會計復式記賬法未來將何去何從

［摘 要］ 會計界對復式記賬法面臨信息經濟技術的挑戰，普遍認為應該革新，且有學者主張摒棄復式記賬法，但是缺乏“擺的事實、講的道理”，其研究深度與廣度不夠。因此，本文就會計復式記賬法未來何去何從問題提出一些新觀點，并進行了全方位的討論：復式記賬法的歷史性、一種結構化的記賬機制、不具有信息技術特征、現行會計實踐中遇到的問題、被替換的必然性。旨在為加速淘汰復式記賬法而立論，力爭提供全面會計信息化的理論支持，最終形成全新的會計理論體系。

［關鍵詞］ 會計學變革；復式記賬法；記賬方法新思想；信息技術特征

［中圖分類號］F230［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2007）07-0028-05

目前，在全世界會計領域使用最普遍的記賬方法是已有幾百年歷史的復式記賬法。“近代會計之父”意大利數學家盧卡·帕喬利總結了當時在威尼斯、熱那亞等地商業中流行的記賬方法，于１４９４年在其著作《算術·幾何、比及比例概要》中完整地闡述了復式記賬法。資本主義初期的商品經濟促成了復式記賬法的誕生，一直被世界各國公認為一種科學的記賬方法。但是，隨著信息社會的到來，以計算機技術和互聯網為代表的數字化革命極大地改變了會計環境，現行復式記賬法的必要性、存在性受到質疑，其未來將何去何從？會計記賬方法如何變革，是一個迫切需要解決的問題。然而面對這一會計環境的巨大變化，傳統的會計理論幾乎是束手無策，整個國內外會計理論和實務界都采取了對原有會計理論、方法修修補補的辦法來解決問題，使得會計理論和實務越來越復雜，加大了會計工作量及成本，并且導致會計理論和實務前后矛盾，缺少說服力，難以使業內外人士認同。會計作為一門科學是發展的，是一個不斷的淘汰過程、進步過程；其內容要不斷地更新，不斷地吸收新技術新方法，更好地適應社會經濟技術環境對會計的要求。

一、復式記賬法的歷史性

下面從3個主要方面闡述復式記賬法的歷史性。

１．復式記賬的核對功能現今已失去意義

所謂復式記賬，就是對任何一筆經濟業務，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上的有關賬戶相互聯系地進行登記。復式記賬法比較單式記賬法有兩個明顯的特征：一是對發生的各項經濟業務，都要按規定的會計科目，至少在兩個賬戶上相互聯系地進行分類記錄；二是對記錄的結果可以進行試算平衡。這兩個特征實質上是復式記賬法進行會計恒等式關系檢驗的基礎，本質上是一種核對功能?，F代計算機技術也可以完成這種數字核對，而且更為快捷和準確。計算機快速準確的計算技術已使得復式記賬法中依靠借貸方金額平衡以及利用賬賬、賬表、賬證、證證核對以保證會計記錄正確的方法失去意義。因而對計算機會計信息處理，可以放棄復式記賬法，探索全新的會計記賬方法。

２． 復式記賬的必要性開始弱化

在傳統會計中，任何企業在發生經濟業務時，首先是填制和審核原始憑證，然后在開設好的賬戶中，用復式記賬的方法登記賬簿。而在計算機會計中，不再需要設立賬戶，所需賬簿也是實時生成，這與傳統情形相比已經相去甚遠。傳統會計誕生了很長時間，而在形成時受技術手段的制約，不可能根據各種原始憑證或記賬憑證直接得到各種報表，因而形成了業務、原始憑證、記賬憑證、賬簿、報表的賬務核算程序，定期或不定期地進行財產清查，期末要進行成本計算，在賬證、賬賬、賬實相符的基礎下，編制會計報表。由于手工計算可能會發生錯誤，為保證最終結果的正確性，就要進行多次驗證，形成了平行登記、試算平衡、賬賬、賬證、賬表、賬實核對相符的方法，并保證賬賬、賬證、賬表的一致。但是，使用計算機記賬后，只要輸入的原始數據正確，計算機不可能發生登記、計算錯誤，輸出的結果一定正確。因此，平行登賬，試算平衡，賬賬、賬證、賬表核對均不再需要，從而復式記賬的必要性開始弱化，甚至完全沒有必要。

