會計師事務所商業賄賂及其治理

摘 要： 商業賄賂現象的存在和蔓延已經對當今社會的政治肌體、經濟肌體、社會道德造成了 及其嚴重的危害。注冊會計師行業存在的商業賄賂現象主要表現為會計師事務所向他人行賄 和他人為購買會計原則、審計原則向注冊會計師及其所在的會計師事務所行賄兩個方面。必 須 在深入分析注冊會計師行業商業賄賂產生的根源的基礎上，適當借鑒市場經濟比較成熟 的國家的有益經驗與做法，以達到徹底根治我國注冊會計師行業存在的商業賄賂現象之目的 ，促進本行業的健康、有序發展。

關鍵詞：商業賄賂 會計師事務所 注冊會計師行業 原因 對策

中圖分類號：F602.1

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2007）11-091-02

一、商業賄賂及其特征

商業賄賂是經營者在經營活動中采取秘密手段，向交易相對人的負責人、代理人、采購人員 以及對交易業務具有決定權的人提供個人收入或其他報酬，以引誘他們在交易過程中做出有 利于行賄者的決定，達到促成交易或取得經營上的便利，以擠掉同業競爭者或使行賄人處 于經營優勢的行為。

商業賄賂具有4個方面的顯著特征：（1）商業賄賂的主體是經營者，包括從事商品經營或營利性服務的法人、其他經濟組織或 者個人；（2）在主觀上必須是故意，其目的是獲得交易機會或更多利益，并排除誠實的同行競爭者 ；（3）在客觀上表現為違反國家有關財務、會計及廉政等方面的法律法規規定，秘密給付財 物或其他報酬，具有很大的隱蔽性；（4）商業賄賂的對象常為經營者的交易相對人和對商品成交具有決定作用和重大影響的人 。大量事實表明：商業賄賂現象的存在和蔓延破壞市場經濟秩序、敗壞商業職業道德，嚴重 影 響經濟發展和社會進步，必須進行堅決、有效的治理。

二、會計師事務所商業賄賂現象的表現形式

不可否認的是，會計師事務所作為依法承辦注冊會計師業務的專業服務機構和社會中介組織 ，受社會大環境等多方面因素的影響，在從事審計和會計咨詢等會計服務業務的過程中也的 確存在商業賄賂現象。商業賄賂作為一種不正當競爭行為，在注冊會計師行業的表現不外乎 會計師事務所向他人行賄和他人為購買會計原則、審計原則向注冊會計師及其所在的會計師 事務所行賄兩個方面，具體可以歸納為：

1.會計師事務所在承攬客戶、取得業務過程中，按其業務收入的一定比例以現金回扣、實 事回扣、提供培訓、旅游、報銷費用、給非本單位合伙人或股東進行分紅或支付紅利等參與 收益分配等方式賄賂對方單位或個人的行為。

2.以招標方為主體的權力部門和以客戶為主體的企業，利用手中的權力向會計師事務所索 賄的行為。

3.會計師事務所及其注冊會計師在執行過程中發現重大問題，但為了繼續保持業務關系， 或有意避重就輕，或有意不予披露，或被迫出具不實報告，以博取客戶滿意或認可等出賣專 業準則的行為。

4.會計師事務所及其注冊會計師在執業過程中發現重大問題，客戶不予調整或不同意在審 計報告中進行披露，對相關審計人員給與現金、購物卡、貴重禮品等行賄行為。

5.向委托方或被服務單位索取約定收費之外的錢物或消費等。

從社會上反映的情況看，這些不正當的商業賄賂行為甚至在某些地區的注冊會計師行業中還 表現得十分嚴重。毫無疑問，注冊會計師行業存在的商業賄賂行為已經嚴重損害了會計師事務所的整體形象和 共同利益，必須進行全面的治理。

三、注冊會計師行業產生商業賄賂的原因分析

總體來講，商業賄賂產生于經營者的逐利動機與不良的商業道德，也與政治體制、經濟體制 及法律制度不健全、不完善有很大關系。注冊會計師行業商業賄賂產生的根源主要有以下幾 方面：

1.市場資源、客戶資源的有限性所導致的行業競爭壓力過大，迫使一些會計師事務所不惜一 切代價來爭取生存、發展的空間。近年來，由于國際、國內會計師市場進入不對等造成國內 許多大業務、大市場由國際會計公 司占據。與此同時，新的《會計師事務所審批和監督暫行辦法》發布后，全國各地的審批機 關又依法批準了一大批新的會計師事務所，例如深圳的小型會計師事務所就增加了許多。為 了爭奪有限的市場份額，許多會計師事務所采取了不正當的手段維持自己的生存。

