中小企業會計核算與會計電算化情況分析

［摘 要］ 中小企業是現代市場主體的一部分，但由于具體的歷史和現實原因，其會計核算規范化程度、現代化進程不高。本文具體分析了中小企業會計核算存在的問題及原因，并提出了一些可行性的建議。

［關鍵詞］ 中小企業；會計核算；規范化；電算化

［中圖分類號］F232；F275.2［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2007）07-0015-04

電子計算機在各行業中的普遍應用，極大地提高了工作效率。但目前應用電子計算機處理財務問題主要限于大型企業和行政事業單位，中小企業運用計算機進行會計核算、財務管理、成本核算的情況較少，從而使中小企業的財務會計核算的規范化程度和現代化程度與大型企業有差距。中小企業在微觀企業中占有相當大的一部分，其數量將隨著社會經濟的發展越來越多，市場分量越來越大。如何使中小企業的會計核算規范化，財務處理程序化、電算化成為日益關注的問題。

１ 中小企業會計核算現狀分析

中小企業目前會計核算現狀主要表現為會計核算不規范、會計信息嚴重失真、會計電算化程度不高。中小企業在許多重大或性質重要的會計核算方面的規范化程度不高，在會計核算體系上不夠嚴密，在采取的會計政策和遵循的會計法律制度上沒有按照法定的要求執行。由于沒有依據相應的財務政策和財務法規，會計核算方法的應用和會計處理程序不規范，導致中小企業在一定的程度上存在著會計信息失真。會計信息失真的直接受損者是國家，中小企業由于在市場占有份額上沒有優勢，為了使企業生存和發展下去，往往通過逃稅來獲得生存，擾亂了正常的市場秩序，制約了企業的發展。中小企業會計處理程序不規范和會計信息失真主要體現在以下幾個方面：

１． １會計核算主體界限不清

企業產權與個人財產界限不清，中小企業的經營權與所有權的分離遠不如大企業那么明顯，通常投資者就是經營者，兩者之間的界限不清、職責不明。這在一定程度上影響著中小企業會計核算的規范化，影響著會計信息的真實性、完整性。企業財產與個人家庭財產經常發生相互占用的情況，個人易于在利益驅動下將企業的資金挪為個人所用，在企業財產清查時再用個人的錢把企業的賬給補上，這給會計核算工作帶來了不便。

１． ２會計機構的設置過于粗略

很多中小企業，為了節約核算成本，不按規定設置會計機構。如一些企業為了減少工資成本，將審核、記賬和制單由一人親手包辦或出納和記賬由一人兼任，違反了會計法律制度中的不相容職務相分離的原則。有的企業即使設置了會計機構，也層次不清、分工不明。這樣的粗略設置為財務監督留下盲區，為可能的財務資金侵占留下了可乘之機。

１． ３會計核算體系紊亂

１． ３． １財務制度不健全，財務人員素質各異

由于部分中小企業現有的人員素質和管理水平較低，無法建立健全的內部稽核、定額管理、計量驗收、成本核算等制度，阻礙了中小企業會計規范化的進程，造成了企業資產流失、浪費嚴重、經營管理混亂等。

在會計人員任用上，小企業最常見的做法是用自己的親屬當出納，外聘人員作兼職或專職會計，這些人員專業素質參差不齊，經驗、經歷各異，但用人以人際關系為主，專業素質為輔。甚至會計和出納可能都是業主的直系親屬，制證、登賬、編表由會計一手包辦， 結果造成賬目混亂、賬實不符、數據差錯嚴重。會計從業人員不具備專業資格，會計無證上崗現象嚴重。 會計人員沒有相應的會計法規知識、會計核算方法落后以及中小企業沒有可依據的財務會計制度造成了中小企業會計核算的不規范和方法老化。

１． ３． ２建賬不全

中小企業普遍存在建賬不全的現象，有些企業根本不設賬，或者有設賬但賬目混亂。還有相當一部分中小企業設兩套賬或多套賬，形成賬外賬和“小金庫”，使會計信息嚴重失真。在會計核算方面，待攤費用、預提費用不按規定攤提，人為操縱利潤，采用倒軋賬的方式記賬等。導致這種行為的主觀方面的原因是賬目不清便于偷逃稅款和侵占企業財產，客觀方面的原因是有些會計人員知識結構老化或專業知識較低，使得許多理論上完善的會計方法與會計技術無法實施，或在實施時大打折扣。