３． 電算致使復式記賬成為歷史

現在會計記賬已經電算化，并且正向會計信息化發展，而且這一過程發展越來越迅速。計算機技術開始應用于會計領域，最初只是實現單個會計核算功能，如工資核算等，沒有形成完整的計算機會計信息系統。而如今，計算機會計信息系統已經比較成熟，得到了廣泛應用，并逐步向Ｉｎｔｅｒｎｅｔ網絡型會計信息系統邁進。當前計算機會計信息系統向更深度發展，越來越發現計算機會計信息系統使用復式記賬，仍然是“模擬手工”型的計算機會計信息系統，不可能充分發揮信息技術的作用，明顯存在與現今信息技術特征不相適應的問題，數字化信息、數字化貨幣、數字化技術，復式記賬法均未反映這些特征要求，因而急需提出帶有信息技術特征的新的會計記賬方法，同時盡量不留“手工會計”的痕跡，這樣，計算機會計信息系統將使復式記賬成為歷史。

二、復式記賬法是一種結構化的記賬機制

復式記賬法是一種結構化的記賬機制，這體現在會計恒等式、借貸相等的關系上，并且是一種會計信息平衡結構，死板、不能任意變動，不能很好地反映、滿足現實經濟活動中會計信息的客觀情況。而在現實情況中，不平衡是絕對的，平衡是相對的。會計記賬方法只有適應現實情況，才能很好地反映、滿足客觀現實經濟世界的需要。顯然復式記賬法不能很好地滿足客觀經濟的動態變化、會計信息不平衡的要求，被淘汰是必然的，為此下面做進一步的論述。

１． 必須摒棄會計信息平衡結構的思想

傳統會計總是把貨幣計量下的會計信息平衡作為復式記賬的基本特征，然而貨幣計量已不能滿足經濟活動的需要。一味地追求會計信息平衡會丟失大量經濟信息，并且帶來許多賬務處理麻煩，例如，大量出現準備賬戶，增加會計工作量等。因此，如果在計算機廣泛應用的今天還堅持傳統手工會計的基本特征，勢必會造成會計理論研究的困難，對會計實踐工作也是一種極大的浪費；繼續把會計推向復雜而又神秘的境地，最終斷送會計的發展前途。在復式記賬法的會計信息平衡結構中進行會計理論研究已無出路。如，科勒早在１９５２年就提出了棋盤式分析表、馬蒂西克１９５９年提出矩陣會計、井尻雄士在２０世紀７０年代提出的多式簿記以及后來提出的３式簿記從來都沒有在會計實踐中被采用。原因在于會計信息質量并沒有得到大幅度的提高，反而加大了會計信息的復雜程度，增加了會計的工作量，從而不能被會計實務界所認同。由此可見，為了會計的發展前途，走出理論研究的困境，必須摒棄會計信息平衡結構的思想，建立非平衡會計信息結構，在此基礎上提出全新的會計記賬方法。

