試論采用ＣＯＳＯ報告框架全面系統加強現金管理

摘 要： 文章通過現金對企業重要意義的分析，并結合當前企業在現金管理中存在的問 題以及主要的管理手段，另辟蹊徑，通過借鑒美國發起組織委員會(COSO)發布的“內部控制 ——整體框架”報告中的控制五要素，對企業現金管理進行全面系統的建設，以達到企業的 現金管理工作能夠邁上新臺階的目的。

關鍵詞：COSO報告 全面 系統 現金 管理

中圖分類號：F275.1 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914(2007)11-144-02

本文所指現金是廣義的現金，即包括除庫存現金以外，還包括各種現金等價物，即隨時 可根據需要轉換成現金的貨幣性資產，如有價證券、銀行存款等。現金對于企業，就像血脈 對于人體，只有血液充足且流動順暢人體才會健康，只有現金充足且流通管理順暢企業才 能生存發展，才能實現企業價值最大化。

一、現金管理對企業的重要意義

1.現金比利潤更重要。 利潤和現金流都是反映企業經營活動和業績的指標。不同的是，利潤是以權責發生制為 賬務處理基礎計算出來的會計贏利，反映的是企業經營的結果“應該是什么”，好比林中鳥 ，看得見，摸不著；而現金流是以收付實現制為基礎計算出的現金流入和流出的差額，它反 映的是企業經營的結果“實際是什么”，好比是手中鳥，看得見，摸得著，可以確實把握 和利用。

當企業無力償還到期的債務時，就要破產，現金短缺是導致破產的直接原因，但與企業 的凈利潤大小未必相關。實際工作中，有盈利的公司破產，而虧損的公司因有較多現金余額 ，能夠持續經營的現象并不少見。而現金是企業所有資源中最具有流動性、最容易轉化成 其他資源的資源，任何一個企業在對資金資源的需求都是一樣迫切的。正因為現金的這種特 性和重要性，因此從某種意義上說，現金比利潤更重要。

2.現金是保證企業生存發展的核心資源。 企業的經營活動是從現金形態到實物形態，再到現金形態，周而復始地不斷運轉，以實 現企業價值的增值。企業不論是在購買原材料，支付工資，進行生產，還是對外銷售，并收 回貨款，均需要不斷地有足夠的現金參與運轉。

同時，企業要發展，必然存在對規模經濟的渴望和對外擴張的需要，而且為了在激烈的 市場競爭中獲得競爭優勢，提高競爭能力，企業通常還要引進新業務，介入新領域，并購其 他企業，這些經濟活動對企業的現金需求更大。企業要想持續經營和發展，靠的不是高額利 潤，而是良好、充足的現金流量。現金是保證企業生存發展的必不可少的最核心資源。

3.現金能更真實反映決定企業的支付能力和實力價值。 在企業利潤包裝、盈余操縱愈演愈烈的今天，現金流量信息能幫助投資者看清企業的真 正面目，更真實地反映企業投資價值，從而減少投資風險。現金充足說明企業的經營情況好 ，承受風險的能力強，投資者的信心就會增強。

通常在分析企業償債能力時，主要分析流動比率和負債比率等指標。因為流動資產中既 包括貨幣資金和短期投資等變現能力很強的資產，也包括應收賬款、存貨等變現能力不很確 定的資產，還包括根本無法變現的待攤費用等，因此很難通過流動比率準確判斷企業真正的 短期償債能力，而只有現金才是是企業可以立即用于償還債務和其他支出的保證。因此，現 金作為企業的核心資源，不僅可以反映企業的支付能力，而且可以證明企業的信用和實力。

二、 現金管理中的主要問題

現金管理對企業如此重要，我國企業現金管理能力如何？中國銀行哈爾濱河松街支行行 長攜6億元巨款潛逃案，航空證券保定營業部總經理攜款3億元潛逃案以及邯鄲農業銀行 金庫近5100萬現金被盜案，這些觸目驚心的大案要案暴露出的現金管理中的漏洞之 大，管理之混亂，可見一斑。那么，現金管理存在的主要問題在哪里。

