提高會計信息質量重在“不做假賬”

會計信息的真實性是指會計信息質量應當達到或滿足它的基本要求，就像產品質量一樣，能為消費者帶來應有的效用。我國會計理論界普遍認為：我國現階段會計信息質量至少應該滿足公允性（即真實性、中立性)和可靠性(即如實反映，可驗證性）。也就是說，一個理性的、對會計信息有充分理解能力的人，可以依據這些信息作出合理的決策，這些信息是足以信賴的，不至于誤導信息使用者。2001年4月16日，朱镕基總理在視察上海國家會計學院時作出了“不做假賬”的重要批示，也成為了會計人員最基本的職業道德和行為準則。同時他還指出實行社會主義市場經濟，不能沒有與之相適應的“游戲規則”，不按“游戲規則”辦事，經濟秩序就會大亂，現代化就不可能實現。可以說真實的會計信息是社會主義市場經濟建設的基石，決定了會計工作的得失成敗。但往往在現實生活中，確實存在許多虛假的會計信息，致使這些信息嚴重失真，怎樣發現并防范會計信息失真是值得業內人士認真研究探討的話題。

一、會計信息失真的主要表現

任何會計主體提供的會計信息只要違背了真實性，沒有真實地反映客觀的經濟活動，就會在不同程度上造成會計信息質量問題，給會計信息的使用者提供虛假情況，就是會計信息失真。

會計信息失真會對市場經濟秩序和企業規范管理構成嚴重威脅，長此以往將會動搖市場經濟的基礎，危及到政府的宏觀決策，干擾國家的稅收工作，損害社會和公眾利益，造成直接經濟損失。會計信息虛假與真實越來越成為公眾關注的焦點。目前，企業會計信息失真的現狀有目共睹，國內有“瓊民源”、“銀廣夏”等事件，國外有“安然”、“陽光”等事件，其造假金額之大，令人咋舌；作假手段也五花八門，從會計確認、計量到會計報表編制，都存在不規范、不合理甚至不合法的行為，主要表現在：

第一，會計基礎工作薄弱。

一些單位會計機構設置不健全，會計人員配備不合理，崗位責任制不明晰，會計交接手續不規范，會計監督機制不健全。因而造成賬目混亂，家底不清，數據不實，賬外設賬的現象。

第二，假造會計信息非法謀利。

有的國有企業通過做假賬，騙取貸款、資金和榮譽，轉移資產，侵吞國家利益，造成國有資產流失。最為突出的是有些上市公司，在有關部門的縱容下弄虛作假，指使有關中介機構出具虛假證明文件，通過“包裝上市”，“捆綁上市”虛擬業績，騙取上市資格；利用關聯交易，資產重組等手段操縱利潤欺騙投資者。

第三，會計人員自身素質低，職業紀律松馳。

有的業務水平差，對比較復雜的會計業務很難較好的處理；有的喪失原則放棄職守，對違規違紀熟視無睹，甚至主動為領導出謀劃策；有的知情不報，通風作弊；有的鋌而走險，監守自盜。

第四，采用計算機記賬帶來問題。

由于會計人員的計算機技術水平普遍不高，加上現有軟件普遍在安全性方面存在缺陷，使得使用計算機的單位在內部控制方面往往存在許多漏洞，從而影響會計信息的重要性和真實性。

二、會計信息失真的產生原因

從表面看來，會計信息失真固然與會計人員素質不高、會計工作不規范等有關，但是會計工作中的問題往往不僅僅是會計人員的問題。查找會計信息失真的原因不僅要從會計部門和會計人員身上著手，還要重視會計信息產生過程的一致性、明確性和規范性，引導人們從過程上嚴格控制，從源頭上分析造假行為，透視會計信息失真的深層次緣由。

第一，會計理論存在缺陷。

在由計劃經濟向市場經濟轉軌的過程中，會計環境的頻繁變動，使會計法規的建設明顯滯后，在現行會計法中還殘留著不少計劃經濟體制下的內容，不能適應市場經濟發展的需要。個別企業就是利用會計法規、準則、制度本身的缺陷，采取合法而不合理的手段粉飾財務報表、提高企業利潤，利用資產重組、關聯方交易、資產評估、虛擬資產、利息資本化、交易時間差等多種手段，虛構經濟業務、從事不等價交換和進行違規會計處理，造成了企業經濟交易的失真，從而導致會計信息失真。

第二，法律保障體系不健全。

書面的成文法律、制度是否有效，主要取決于能否真正得到執行。一個無法得到慣徹執行的法律、制度，就不具有基本的約束力。股民起訴紅光實業和銀廣廈均被法院駁回或不受理就是很好的例子。

第三，市場運行過程中人為因素太多。

市場主體利益多元化，一方面調動了企業經營者的積極性，另一方面也滋生了一些企業置國家利益而不顧，片面追求個別利益的不良現象。有的企業及其領導人為達到偷逃國家稅收、完成上級任務、個人出政績等目的，不惜采用轉移收入或費用，隨意變更會計報表合并范圍，人為調節利潤，向不同的使用者提供不同的報表等違規手段操縱會計信息；權與法的錯位，政府財務管理由微觀向宏觀的轉變，為私人欲望的滿足也創造了一定條件。