２． 會計信息系統無需信息平衡結構

會計平衡公式最初產生于借貸資本家，用于反映借貸資本家的借貸資金的來龍去脈。當時經濟業務主要是貨幣資金的借貸，會計要素也主要是貨幣資金，經濟業務是貨幣資金與貨幣資金之間運動；同時，在當時的條件下企業市場環境是較為封閉的、不太活躍的，所以使用會計平衡公式，可以較全面客觀地反映企業經濟活動的來龍去脈。在經濟業務的結果存在期（通常是經濟業務發生時到結賬日），如果經濟環境處于靜止狀態，那么會計信息仍處于平衡狀態；當然即使達到了平衡也是局部的平衡，且是暫時的。但隨著社會經濟技術的不斷發展，會計環境因素越來越復雜，影響越來越大；又隨著企業經濟活動范圍的擴大，會計要素的內容也不斷地擴大，會計環境對會計平衡等式兩邊的會計要素的作用點多樣化、復雜化，由此，會計信息結構不再是平衡的。平衡不是會計信息的本質要求，會計信息平衡只是人造的平衡。如采購原材料這一經濟業務，現行會計的處理方法是，將實際支付的貨款金額同時記入“原材料”賬戶的借方和“貨幣資產”的貸方。這一處理方法的前提是原材料的實際采購成本等于其價值。它們是否相等呢？馬克思主義政治經濟學的基本原理告訴我們：商品的價值量的大小決定著產品價格的高低，價格是價值的貨幣表現形式。在不受其他因素干擾的條件下，價值量大的商品價格就高；反之，價值量小的商品價格就低。但在市場經濟條件下，價格的變動，在很大程度上受市場供求關系的影響，根據供求和價格的相互作用，供、求的數量對比決定了價格的高低及變動。供應量超過社會需求量，產品就會按低于其價值的價格出售；反之，供應量小于社會需求量，產品就會按高于其價值的價格出售。當供求相等時，產品的價格與其價值相等，這時不僅出現供求平衡狀態，同時，產品的價格和其價值也達到平衡，使價格真實反映了其價值。但在多數情況下，供求是不平衡的，其產品價格反映的價值或者高于其價值，或者低于其價值。根據經濟生活常識也知道，實際采購成本并不等于其價值，否則，不存在商業技巧。商品采購成本等于其價值，這只是會計為了追求可靠性而進行人為的假設，會計把本來不平衡的會計信息人為地平衡，扭曲了會計信息。凡涉及貨幣性資產的經濟業務都存在人為平衡和扭曲會計信息的現象。

當然，會計信息平衡能夠用來檢驗會計信息計算的正確性，不過此作用在計算機廣泛應用于會計工作的今天，已顯得微不足道或沒有必要；因此，現今會計信息系統無需信息平衡結構。

３． 會計信息需求多元化并不要求平衡結構

現有會計信息作為對外公布的企業經濟信息是遠遠不能滿足需要的。企業對外發布的經濟信息應該是財務會計信息、管理會計信息、統計信息和其他非會計信息構成的多元化信息。它既包括貨幣計量的信息，也包括非貨幣計量的信息；既有歷史信息，也有現時信息和預測信息（預定成本、目標利潤等）；既有財務信息，又有非財務信息（市場占有率、產品質量等）；既有定量信息，又有定性信息；既有確定信息，又有不確定信息（市場風險等）。這些綜合信息完全改變了原有會計信息結構，拓展和深化了會計信息所能表達的經濟內涵，形成多元化會計信息，但并不要求將其建立成平衡結構。

４． 結構化軟件的淘汰導出結構化記賬機制的淘汰

在計算機軟件領域，結構化軟件現已基本被淘汰（包括結構化會計軟件），逐漸被事件機制驅動運行的軟件所取代。類推之，結構化軟件的淘汰可導出結構化記賬機制的淘汰。基于復式記賬法開發的會計軟件帶有內在的信息平衡結構關系，本質上也是一種結構化軟件。雖然與傳統的其他結構化軟件有區別，但都是結構化機制下運行的軟件，因此一定會被淘汰，被會計事項（或稱事件）機制驅動運行的會計軟件所替代。復式記賬機制既不能適應“不平衡是絕對的”定律，又不能反映“事件發生是絕對的”規律，其天生存在嚴重的認識性缺陷。由此可見，未來的新記賬機制至少應該適應這兩條規律，才能很好地滿足客觀經濟環境的要求。計算機會計信息系統應該采用一種會計事項信息記賬機制，打破傳統會計恒等式、借貸相等的記賬桎梏，以適應非平衡會計信息結構的多元化信息需求。