1.現金管理風險意識和法律意識差。 企業在市場經營中會面臨各種各樣的風險，包括投資風險、市場風險、信用風險和資金 管理風險等。企業的管理層常把大量的精力放在市場競爭上面，只注意利潤和銷售的增長， 忽視現金管理；不考慮資金實力，進行育目擴張。同時，部分企業領導人法律意識差，違規 拆借、違規擔保、高息存儲的現象屢禁不止，給企業造成巨額資金損失，造成不應有的連帶 經濟責任和法律責任。

2.缺乏現代企業所具有的資金管理意識。 一些企業在資金的籌集、運用、分配上缺乏科學性，沒有把資金的時間價值引入財務管 理，缺乏資金時間價值觀念，致使企業一味地追求產量和產值。導致資金投入很多，效益卻 不盡人意，從而加劇了企業資金困難。

另外，部分企業對現金使用缺乏合理性、計劃性。在資金分配上比例失衡，把過多的錢 用于長期項目，致使流動資金不足，運轉艱難，財務風險陡增。同時，流動資金內部各項目 之間分配不合理，致使資金使用效率低下，資金占用結構的不合理，使企業資金積壓與資金 不足并存，增加了企業的財務風險和經營風險。

3.現金管理混亂。 根據實際工作經驗和以往案例，現金管理混亂表現在以下幾方面：

在現金（狹義的概念，不包括銀行存款等）收付業務中的主要問題有：涂改憑證金額（ 更改發票或收據上的金額）；票據“頭尾”不一；套開票據；撕毀票據或盜用憑證；虛開發 票，虛構內容；添枝加葉，加碼報銷；錯記金額，貪污現金；公款私用，挪用現金等等。

在銀行存款收支業務中的主要問題包括：擅自提現或填票購物；公款私存；多頭開戶， 截留公款；轉賬套現；私自背書轉讓；出借支票、賬戶；涂改銀行對賬單；惡意串通，支付 虛開票款；“初”取“末”存（月初提現，月末補齊）等。

三、傳統現金管理手段

現金作為企業的核心資源，由于其流動性良好，監管難度大，一直是企業管理的重點和 難點。我國對現金管管理較為權威的意見是財政部頒發的“財會［2001］41號”《內部會計 控 制規范——貨幣資金》，現有企業絕大多數均參照此規范來管理企業的現金。其對現金的內 部管理和控制手段主要分為三種：

1.崗位分工及授權批準。 其主方法首先是要實現內部牽制，即要確保辦理貨幣資金業務的不相容崗位相互分離 、制約和監督。其次，嚴格授權審批，按程序收支現金。通過明確審批人對貨幣資金業務的 授權批準方式、權限、程序、責任和相關控制措施，規定經辦人辦理貨幣資金業務的職責范 圍和工作要求，并嚴格按照規定的程序辦理貨幣資金支付業務。最后，規定了現金接觸 限制，嚴禁未經授權的機構或人員辦理現金業務或直接接觸貨幣資金。

2.現金（包括銀行存款）具體保障措施。 現金的管理手段主要是根據1988年9月8日國務院發布的《現金管理暫行條例》和1997 年9月19日 中國人民銀行發布《支付結算辦法》有關規定，對現金和銀行存款的進行強制性 規定，具體手段包括現金庫存限額的管理、不得坐支現金、不得私設“小金庫”、定期和不 定期地進行現金盤點、加強銀行賬戶的管理、嚴格遵守銀行結算紀律、專人定期核對銀行賬 戶等。

3.票據及印章的管理。 票據和印章管理重點強調必須嚴格執行各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注 銷等環節的職責權限和程序，強調銀行預留印鑒的管理必須不相容職務相分離，嚴禁一人保 管支付款項所需的全部印章。

4.監督檢查。企業應當建立對現金管理的監督檢查制度，明確監督檢查機構或人員的 職責權限，定期和不定期地進行檢查。具體包括以上三點的監督檢查。

四、全面系統運用COSO報告，切實加強現金管理

目前，國內對現金的控制的手段包括上文提及的管理與監控手段，主要以查錯防弊為主 。在現金控制層次上仍停留在內部牽制階段，僅僅列出了內部控制的內容。這與國際先進的 控制相比，仍有較大的差距。本文擬采用國際上通用和流行的內控理念，即COSO報告的核心 五要素來構建企業的現金管理體系。