第四，企業內部管理有漏洞。

雖然我國國有企業在內部均形成了包括職代會、黨委、工會、股東會、董事會和監事會等法人治理結構，但運作中卻存在不少問題，如董事會凌駕于股東會之上、經理人是由上級政府直接任命的“官員企業家”、董事長或總經理大權獨攬、監事會形同虛設，起不到監督制約作用等等，往往造成有關人員利用職權牟取私利，信息的需求決定了信息的供給。

第五，監督制約機制作用弱化。

上級主管部門為了權衡本部門的利益，偏袒自己下屬單位，監督弱化，導致造假無成本且還能給各地方政府帶來業績（政績），給各經濟小團體帶來利益，這種名利雙收的事情何樂不為；稅務機關以稅收征管為宗旨，注重稅款的繳納，忽略其他會計核算監督；審計機關重點是對預算內的行政事業單位和國有大中型企業的審計，而不可能對所有企業實施全面的經常性監督。

三、會計信息失真的防范措施

會計信息的失真并非今天才有，“冰凍三尺非一日之寒”，只要我們去積極面對，認真分析，去探索，去尋求有效的解決辦法，問題就不會那么可怕。我國著名會計學家楊時展教授提出了“天下欲亂計先亂，天下欲治計乃治”的精辟見解，筆者認為可以從以下幾點進一步思考探索從根本上解決會計信息失真的可行之徑。

第一，加快會計相關法律法規體系建設，構建有效的法律保障環境。

首先，利用符合中國國情的政治優勢，大力宣傳，統一認識。像“三講”教育一樣，使各級政府領導、法定代表人、高級經濟管理人員知法懂法，在全國掀起一個普及會計相關法律法規的新高潮。

再者，嚴格會計法律責任，加大對虛假會計信息懲罰力度，形成良好的信息環境。對惡意造假者及責任人進行經濟處罰或刑事處罰，要其付出傾家蕩產、聲名狼藉的代價，對造成嚴重后果的還要坐牢，使造假者付出的代價遠遠大于所得到的收益。同時還要強調注冊會計師的責任，經過其審核的會計資料出現重大問題時，要追究注冊會計師的經濟和法律責任。

第二，完善會計理論，規范會計基礎工作。

要建立與社會主義市場經濟和現代企業制度相適應的會計準則和會計制度，更新與修正傳統的會計假設，改進計量手段，盡可能縮小會計政策的選擇空間。擴大財務報告的信息容量，增加會計報表附注，披露非財務信息和關聯方交易。嚴格執行《會計法》對會計憑證填制、會計賬簿登記、會計報表編制等的會計核算要求，保證會計核算內容的準確完整，保證會計信息質量。

第三，建立現代企業制度，搭建科學的內控平臺。

要形成以強化公司內部管理為中心的治理結構，改變以往只重視考察結果不重視形成程序和過程的做法。重視會計核算產生過程的細致性和規范性，引導人們從過程上嚴格控制。改變激勵措施，防止管理者短期行為。對堅持原則、公正執法的會計人員要公開表揚和獎勵，對打擊報復財會人員的行為要依法嚴厲懲罰。

第四，注重會計隊伍的建設，培養高素質會計人才。

要加強會計誠信、職業道德和業務培訓，提高會計人員的綜合素質。一方面要增強法制和道德自律意識，另一方面提高會計人員的專業水平和財務工作管理水平，還要注重在職會計人員的后續教育，增強會計人員的道德責任心和責任感，使之承擔起促進社會主義市場經濟秩序健康發展的責任。

第五，改革會計管理體制，實行會計委派制。

實行會計委派制，是治理會計信息失真、提高會計信息質量的有效措施。會計委派制，是由上級主管部門或政府會計主管部門統一向企業派遣會計人員的制度。被委派會計人員的考核、調整、任免和管理由委派機關負責，使會計人員的地位、身份、權限從企業中完全獨立出來，走出依附于單位負責人而不得不違心制造、提供虛假會計信息的境地，使會計人員真正能做到“頂得住又站得住”，還保證了會計人員的根本利益。建議對國有企業（包括國有控股企業）實行會計委派制。

第六，健全科學的會計制約機制，強化會計內外監督職能。

對會計信息質量進行驗證、檢查、監督是國際通行的做法，為此要繼續完善和建立科學、有效的會計監督制約機制。各級財政、稅務、審計機關應相互協調，加強聯合檢查，在檢查信息上互通有無，避免各自為戰，提高監督效率。規范審計中介市場，實施注冊會計師審計制度，充分發揮審計、會計師等事務所作為中介機構的專業性社會公證和監督作用。

第七，加快會計電算化和會計網絡建設，提高會計信息生成質量。

采用國家統一規定的財務軟件，使會計信息的收集、加工和處理、生成有了統一規范，不僅能有效克服因手工操作所出現的失誤導致會計信息失真的情況，而且大大提高了會計信息的傳遞速度，為使用者及時了解會計信息提供方便。

利用現代網絡技術建立相對公開的會計人員業務網站，將會計人員的業務水平考核情況、學習和接受培訓情況、獲得獎勵以及違紀行為和處罰結果記錄在案，建立會計人員誠信檔案。促使會計人員提高自律意識，自覺抵制不良思想的誘惑。

總之，充分認識會計信息失真的危害性，提高會計信息質量是我國經濟生活和會計領域中一項長期而復雜的工作。這不是光靠財務人員的努力就有做到的，還要有賴于社會各方面的監督配合，需要各級領導和財務人員共同付出艱苦的努力，營造出一個建設會計信息真實性的和諧環境，開創我國財務會計工作的新局面。

（作者單位：江西省財政廳國庫支付局）