三、復式記賬法不具有信息技術特征

復式記賬法是指對每一筆經濟業務都要用相等的金額，在相互聯系的兩個或兩個以上賬戶中進行全面登記的一種手工記賬方法，復式記賬法產生的經濟技術環境導致其不可能具有信息技術特征。

１． 復式記賬法是手工的會計方法

復式記賬法是對同一筆經濟業務在兩個以上的相關賬戶進行反映，使經濟業務的來龍去脈清清楚楚，對實現資產的安全、防止舞弊的行為、控制賬實的相符都起到了一定的作用。但是使用計算機記賬以后，不再需要賬戶，從而復式記賬的必要性，特別是其核對功能已完全沒有必要。再者，復式記賬法是以會計恒等式為基礎的，可計算機記賬后解決資產負債表上的會計恒等式相等問題就很困難，而會計軟件本身又沒有自動的方法來解決問題，而且要實現這一自動方法很不容易。由此可見，復式記賬法是手工的會計方法，并且復式記賬法只適用于價值信息的處理，對于非價值信息處理無能為力。因此需要尋求非價值信息處理的方法，最好使用同一方法處理價值信息與非價值信息。復式記賬法是手工會計的記賬方法，它源于手工會計，完善于手工會計，自然結束于手工會計。目前我國會計電算化發展過程中對信息技術的吸取還大大地滯后于信息技術本身的發展，這不能不說與復式記賬法不具有信息技術特征有關。

２． 探究具有信息技術特征的記賬方法

當今計算機技術在數據處理的速度和自動化方面有了巨大進步，如果在現行會計體系中不做出一些革新，計算機的這種潛力是不能充分發揮出來的。因此要探究具有信息技術特征的會計記賬方法，以提高信息技術在會計領域中應用的水平。計算機會計信息系統中，會計信息以電磁信號的形式存儲在磁性介質中，是肉眼不可見的，很容易被刪除或篡改而不會留下痕跡。新的記賬方法應該考慮會計信息被修改或刪除，在需要的時候應該留下痕跡，這樣的方法才是針對信息技術特征所研究的方法。在計算機會計記賬下，會計人員面對“無紙”的會計數據，特別關心的是存放在計算機系統中（以磁盤或光盤存儲）的會計數據的有效性、可靠性。磁盤和光盤的會計數據可通過適當的計算機工具修改并且可以做到不留任何修改“痕跡”，因此，確保這些電子會計數據的有效性、可靠性是計算機會計的關鍵。所以，要考慮電子會計數據生成的有效性確認，數據存儲的管理控制以及傳遞過程和方法的可靠性。紙質憑證上的簽名所證實的書面材料，會計人員很容易辨識，而在會計軟件中，若用普通的漢字或字母代碼填寫，就容易產生偽造和舞弊行為，會計人員無法辨認這些數據的真偽性。解決簽字有效性的做法是采用密碼簽字。在手工信息處理系統下，一般是把原始憑證用復寫方式產生幾份憑證分發給不同的部門，作為業務發生的依據并分別保管；而在計算機會計環境下，是以業務發生時在不同的部門（特別是在會計部門）同時形成相同的幾份業務數據“原本”，即形成備份數據。備份數據和計算機系統內的數據應由不同人員保管，以保持相互牽制和審計線索，防止有人企圖修改已確認的數據，確保電子會計數據的可靠性。所有這些都是探究具有信息技術特征的會計記賬方法應考慮的內容。

四、復式記賬法在現今會計實踐中遇到的問題

復式記賬法是手工會計環境的產物，與其演進過程中的特定背景相適應。當會計環境發生巨大變化時，就顯露出很多本質性問題：首先，復式記賬法具有局限性，包括見物不見人；其次，會計恒等式本身具有不完善性，先天不足；再次，多元化會計信息需求對會計恒等式產生致命沖擊；最后，當今信息經濟技術發展致使復式記賬法失去賴以存在的環境基礎。

