淺談新企業會計準則幾個主要的變化及對企業的影響

摘 要：2006年2月15日，財政部發布了新企業會計準則，包括1項基本準則和38項具體準則，實 現了與國際準則的趨同。文章通過對新舊會計準則的比較，使大家了解了會計準則的變化， 以及將對我國經濟發展、對外開放和企業參與國際競爭產生重要的推動作用。

關鍵詞：新會計準則 主要變化 對企業影響

中圖分類號：F234 文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914(2007)11-153-02

隨著改革開放的進一步深化，世界經濟一體化趨勢，國際資本市場的全球化進程和知識經濟 的飛速發展，會計理論也在不斷發展，日益完善。為使會計信息更準確、客觀地反映各種復 雜 的經濟業務，我們學習新企業會計準則，主要是依據單位業務特點，有所側重地進行學習， 對于與單位業務聯系不大的部分也就簡單地學習學習，與原企業會計制度變化不大的地方也 簡單地看看。盡管這樣，還是覺得需要學的東西太多。但筆者認為，對新企業會計準則要認 真學習，深刻理解其內容，這樣就會對實踐工作有很大的幫助。

一、新企業會計準則實現了與國際慣例的趨同

新企業會計準則實現了與國際慣例的趨同，但由于我國經濟的特殊性，新會計準則在關聯方 面及其交易的披露，資產減值損失的轉回，部分政府補助的會計處理等少數問題上與國際會 計準則仍存在著差異。國際會計準則委員會、理事會在一些重大問題上承認了我國所獨有的 經濟環境和法律環境，認同了我國會計準則中所獨有的規定。同時，我國在很多國外的業務 中吸取了國際的先進經驗，借鑒了國際做法，實現了與國際慣例的趨同。

二、新會計準則顯現出的特點

1.理念性。 新企業會計準則，強化了為投資者和社會公眾提供決策的有用會計信息的新理念。

基本準則指出，“財務會計報告的目的是向財務會計報告使用者提供與公司財務狀況、 經營成果和現金流量等有關的會計信息，反映企業管理層受托責任的履行情況，有助于財務會 計報告使用者做出經濟決策。”這一目標的確立和理念的升華，為維護投資者和社會公眾利 益、促進資本市場健康穩定發展提供了制度保證。

新的企業會計準則體系對信息披露時間、空間、范圍、內容的全面系統規定，必將促進 企業不斷提高會計信息質量和透明度，從而有效維護投資者和社會公眾的知情權，體現了維護 投資者和社會公眾利益的政策導向與基本原則。

2.科學性。企業的目標是生存、發展和獲利。為了實現這一目標，企業的經營者必須追求企 業資源 長期成果的最大化，這就要求企業經營者更加關注企業未來的發展，更加關注企業面臨的機 遇和風險，更加關注企業資產的質量和運用效率。新企業會計準則適合我國企業以上所關注 的幾個問題，更加強調對企業資產負債表的財務狀況真實、公允的反映，更加強調了企業的 盈利模式和經營效率。新企業會計準則體系是由基本準則、具體準則和應用指南構成的一個 有機整體，既體現了國際協調性，也結合了我國的實際經濟環境，具有科學性，是一套較高 的會計準則體系。

3.全面性。從準則層次看，既有居于第一層次、統領駕馭的基本準則，又有位于第二層次、針 對性強 的具體準則，還有處于第三層次、操作性強的應用指南;從準則類別看，既有普遍適用的一般 業務準則，又有兼顧特色的特殊行業或業務準則，還有專門規范財務報告問題的報告準則;從 準則項目看，涵蓋了各類企業的主要經濟業務，不僅包括工商企業常規業務，還包括了金融、 保險、農業等眾多領域的各項經濟業務，即使將來出現具體準則沒有涵蓋的新經濟業務，企業 也可以根據企業會計基本準則進行判斷和處理;從各項準則的有機聯系看，一環扣一環，銜接 有序，規定一致，保證了準則體系的協調統一，促進了各項經濟業務的順利進行和企業改革、 金融改革的不斷深化。

4.層次性。新的企業會計準則體系，具有明顯的層次性。基本準則處于會計準則的最高層次 ，它是 指導會計實務的準則；具體準則處于會計準則的第二層次，它是根據企業會計基本準則制定 的對各類企業經濟業務的確認、計量、記錄和報告的規范。為運用會計準則的實際應用，提 供會計科目和會計報告方面的指導。

