關(guān)于工資直接支付實踐中若干問題的探討

［摘 要］ 本文通過與傳統(tǒng)工資支付方式的對比，闡述了工資直接支付的本質(zhì)和意義，并對工資直接支付在實踐中存在的難點問題進行分析，通過會計核算方法的介紹和比較，以便選擇更加實用、有效的賬務(wù)處理方式。

［關(guān)鍵詞］ 工資；直接支付；核算

［中圖分類號］F810.6［文獻標識碼］A［文章編號］1673-0194（2007）07-0058-03

一、前 言

隨著我國財政國庫管理制度的改革，國庫集中收付制度作為當前國際上普遍采用的一種政府資金管理模式已在全國各地、各部門中試點并推廣。各地財政部門在國庫管理制度改革的實踐中不斷探索，因地制宜地制訂出一系列具體的實施辦法和操作細則。工資直接支付是國庫集中支付的一個重要組成部分，它是指預算單位工資支出由財政支付執(zhí)行機構(gòu)根據(jù)人事部門核準的發(fā)放標準和人員編制數(shù)直接將工資支付到個人工資賬戶。筆者通過工資直接支付全過程的操作實踐，對工資直接支付中存在的幾個問題進行探討。

二、工資直接支付與以往的統(tǒng)發(fā)工資存在本質(zhì)的區(qū)別

許多地區(qū)建立預算會計核算中心多年，對納入預算會計核算的行政單位，一直以來由核算中心統(tǒng)一制作工資發(fā)放單，開具支票將工資劃轉(zhuǎn)至個人的工資卡中。有人認為，行政單位的工資由核算中心統(tǒng)一制表、集中發(fā)放，早已實現(xiàn)了工資的直接支付。其實，這種觀念是錯誤地將統(tǒng)一支付等同于直接支付了。會計核算中心為適應國庫管理體制改革的需要，及時地進行了職能轉(zhuǎn)變，將會計集中核算與國庫集中支付有效地融合在一起，并相應更名為財政支付（核算）中心（以下簡稱“中心”），它既是預算單位會計核算機構(gòu)，又是財政支付執(zhí)行機構(gòu)，兼具會計核算和財政支付雙重職能。以往的統(tǒng)發(fā)工資和工資直接支付這兩種工資支付方式從形式上看，都是由中心以人事部門和單位提供的工資數(shù)據(jù)資料為依據(jù)進行統(tǒng)一操作，轉(zhuǎn)入個人的工資賬戶。但實質(zhì)上兩者存在著本質(zhì)的區(qū)別：

１. 從財政支付（核算）中心的職能上分析，前者是以各預算單位會計的身份執(zhí)行會計核算職能。中心對納入集中核算的預算單位，根據(jù)單位提供的各項工資數(shù)據(jù)計算個人所得稅，編制工資發(fā)放清冊，然后開具一張總的轉(zhuǎn)賬支票，依照清單從各個核算單位基本賬戶轉(zhuǎn)入個人工資賬戶，再分單位進行會計核算，其目的是節(jié)約運作成本，規(guī)范單位的會計核算，提高會計信息質(zhì)量。統(tǒng)發(fā)工資只是利用會計集中核算這一便利條件進行的工資代發(fā)行為。后者是以財政支付執(zhí)行機構(gòu)的身份執(zhí)行財政支付職能，中心根據(jù)人事局審定的應發(fā)工資數(shù)據(jù)以及各單位報送的代扣款數(shù)據(jù)，進行數(shù)據(jù)處理、匯總，核對各預算單位的月度用款計劃，開具《財政直接支付憑證》，將當月實發(fā)工資款從國庫直接支付到個人工資賬戶。

2. 從財政撥款的方式上分析，前者是國庫根據(jù)核定的預算和撥款憑證將款項撥到各個預算單位在中心指定銀行開立的基本戶上，形式上是一個賬戶，實質(zhì)上每個單位都有其分賬戶，工資發(fā)放后的余額沉淀在各個單位的分賬戶上，降低了財政資金的使用效率。后者是建立在部門預算的基礎(chǔ)上，不通過單位原有的基本賬戶，將款項從國庫直接支付到每個人的工資賬戶上，改變了以往財政資金層層撥付的程序，實現(xiàn)了庫款的“直達”。實行工資直接支付后，首先，單位每月需精確地編報工資用款計劃，包括實發(fā)工資、個人所得稅、住房公積金、社保金以及其他扣款的具體金額，這樣，撥入經(jīng)費與實際發(fā)放數(shù)、繳納的個人所得稅、社保金、住房公積金等完全一致，用多少，撥多少，以往沉淀在預算單位的基本賬戶上的經(jīng)費結(jié)余現(xiàn)在全部集中在國庫，從根本上解決了財政資金因撥付環(huán)節(jié)過多而容易造成的截留、擠占、挪用等現(xiàn)象。其次，支出過程就是財政資金的撥付過程，從實發(fā)工資、繳納個人所得稅、社保金、住房公積金等每一步操作都在財政監(jiān)督之下進行，財政部門能夠同步地掌握工資發(fā)放程序中的所有信息，便于及時監(jiān)督管理。