１． 復式記賬法的局限性

現代信息技術的發展，數據傳遞方式、數據載體的變化，以及人們對會計信息質量要求的提高，致使傳統會計復式記賬法的局限性日益突顯。將來計算機會計記賬中，對每一筆經濟業務，也可以同時在涉及的相關賬戶中登記，以后還可補充登記；但這不同于傳統復式記賬法的會計科目中登記，登記的方向也不再局限于借貸兩個方向，輸入的可以是貨幣信息，也可以是非貨幣信息，所有這一切都取決于信息使用者的需要。由此，復式記賬法不再適用于新的計算機會計信息處理系統。又如，復式記賬法見物不見人，將人力資源這一主導性要素排除在外，具有舍本逐末的缺陷；復式記賬法無法反映的信息恰恰是信息時代企業經營者和投資者需要的重要信息。雖然現行會計信息系統其會計處理流程基本上還是按照手工會計處理流程進行設計開發的，但是隨著會計信息化進程的深入，現行會計復式記賬法面臨的挑戰越來越多，必須探索新的會計記賬方法來解決復式記賬法的局限性問題。

２． 會計恒等式本身的不完善性

理論上會計恒等式的證明，通常僅僅是用涉及三大靜態會計要素（資產、負債、權益）的實例來證明“任何經濟業務的發生不會影響會計恒等式的平衡關系”這一結論，顯然這是很不夠的。并且這里的證明是枚舉法，而且無法舉完，這本身就是不科學的。沒有辦法用歸納法證明此會計恒等式成立，就不能說該會計恒等式成立，因此這是很不嚴謹的。這說明會計恒等式的理論本身就不完善，先天不足。在會計實際工作中，當企業發生的業務關系到三大動態會計要素（收入、費用、利潤）的變動時，則顯得無據可依，產生一些疑惑問題。有時將１個會計業務數據在２個以上的地方記錄，尋找對應的科目成為難辦的事情，致使簡單事情復雜化，復雜的會計分錄更是如此，煩瑣至極。

３． 對會計恒等式的沖擊

會計恒等式現已不能滿足會計信息化的需要，因為會計恒等式只反映企業內部的與企業資產負債表有關的價值信息關系，而無法反映信息時代企業經營管理和投資者需要的諸如供應商、客戶需求等外部信息。現實社會中，經濟業務發生不一定具有會計恒等式關系。實際上，發生的經濟業務類型從概念上能歸納進會計六大要素的，則有會計恒等式關系，否則無。又如，一些關于非貨幣交易業務和債務重組等業務均為復雜業務，其會計分錄也多以復雜會計分錄的形式出現；有些復雜會計分錄可以人為地去拆分它們以滿足會計恒等式，但卻因此導致經濟業務的不可理解性。由此可見，此類經濟業務已經對會計恒等式關系帶來了不小影響。再者，未來的記賬方法將是一種多元化會計信息記賬的方法，顯然不會再遵循會計恒等式的關系。這些都將對會計恒等式產生致命沖擊。

４． 信息經濟技術使復式記賬法失去賴以存在的基礎

復式記賬法對會計信息的構建起著決定性的作用，它是會計能夠試算平衡的基礎，但這并不是經濟活動中記錄會計信息所必須的。用會計的專門方法，強行把在立體空間進行的動態經濟活動平面化、靜態處理，這樣反映的會計信息與經濟活動的現實不符。在計算機會計中，記賬并不是依據復式記賬的原理含義進行。在當今信息經濟環境下，企業的經濟業務內容不同于工業經濟時代，會計信息處理的內容有了巨大變化，加之用戶信息需求多樣化、電子貨幣的出現，這些都使復式記賬法賴以存在的基礎開始失去?？梢灶A計，在信息經濟技術環境下新的記賬方法將發生很大變化，并不一定要遵循復式記賬法的平衡關系。會計信息被保存到數據庫中，會計人員可根據需要進行操作，生成各種賬簿、報表。這時的計算機會計信息處理系統具有互動性、開放性、集成性、實時性和多樣性的特點。綜上可知，信息經濟技術使復式記賬法失去了賴以存在的基礎。