１． ３． ３內部監督失效

內部會計監督要求會計人員對本企業內部的經濟活動進行會計監督，但是中小企業的管理者常干預會計工作，會計人員受制于管理者或受利益驅使，往往按管理者的意圖行事。如管理者指使會計人員編制虛假的會計信息或會計人員為了自己的私利提供不真實的財務會計報告等等，使會計的監督職能幾乎無法發揮。

１． ３． ４原始憑證嚴重缺失

由于原始憑證的獲取要付出較高的成本，致使中小企業在許多業務中不要原始憑證或不開具原始憑證。因為企業在購買商品時要不要發票存在著不同的價格，若要發票，就要加價，價格較高；不要發票價格較低，兩者的差價是稅款。稅收對中小企業的生存和發展起了一定作用，在利潤獲取較難的情況下，中小企業受利益驅動通常通過逃稅避稅的方法增加利潤，不要原始憑證為企業做糊涂賬提供了便利，阻礙了企業的健康發展。中小企業通常通過不要原始憑證或對外業務中不開原始憑證來獲利。中小企業的實際會計業務往往多于所取得的原始憑證，沒有原始憑證的業務則沒有體現在會計賬務上，致使中小企業財務處理和財務管理不全面。

１． 4會計電算化過程緩慢

計算機的處理功能強大，但中小企業主要使用計算機進行文字處理，利用計算機進行財務處理的企業較少，有些中小企業只部分使用計算機進行復雜的材料成本核算，并不全面進行財務管理；有些中小企業表面上使用計算機，暗地里用手工做賬，電算化進程緩慢。總體上會計電算化程度不高，應用范圍不廣。

２ 制約中小企業會計電算化的原因分析

２． １會計主體結構簡單短期制約會計電算化

中小企業所有者和經營者通常集于一身，企業的所有權和經營權并未完全分離，所有者通常就是管理者、利潤分配者、監督者，管理層次較少而管理幅度較大，組織形式較為松散，權力集中在所有者。所有者對會計主體的控制比較容易，外部監督相對較難。所有者和經營者的觀念和眼光決定了中小企業是否會使用先進的計算機進行會計核算和財務處理。中小企業的結構簡單，業務規模不大，經濟業務不多，手工做賬的速度不會影響財務數據的運用，不能顯示計算機的運算功能和處理速度，短期內，企業利用計算機進行財務處理的非迫切性制約了中小企業的會計電算化進程。

２． ２高度關心財務狀況深度制約會計電算化

中小企業的內部成本管理及利潤分配由企業所有者自主支配，其利益與所有者的利益高度相關甚至完全一致，所以企業所有者關心利潤和成本遠遠大于關心企業的長期發展。在私人成本與社會成本，經濟利益與社會利益之間，中小企業更多的是關心私人成本與經濟利益。

使用計算機能夠提高財務處理的效率，但由于計算機的應用能夠使財務賬目更清楚而系統，而且不易于做假，能為稅務部門稽查提供詳細的數據，導致中小企業很少使用計算機進行財務處理或表面上使用計算機，暗地里用手工做賬，電算化進程緩慢。

中小企業的發展往往依靠自有資金，發展較慢，通常處于起步階段，在資本和生產規模上無法與大型企業相比，市場風險高。市場風險高往往導致財務風險高，財務風險高則又導致人為的會計核算的混亂和會計信息的失真。使用計算機難以人為地擾亂財務制度，阻礙了不合法經營者的利潤夢想，也導致會計電算化難以實行。

中小企業過于關心利潤的動機導致企業不使用計算機或少使用計算機。此外在財務處理中引入計算機加大了成本，需要的知識技能較高也是制約中小企業使用計算機處理財務的原因。

２． ３逃避納稅、逃廢債務的主觀愿望阻礙會計電算化

中小企業不像大企業那樣要向投資者、債權人和社會公眾提供財務會計報告，因而接受監督和質疑的機會較少，在信用體系紊亂和不守信用的行為得不到應有的懲罰時，中小企業時有逃避納稅、逃廢債務的事件發生。但如果使用計算機，中小企業的業務狀況清楚地置于財政、稅務、銀行部門的監督之下，中小企業難以逃避納稅、逃廢債務，這樣有些中小企業主觀上不愿意實行會計電算化。尤其是有些中小企業的設立并不是為了發展，而是為了到廣大群眾中騙錢、圈錢，根本無意使用計算機進行財務處理，故意做糊涂賬、假賬以迷惑投資者、債權人。這些企業即使使用計算機也只是一個表面現象，其意愿不是通過會計電算化更好地處理財務數據，提高財務管理水平，促進企業的發展，而是如何盡快圈錢，這種主觀愿望阻礙了會計電算化的進程。

