，利用現代科技手段（即計算機技術）作為國家審計的必要手段，提供準確的數量充分的信息，以達到決策科學合理，促進經濟活動合理化的目的。

（三）審計實務和執行的規范性，即審計工作進一步規范化、法制化、制度化

從總體上看，現在審計署制訂了38個審計規范，《審計法實施條例》也頒布了，應該說國家審計的法制化、規范性建設已經初步形成。但面對審計環境的變化，還有差距，還要加快改進、完善，這就是李金華審計長所講的“人、法、技”中的“法”的問題。因此，跟蹤分析審計服務市場，了解社會的要求及其變化，使審計提供的職能作用更有價值，以此作為審計規范和審計準則制定的方向，保障我國市場經濟、可持續發展發揮更大的作用。當前在審計實務執行過程中受行政長官的言語和口頭文件影響，而法定的基本工作任務卻往往被忽視。國家審計發展將更多體現現代審計的思想、觀念、概念（如內控了解、測試、審計重要性、審計風險、審計抽樣、審計質量控制、職業道德、法制責任等），技術性和可操作性將更科學化、系統化。在審計準則方面除保持國家審計的特殊性外，將在與社會審計相同部分內容方面協調統一，并與國家審計準則接軌，為我國國家審計的進一步發展奠定高起點。同時，發展方向由對形式和程序的規范向注重內在質量和內容的規范轉變，由模糊定位的審計評價向有量化標準的審計評價轉變，以規范審計管理、業務人員的行為，從而改變審計質量因審計業務水平的差異和思維方式不同而難以達到理想的要求，對審計質量的考核和控制因無硬件性的衡量標準而流于形式的狀態。審計實踐中，對時過境遷的與建立市場經濟體制有悖的法律條文應及時調整和建立嚴格的審計質量責任制，來加強規范化建設。

（四）審計服務向多維審計方向發展

充分發揮國家審計的優勢和職能作用（監督、鑒證、評價三大職能作用），實現宏觀服務層次上的突破，是國家審計發展的又一個基本趨勢。在審計立項上，由“微觀——宏觀——微觀”的思維方式向“宏觀——微觀——宏觀”的方式轉變。從宏觀經濟約整體態勢，結合本地區和部門的經濟特點，緊緊圍繞“兩個轉變”，來找準審計方向和重點，并以審計重點為軸心合理確定審計覆蓋面，根據審計中發觀的問題，修正對宏觀的認識，確定今后的章計項目。在條塊分割審計的基礎上，向加大行業聯審方面轉變。隨著經濟的發展，資金、技術等生產要素突破了行業和地區的限制，不斷流動和組合。對此，如果審計仍以分工為標準，孤立地、非系統地監督某一行業、某一地區的經濟活動，就難以找到系統運行的癥結。因此，在行業審計分工的基礎上，實行部門專題的聯合審計，是國家審計的一個發展方向，這樣便于發現區域性的問題。由單純的微觀審計向微觀審計與宏觀監控相結合轉變，在微觀審計過程中，注意將微觀審計對象納入宏觀監控目標的坐標系中考察，揭示其發生的偏差。同時，在微觀審計的基礎上，做好后勤總體會成工作，充分利用審計接觸面大、信息多、資料實的優勢，對審計資料作出全面系統的分析，從宏觀與微觀的結合中得出某一時期該地區經濟狀態的宏觀的結論。在審查財務收支的基礎上，向管理體制與內控制度、風險控制的有效性審查延伸，最終達到標本兼治的目的，體現監督深度廣度上的突破。從審計形式來看，由事后審計向事前審計和事中審計并舉轉變，更好地發揮審計工作對經濟建設的保護和建設性作用。

（五）以人為本，體現審計隊伍的可持續發展

知識經濟時代，“人”是第一位的。當前存在審計人員素質不適應，一是指導思想不適應。就事論事，缺乏宏觀意識、風險意識和責任意識；二是知識、技能、手段不適應。因此，各級審計機關都應重視審計人員素質的提高。第一，要活化“存量”，提高業務素質。即抓好現職人員的專業培訓，更新知識，使之適應審計現代化這，個發展趨勢約需要，引導審計人員認真學習國家宏觀經濟政策和相關的經濟知識，培養宏觀思維意識和立體思維方法，從全局、政治、經濟、社會、文化和歷史的各個層次觀察分析問題，使國家審計更具有權威性、宏觀性和引導性，掌握計算機審計等現代技術，及時了解各項改革精神，使之具有較高政策水平和業務水平。第二，要提高政治素質。要講政治、講學習、講正氣，每一名審計人員只有運用鄧小平理論的立場、方法、觀點，實事求是分析工作存在的實際問題，才能在復雜的審計環境中高屋建瓴，把握全局，抓住問題的本質，使國家審計真正在財政經濟活動過程中起到監督、鑒證、評價作用，提高服務質量。第三，要提高執法水平。市場經濟是法制經濟，市場經濟成熟伴隨著法律法規的日臻完善，審計人員必須提高自己的法律素養，強化法律意識，做到懂法、守法、執法。同時要加強職業道德建設。審計人員素質的這一發展趨勢，既是審計現代化的重要內容，也為實現審計現代化提供可靠的智力保證。

（作者單位：弋陽縣財政局）