五、復式記賬法的替換

復式記賬法是會計記賬由單式記賬到復式記賬的革命，其顯著的優點使它延續使用至今，對會計和經濟的發展都起到了重要作用。因此，復式記賬法被廣泛認為是目前合理科學的記賬方法，畢竟延續使用幾百年了，太習慣了。所以對復式記賬法的替換要事先作輿論準備，認清替換復式記賬法的必然性，掃除思想障礙，為應用新的會計記賬方法替換復式記賬法鋪平道路，同時這也許需要一個較長的過程。

１． 記賬方法的新思想

鑒于現行的記賬方法是由手工會計而來，會計軟件方法是從軟件角度考慮，這兩者都是獨立分開進行的，顯然沒有充分發揮信息技術的特點。但現行記賬方法有其歷史形成的背景與原因，研究新的記賬方法時不應走老路，而應另辟蹊徑。

記賬方法的新思想是將記賬方法與軟件方法進行一體化研究：研究記賬方法的時候就與計算機會計軟件聯系起來，這樣的記賬方法才可能具有信息技術特征，才會是真正充分利用了計算機軟硬件技術的會計信息處理方法。同時，會計與審計在同一方法中解決，實務操作在同一軟件中解決；實現審計“原件”，如同手工審計原賬簿一樣，尋找蛛絲馬跡，發現問題（若有的話），進行審查。新的記賬方法一般應具有以下特點：

（１）新的記賬方法本身要有信息技術特征，不能脫離軟件技術來研究記賬方法，應是融合為一體的方法，而不是記賬方法和軟件方法分開的方法。最終實現記賬簡單化（像超市收款機一樣，一掃就記完賬了），服務多元化（但操作簡單化）。因此，在進行研究時也是采用記賬方法與軟件方法一體化研究、實現的方法；否則，記賬方法與軟件開發分別獨立研究，不可能獲得１＋1＞２的效果或作用。

（２）新的記賬方法支持在開發計算機會計信息處理系統時，同時考慮會計信息的審計問題，以解決從會計信息產生的源頭來進行審查，這是審計軟件無法解決的問題。采取的相關的審計方法是：①對軟件中涉及的指標數據，若需要審計，則就此指標定義監控數據結構（按審計內容、要求構造），使得對該數據結果的操作（如修改）留下記錄痕跡，此記錄痕跡不可修改，只可讀。②對軟件中涉及的計算公式，若結果要審計，則隨機抽取重要計算過程數據、結果數據，作為隨機監控數據，供審計時核查、分析，此數據也只讀。③對軟件操作，用專門的文件（類同日志文件）自動記錄操作過程，如關鍵數據、計算公式使用次數等，供審計時查找審計線索，此文件只可讀。④軟件輸出證賬表的防偽：使用序號與隨機數作為軟件輸出證賬表的防偽標志，序號與隨機數均存在計算機中。若有一張證賬表，其序號與隨機數與計算機中的不同，則說明此證賬表是偽造的。使用隨機數，使得序號與隨機數之間沒有規律，從而通過計算機對偽造的證賬表容易識別。以上審計數據或線索均與會計信息處理同時自動生成、只讀不能修改、備審計用。