３ 中小企業會計核算發展方向

３． １會計核算規范化

隨著社會經濟的發展，國際經濟全球化，中小企業在數量和規模上將會逐漸擴大。為了使所有企業的競爭機制發揮作用，不僅對大型企業的會計核算做出了很高的規范化要求，對中小企業的會計核算也提出了更高的要求，急需規范中小企業的會計核算以促進國民經濟的快速持續健康發展。

會計核算規范化主要是指會計核算適用范圍和會計核算方法、標準以及社會監督一致。目前相對來說對大型企業的要求較高，對中小企業的要求低，從而導致中小企業在會計核算上過于松散、隨便，但是經濟發展的要求不允許任何企業有特權，規范化的會計核算是對所有企業的要求。

３． ２會計電算化

３． ２． １計算機的優勢使中小企業會計電算化成為必需

會計電算化免去了復雜的計算過程，會計人員只需輸入數據，復雜的計算方法由計算機自動完成，免去了瑣碎的計算步驟，并提高了計算的準確性，保證了財務會計的真實性。由于計算機能夠自動進行復雜的數據處理，由計算機進行材料成本核算和控制、存貨管理、財務報表自動生成，使財務工作人員從復雜的計算過程和枯燥的數字抄寫中解放出來，極大地提高財務工作人員的效率，縮小中小企業在會計核算規范化方面與大型企業之間的差距，中小企業會計電算化是一種必然趨勢。

３． ２． ２法律法規的強制性要求

市場經濟本質上是法治經濟，法律法規的健全和執法的嚴格，要求中小企業和所有企業一樣，遵守市場秩序，財務會計核算標準化、規范化，能夠依法納稅、自覺納稅，對納稅的有序管理要依靠計算機，通常計算機的誠信要大于個人的誠信。為了更好地對微觀企業進行全面管理，執法部門對眾多企業的管理只能依靠計算機的強大功能，稅務部門、財政部門與企業的聯網，有利于執法部門對眾多企業的合法行為的管理，只要執法部門有聯網要求并強制進行網上申報工作，微觀企業則不得不使用計算機進行財務處理和納稅申報、繳納工作。因此法治經濟和依法納稅的內在要求需要中小企業進行會計電算化。

３． ２. ３外部監督制度的要求

中小企業在現代市場經濟中不斷發展，在國民經濟中起著舉足輕重的作用。加強其會計核算對于保證其健康發展，增強競爭力，增加國家稅收，促進社會經濟發展都具有重要的現實意義。國民經濟的健康發展有賴于各企業的平等競爭，通過偷稅漏稅來促進自身發展是對合法企業和誠實守信企業的損壞，是一種不平等的競爭。平等競爭的前提是所有企業置身于有關部門、公眾的監督之下。監督制度的發展需要中小企業實行會計電算化，并能通過網絡查詢來監督企業的發展。

３． ２． ４會計電算化中的注意事項

３． ２． ４． １計算機本身的安全問題

計算機系統的任何軟件或硬件問題都會不同程度地影響會計核算系統的有效運作。從硬件方面看，計算機的運行對物理環境要求比較高，不適當的溫度、濕度、清潔度、磁場等等都可能導致系統運行不穩定，從而導致數據或程序丟失。從軟件方面看，會計核算軟件是整個會計核算業務處理的核心，軟件所包括的會計處理規則、方法和控制的合法性、正確性及軟件本身的性能（如穩定性等）都關系到具體的會計核算的順利進行。在進行會計電算化過程中對計算機的經常性維護和使用高質量的財務軟件顯得尤其重要。

３． ２． ４． ２謹防計算機病毒的破壞

計算機病毒對財務工作的影響很大，輕則引起財務數據的丟失，重則引起財務處理系統的癱瘓，為財務工作帶來不便并影響財務工作的連續性。中小企業由于發展不成熟，管理不健全，人員配備不齊全，使用計算機進行財務處理時容易出現漏洞。因此中小企業要加大成本投入，配備專門人才管理計算機進行財務處理，才能使計算機發揮巨大作用，為中小企業的全面的財務管理打下基礎。

３． ２． ４． ３謹防間諜軟件對財務數據的竊取

由于網絡的存在，高智能犯罪團伙借助互聯網在全球范圍內散布間諜軟件以竊取用戶的財務資料，盜取用戶的資金。據有關報道，平均每一臺計算機會受到30個間諜軟件的圍攻。只要用戶稍不留意，高智能犯罪者即有可能乘虛而入。

因此財務工作的安全性取決于財務軟件的開發者對抗國際黑客的能力，會計電算化的發展和擴大也取決于財務軟件開發者、維護者的反間諜能力。為了保證財務數據的安全性，財務工作人員的自律也顯得尤其重要。如財務工作人員不能在工作期間上網或在網上留下相關線索，避免給企業造成不必要的損失。