COSO報告具有廣泛的適用性，它是1992年美國“反對虛假財務報告委員會”下屬的由美 國會計學會、注冊會計師協會、國際內部審計人員協會、財務經理協會和管理會計學會等組 織參與的發起組織委員會(COSO)發布的報告“內部控制——整體框架”，簡稱“COSO報告” 。1996年美國注冊會計師協會和美國會計總署分別于1996年和2001年全面接受COSO報告的內 容。

COSO報告將內部控制劃分為五種要素，它們分別是控制環境、風險評估、控制活動、信 息與溝通、監控。以下將以這五要素來分別對企業的現金管理體系進行重新構建。

1.控制環境。控制環境構成企業的氛圍，是影響內部人員控制其它成分的基礎。包括 ：員工的誠實性和道德觀、員工的勝任能力、管理哲學和經營方式、組織結構等等。控制環 境建設對企業現金管理的要求首先是企業的財務和高層管理人員對現金管理 在企業中的地位和作用要有充分的認識，從上到下必須嚴格遵守國家、部門的相關法規，如 《現金管理暫行條例》、《支付結算辦法》等；其次，企業配套的管理制度必須健全，包括 企業的現金報銷制度、與客戶及供方的結算制度、獎懲激勵制度等；最后，應加強公司人員 的素質教育，提高誠信度，尤其是財務會計人員和其主管領導必須經受得住利益誘惑，堅決 做好企業現金管理。

2.風險評估。風險評估主要是企業管理層識別并采取相應行動來管理與控制現金的內 部或外部風險，包括風險識別（包括外部因素和內部因素）與風險分析（風險的重大程度、 評價風險發生的可能性、考慮如何管理風險）。現金管理中風險包括資金被非法挪用的風險 ，現金存放分散而增加現金冗余風險，還包 括違反國家貨幣資金管理規定和公司內部規章制度，受到處罰的風險。因此，企業要樹立風 險意識，針對現金管理中的各個風險控制點，建立有效的風險管理系統，通過風險預警、風 險識別、風險評估、風險分析、風險報告等措施，對企業現金管理中面臨風險進行全面防范 和控制。

3.控制活動。控制活動是對所確認的風險采取必要的措施，以保證單位目標得以實現 的政策和程序。實踐中，控制活動形式多樣，前文對我國現有的控制活動進行了部分的分析 。控制活動還包括業績評價、信息處理、實物控制（如對現金管理的人員予以授權，限制一 般人員接觸）、職責分離等等。

企業現金管理中的控制活動要求不僅要對企業現金管理的各個方面實行全方位的有效 控制，并且要對現金管理的重要方面、重要環節實行重點控制，如現金支出的審批手續、現 金支付過程中的及時核對、票據管理的限制與牽制程序等。只有將面與點的控制有機結合 ，現金的管理和控制才能發揮良好的效率。

4.信息與溝通。為了使企業現金管理人員能執行其職責，必須識別、捕捉、交流 外部和內部信息，使員工了解其職責，保持對現金的控制。包括使現金管理相關人員 充分了解在現金管理過程中自己的工作如何與他人相聯系，如何對上級報告例外情況等。

良好的信息與溝通系統可以使企業及時掌握企業現金管理的狀況和發生的問題，及時調 整現金管理策略和政策，防范和糾正出現的錯誤或不當，促使現金管理內部控制措施的有效 實施，以保障企業的現金資產安全和合理利用。

5.企 業應當重視現金管理控制的監督檢查工作，建立和完善內部審計監督體系，并由專門機構或 者指定專門人員具體負責內部控制執行情況的監督檢查。

總之，現金是企業最核心的資產，現金管理是企業常抓不懈的工作。全面、系統地運 用COSO報告的核心內容——即控制五要素，來加強現金的內部控制與管理還是一個較新的課 題。通過以上分析探討，希望能夠拋磚引玉，使企業的現金管理工作邁上新的臺階。

參考文獻：

1.國務院《現金管理暫行條例》

2.中國人民銀行發布《支付結算辦法》

3.財政部《內部會計控制規范——貨幣資金》

4.財政部《內部會計控制規范—基本規范（試行）》

5.中國注冊會計師協會《內部控制審核指導意見》

（作者單位：中國石化集團石油工程西南有限公司地質錄井分公司 四川綿陽 621000）

(責編：若佳)