（３）新的記賬方法支持計算機會計信息處理系統進行無紙化業務，使原來紙質的會計憑證的數據直接記錄在系統或磁盤中，通過構造數據結構與生成隨機密碼，使對電子數據非法修改留下痕跡，這樣就較易辨別哪一個是業務記錄的原件，哪一個是修改件。如果仍然像目前企業計算機會計操作要求那樣，把許多數據模仿手工操作的方法形成紙張式的原件，會計的無紙化就無法開展，也必定影響計算機會計信息處理系統的深入發展。另外，在法律中能否接受計算機記錄的電子數據（無紙化數據）作為有效的證據，已是一個國際性問題。特別是無紙化數據能否作為審計和稅務檢查的有效證據，是會計面臨的亟待解決的問題。

２． 記賬方法的飛躍

計算機作為對信息處理最為快捷有效的工具，在會計領域被廣泛應用，即會計電算化，這使會計信息處理方法有了第一次質的飛躍。但隨著Ｉｎｔｅｒｎｅｔ的出現與發展，單機或局域網的會計電算化信息處理的數據傳送時間長、信息交換不流暢、資源共享不充分、查看資料不方便等問題日益突顯出來。互聯網使地球變成一個地球村，企業成為全球網絡生產與供應鏈中的一個節點，全球信息處理網絡化已成為現實，會計信息收集、傳遞、處理瞬間完成，會計報表實時生成，會計信息資源共享，這不妨稱為互聯網在會計領域廣泛應用，即會計信息化，使會計信息處理方法產生第二次質的飛躍。會計信息處理產生了兩次質的飛躍，但是會計信息處理所用的方法還是手工會計的方法——復式記賬法，這顯然已經大大落后于信息技術發展的需要，亦亟需飛躍！盡快研究出帶有信息技術特征的新的會計記賬方法，實現記賬方法的飛躍，從而使信息技術在會計領域中得到更好的應用，使會計信息服務提高到一個嶄新水平——多元化會計信息服務的水平，此將為會計信息處理方法產生第三次質的飛躍。

３．復式記賬法的替換

從會計的產生發展來看，會計是會計環境發展變化到了一定階段的產物，會計的每一次進展都是會計環境變化的結果。會計環境直接作用于會計實踐，決定著會計發展的方向。現在會計環境已經不是手工會計復式記賬的環境了，信息技術將全世界變成地球村，網絡經濟將全人類變成大家庭，經濟活動業務的確認、反映、報告，瞬間即可。如此的會計環境下，源于手工會計的復式記賬法該被替換了，也該進化到更高層次了。

顯然，在計算機會計信息處理系統中再也沒有必要采用手工會計的復式記賬法了。因為手工會計的復式記賬并不是會計數據處理本身所要求的，而是手工處理的對賬需要所致。計算機處理和手工處理相比，不僅僅在處理速度上有幾何數量級的提高，而且不存在因為工作時間過長或疲勞而引起的計算錯誤和抄寫差錯。這樣完全可以從所要達到的目標出發，設計出適合計算機處理、效率更高、數據處理流程更加合理的會計記賬方法。采用信息技術極大地提高了信息處理效率，降低了信息處理成本。這無疑為會計信息系統的變革創造了空前有利的必要條件，也使會計記賬方法飛躍發展成為可能。應該說，在信息技術高速發展的今天，以計算機網絡和無線通信技術為代表的信息技術神話般的飛躍，徹底地掃清了會計的技術性障礙，創新會計記賬法替換復式記賬法的硬件條件已具備，并且需求迫在眉睫。但問題是如何對會計記賬所要達到的目標進行透徹分析，摒棄那些不適應的思維定式，提出與信息技術相匹配的會計記賬方法，這可能需要一個較長的過程。

目前會計理論研究滯后于會計信息化實踐的發展，以致于現行的計算機會計信息處理系統其設計開發思想仍囿于傳統的會計模型，基本上是對手工會計系統的模擬。會計理論如何應對會計信息處理技術前所未有的巨大變化？答案是必須加大力度進行會計信息化理論研究，竭力加速復式記賬法的替換進程，力爭提供全面會計信息化的理論支持，最終形成全新的會計理論體系。

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