三、工資直接支付方式下，預算單位兩種不同賬務(wù)處理方式的比較與選擇

采用工資直接支付方式，雖然工資是由國庫直接轉(zhuǎn)入個人賬戶，不再通過預算單位的基本賬戶，但為了反映預算單位的支出全貌，各預算單位仍需根據(jù)國庫支付執(zhí)行機構(gòu)提供的“財政直接支付憑證”和單位工資匯總清冊編制相關(guān)的會計分錄。由于存在法定代扣代繳款以及各種其他代扣款，工資實發(fā)數(shù)額一般大于應發(fā)數(shù)額，而各項代扣代繳款項的實際繳納時間也不統(tǒng)一，其他扣款的情況又復雜多樣，因此，基于不同的考慮，在編制與工資發(fā)放相關(guān)的一系列會計分錄時就有不同的方式。

方式一：從國庫直接支付的特征及要求出發(fā)，工資支付的過程即工資撥款的實現(xiàn)過程，本著經(jīng)費支出應當?shù)扔趽苋虢?jīng)費的原則，必須等到支付實發(fā)工資，繳納各種法定代扣代繳款，其他代扣款轉(zhuǎn)入單位基本戶作暫存款等一切手續(xù)完畢并取得相關(guān)原始憑證及銀行回執(zhí)之后，才能作賬務(wù)處理，其會計分錄：

借：經(jīng)費支出（各項明細）——工資應發(fā)數(shù)

經(jīng)費支出（社保繳費）——單位負擔社保金

經(jīng)費支出（公積金）——單位負擔公積金

貸：撥入經(jīng)費（財政直接支付）——工資實發(fā)數(shù)

撥入經(jīng)費（財政直接支付）——實際繳納社保金

撥入經(jīng)費（財政直接支付）——實際繳納公積金

撥入經(jīng)費（財政直接支付）——實際繳納個人所得稅

為了反映暫存款中個人負擔的各類款項的代扣及繳納過程，其會計分錄：

借：暫存款（住房公積金）——個人負擔的住房公積金

暫存款（社會保險金）——個人負擔的社保金

暫存款（個人所得稅）——個人所得稅

銀行存款（基本戶）——代扣工會會費等

貸：暫存款（住房公積金）——個人負擔的住房公積金

暫存款（社會保險金）——個人負擔的社保金

暫存款（個人所得稅）——個人所得稅

暫存款（會費收入等）——工會會費等

方式二：從工資發(fā)放及繳納各項代扣款是分步驟操作的事實出發(fā)，沿用傳統(tǒng)財政撥款方式下的工資核算方法，應作如下賬務(wù)處理：

１. 財政國庫執(zhí)行機構(gòu)按照工資匯總清冊將實發(fā)工資轉(zhuǎn)入個人工資賬戶，其會計分錄：

借：經(jīng)費支出（各項明細）——工資應發(fā)數(shù)

貸：撥入經(jīng)費（財政直接支付）——工資實發(fā)數(shù)

暫存款（住房公積金）——個人負擔的住房公積金

暫存款（社會保險金）——個人負擔的社保金

暫存款（個人所得稅）——個人所得稅

暫存款（會費收入等）——工會會費等

２. 代繳各項社保金，其會計分錄：

借：經(jīng)費支出（社保繳費）——單位負擔的社保金

暫存款（社會保險金）——個人負擔的社保金

貸：撥入經(jīng)費（財政直接支付）——實際繳納社保金數(shù)

３. 繳納個人所得稅，其會計分錄：

借：暫存款（個人所得稅）——個人所得稅

貸：撥入經(jīng)費（財政直接支付）——實際繳納個人所

得稅

４. 繳存住房公積金，其會計分錄：

借：經(jīng)費支出（公積金）——單位負擔的公積金

暫存款（住房公積金）——個人負擔的住房公積金

貸：撥入經(jīng)費（財政直接支付）——實際繳納公積金

數(shù)

５. 代扣的個人工會會費等轉(zhuǎn)入單位基本戶作為暫存款，其會計分錄：

借：銀行存款（基本戶）——代扣工會會費等

貸：暫存款（會費收入等）——工會會費等

筆者認為，在實踐中采用第二種方式較為合適。首先，方式二引入了企業(yè)會計中“預提費用”的概念，將各項代扣款預提記入相應的“暫存款”明細賬，實際繳納時再從“暫存款”明細賬轉(zhuǎn)出，解決了各項代扣款繳納時間不一致的難題，使每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在發(fā)生后都能及時進行賬務(wù)處理，不必等到相關(guān)的代扣款全部繳清后才能入賬，從而使預算單位“撥入經(jīng)費（財政直接支付）”賬中的數(shù)據(jù)與國庫撥出經(jīng)費保持同步，能及時、準確、真實地反映國庫撥款的過程；其次，從整個支付核算過程看，上述兩種賬務(wù)處理方式的最終結(jié)果完全一致，采用方式二，其“經(jīng)費支出”賬戶的借方發(fā)生額最終仍等于“撥入經(jīng)費（財政直接支付）”賬戶的貸方發(fā)生額，仍能遵循經(jīng)費支出等于撥入經(jīng)費的原則。第三，方式二與傳統(tǒng)財政撥款方式下的工資核算方法相似，便于會計人員理解與操作，在實踐中更具可行性和可操作性。

四、結(jié) 語

工資直接支付的難點在于各類應扣款的存在，因應扣款而產(chǎn)生的往來款項，目前仍需要借助單位基本賬戶進行核算。此外，社會保險金、住房公積金、個人所得稅在繳納的時間和方式上需要與相關(guān)部門進行商榷，還需要有一系列配套的制度加以保障。由此可見，工資直接支付雖然已經(jīng)開始運作，但在實際操作中仍存在許多問題，需要在長期的實踐中不斷地加以完善。

主要參考文獻

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