2.市場發展缺乏公平的競爭環境。由于信息不對稱、行業壟斷、行政權力集中、部門分割 、地區封閉等，一些會計師事業傳用權錢交易鞏固自己的生存地位，拓展生存空間。

3.招投標制度不完善，業務委托程序不科學，給商業賄賂留下可乘之機。

4.產品特殊。注冊會計師行業以出具各種專業報告為產品，該產品質量、標準不夠明確， 檢驗質量的可操作性不強，很難用常規的方法判斷產品優劣，增加了查處商業賄賂的難度。

5.缺乏嚴格的監督機制。企業與權力部門掌握選擇執業機構的“生殺大權”，而我國現行 的監督機制對這種權力的監督十分乏力，“尋租”和索賄者有恃無恐。

四、解決注冊會計師行業商業賄賂的對策研究

借鑒美國、日本、德國等市場經濟比較成熟的國家的有益經驗與做法，結合我國的具體國情 ，筆者認為要徹底根治注冊會計師行業存在的商業賄賂現象應該從以下幾個方面入手：

1.建立、健全具體包括反壟斷機制和公平競爭機制在內的法律體系。正如國務院總理溫家 寶在國務院第四次廉政工作會議上指出的那樣：治理商業賄賂根本要靠法制，依法治理要貫 徹全過程。盡快制定、完善我國的以《反商業賄賂法》為主的、完善的反商業賄賂法律體系 是這項工作有序推進并取得成效的關鍵所在。目前我國有關商業賄賂的法律法規主要是《反 不正當競爭法》、《刑法》和國家工商行政管理局頒布的《關于禁止商業賄賂行為的暫行規 定》，這些法律法規對商業賄賂的規定不僅零散、簡單而且多頭執法現象的存在還無形中分 散、降低了法律的威嚴和效力。

2.完善監管體系。具體包括政府監管體系、社會監督、公民舉報制度、輿論監督制度等。 其中輿論監督是最具影響力的社會監督，要充分利用報刊、電視、廣播等新聞媒體，大力宣 傳商業賄賂對社會的危害及國家有關制止商業賄賂的法律、法規和政策，對查出的典型商業 賄賂案件通過媒體予以曝光。

3.會計師事務所的業務競爭和選擇實施嚴格的招投標制度。進一步規范政府行為，加大從 源頭上防止商業賄賂的力度；增強招投標和企業選擇執業機構過程的透明性、競爭的公平性 、監督的公開性，營造公平執業的環境。

4.加大對違法者的經濟處罰力度，使其得不償失。如果通過賄賂所得的利潤為10分，那么 在處罰商業賄賂時，經濟處罰就應當高達100分，從而對其產生巨大的震懾力。

5.會計師事務所要對市場資源、客戶資源進行市場細分，找準自身定位，實現差異化經營 ，減緩競爭強度。

6.在全行業普遍進行以《刑法》、《反不正當競爭法》、《注冊會計師法》、《關于禁止 商業賄賂行為的暫行規定》為主要內容的法制教育和職業道德教育，提高全行業對商業賄賂 危害性的法律認識，形成反對商業賄賂的良好內部氛圍。

7.建立、健全事務所內部機制，加強事務所內控機制和文化建設，樹立以守法誠信、優質服務為核心的經營理念，制定從業人員行為準則 和職業道德規范，推行反商業賄賂承諾制，嚴格遵循公平競爭規則，自覺抵制商業賄賂。

8.各級注冊會計師協會要加大治理力度，深入研究商業賄賂在注冊會計師行業中的表現形 式、根源和危害，將治理商業賄賂納入日常監管工作之中，具體可以采取以下具體措施：(1)通過制定行業“公約”和會同相關政府部門定期檢查、抽查、處罰等手段遏制商業賄賂 行為的出現；(2)完善誠信檔案建設。把包括商業賄賂在內的不正當競爭行為記入誠信檔案，對存在嚴重 商業賄賂行為的違法違規事務所重點監管，切實加大懲罰力度；(3)推進行規、行約對會員行為的約束。開展事務所簽訂誠信公約、反不正當競爭公約等主 題 活動，并深入摸索、研究行業行規、行約的實現形式、可操性，通過行業自律約束會員違法 違規行為。

（作者單位：襄樊職業技術學院會計系 湖北襄樊 441012）

（責編：芝榮）