３． ３企業會計核算一致化

雖然目前中小企業在資本、規模經營上不及大型企業，但是對會計核算的真實性、規范化要求是一致的。目前我國在企業會計核算規范化問題上，過于把注意力與監督措施集中在上市公司與國有大型企業上。其實中小企業是大型企業發展的必由之路，并不需要等待發展到大型企業時才對其進行監督和規范化要求。如果從設立企業即開始規范，更加利于企業的發展，能夠培育合法競爭、擁有核心競爭力的企業，這樣更加有利于國民經濟的健康發展。

會計核算一致化要求促使中小企業在原始憑證的取得、成本控制、納稅環節上與大型企業一樣，不能有多種不同的適用原則和方法。而會計電算化更加有利于中小企業與大型企業的接軌，朝國際化企業發展。

４ 中小企業會計核算規范化、電算化的對策分析

４． １提高中小企業的法律意識

與大型企業相比，中小企業行為較為隨便，紀律觀念薄弱，遵紀守法意識不強，得到的懲罰也不足。為了更好地實施《會計法》，嚴格執行國家財經紀律，應該加大對中小企業《會計法》的宣傳力度，提高中小企業的遵紀守法意識，讓其認識到遵守《會計法》的重要性，使其必須遵守《會計法》，否則，像大企業一樣，一旦觸犯會計法相關規定，將要受到法律的懲處。

４． ２加大相關部門的執法力度

稅務部門要認真核實中小企業的收入、費用和利潤，使稅法賦予的檢查權、征收權、補稅罰款及罰滯納金權行之有效，保證正常的經濟秩序，維護國家的利益。稅務人員還應深入到企業內部，幫助企業規范會計核算、改善經營管理。稅務部門應嚴肅納稅紀律，加強納稅監督，提高征收管理水平。充分發揮會計師事務所、審計事務所等社會中介機構的作用，抽調人員全面檢查國家財政、稅務、會計法規的執行情況。嚴格查處不合規范的企業，嚴懲不遵紀守法的企業。當中小企業不能通過建假賬、賬外賬來偷稅漏稅時，當計算機的便利大于投入成本時，中小企業則會主動使用計算機，促進中小企業會計電算化進程。會計電算化又將促進中小企業的財務預算、財務收支、財務管理、財務監督系統化、明晰化。

４． ３給中小企業進行信用評級

為了規范中小企業會計核算，國家應成立專門管理中小企業的部門，認真考察管轄區內的中小企業會計核算的現狀，針對實際情況，制定規劃和具體實施措施，有計劃、有步驟地推進各中小企業的會計核算逐步實現規范化。要定期指導中小企業的會計核算，并考核不合格的企業，要限期整頓合格的企業，進行不定期復查，確保中小企業會計核算的規范化。對會計核算規范的中小企業進行檔案管理，級別評定，參照貸款信用評級，凡是會計核算行為規范，會計信息真實，依法納稅的中小企業可以與國有企業、大型企業一樣獲得融資方面的便利，這樣可以極大地促進中小企業的健康發展。另外，各地區的中小企業管理部門與當地會計師事務所、審計事務所、稅務部門要聯手行動，互相配合，分工協作，推動規范化工作全面有效地開展。通過專門機構的電腦聯網，及時了解中小企業的動向，進行信用評級和網上表揚，以推崇市場信用，從而促進中小企業會計電算化。

４． ４提高中小企業會計人員的素質

對有能力設置專職會計人員的中小企業來講，其會計人員素質普遍不高是其會計核算不規范、賬務處理混亂的重要原因。由于多年實行舊經濟體制，中小企業會計人員知識老化嚴重，加上其自身學習的能動性不足，在業務水平、文化層次上都無法與大企業相比。因此，提高中小企業會計人員素質顯得尤為必要。為了使中小企業的財務會計核算規范化、真實化，從內到外都要采取一些措施。首先，有關部門應做好在職會計人員的繼續教育工作，對新發布的法律、條例、制度應及時組織學習，幫助中小企業提高會計人員業務水平。其次，中小企業要完善用人機制，不任人唯親，以較高的待遇吸引會計大學以上學歷的人員到中小企業工作，逐步改善其會計人員結構。新型會計人員應該是既精通會計業務，又精通計算機和計算機數據處理技術的復合型人才，只有高素質的會計人員才會將先進的會計核算方法帶入中小企業，包括會計電算化，這是中小企業實現會計電算化的最佳途徑。

主要參考文獻

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