三、新會計準則的主要變化

會計準則歷史性的變革，在很大程度上改變了財務報表的數據，從而使上市公司利潤在 短期內發生較大的變化。因此，新會計準則中出現了一些主要變化值得會計信息使用者的關 注。主要體現在：

1.會計要素的計量引入公允價值。從可靠性來講，采用歷史成本計量是真實客觀并可以 驗證的，但是隨著金融資產的大量出現 ，資產持有收益對企業全部會計收益的影響愈來愈大，不確認資產持有收益的結果必然會大 大扭曲企業的業績信息。而采用了公允價值計量能克服這一不足。提供決策者進行決策所需 要的反映企業現實業績及未來的信息，大大提高了會計信息的相關性和可比性。

2.權責發生制不再作為會計核算的基本原則。新會計準則在會計基本準則和會計要素計量這 兩個方面出現了較大的變化。新會計準則中的 基本準則繼續保留了重要性原則、謹慎性原則、實質重于形式原則等，也強調了可比性、一 致性、明晰性等原則。但權責發生制不再作為企業會計核算的基本原則。

3.存貨計價辦法變革。存貨的計量方法不同，直接影響到企業的利潤。新存貨準則取消了“ 后進先出法”，一律采 用“先進先出法”記價。確定發出存貨的實際成本：在通貨膨脹、存貨價格不斷上漲的情況 下，成本將降低，毛利將增加，增加企業當期利潤，期末庫存存貨成本增加;但如果原材料價格 不斷下跌，對企業的影響將相反，成本將上升，毛利率下滑，當期利潤下降，期末庫存存貨成本 減少。另外，規定存貨的借款費用在一定條件下可以資本化處理。 對產品周期長的公司產生 一定的影響。執行新準則后允許將用于存貨生產的借款費用資本化，計入存貨成本，將大大降 低這些企業的當期財務費用，提高當期利潤。

4.債務重組方法的變革。新債務重組準則改變了“一刀切”的規定，將原先因而導致債務人 豁免或者少償還的負 債計入資本公積的做法，改為將債務負擔沉重的企業，一旦獲得優惠重組條件收益大大提高 。例如，要求上市公司在非貨幣性資產交換中考慮換出、換入資產的公允價值以及交易是否 具 有商業實質，要求上市公司在債務重組交易中考慮重組債務的公允價值，并要求在利潤表中確 認相關損益。這些規定將使得上市公司的資產和交易得到更為公允的反映，一些上市公司通 過以低價資產換入高價資產，從而降低成本的做法將不再可行。

其帶來的影響。新準則提高了企業會計信息的可靠性，但對作為債務人的企業而言，按新規 定，一些無力清償債務的公司，一旦獲得債務全部豁免或者部分豁免，其收益將直接反映在當 期利潤表中，增加當年利潤，可能極大地提升其每股收益水平。而通過評估等方式，企業還可 人為調高所轉讓的資產的公允價值，公允價值與其賬面價值的差額可計入當期損益。不過，新 準則將提高大股東向上市公司注入優質資產的熱情，在公司出現虧損或面臨“ST”的情況下， 上市公司的控股股東出于維持公司業績或保住“殼資源”的考慮，很可能會通過債務重組為 上市公司注入優質資產。因此，那些負債金額較高又有可能獲得債務豁免的公司，值得投資者 關注。

5.企業合并會計處理方法發生變革。企業合并財務報表概念變革。目前我國的企業合并大部 分是同一控制下的企業合并，這 不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價也不是雙方討價還價的 結果，不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計處理的基礎，以避免利潤操縱。非統一控制 下的企業合并(包括吸收合并和新設合并)可以由雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結果，因 此有雙方認可的公允價值，并可確認購買商譽。

新準則對合并報表的定義，是指反映母公司和其全部的子公司形成的集團整體財務狀況、經 營成果和現金流量的財務報表。合并報表范圍的確定更關注實質性控制，母公司對所有能控 制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權比例。所有者權益為負數的子公司，只要是 持續經營的，也應納入合并范圍。這一變革，對上市公司合并報表利潤將產生較大影響。

6.金融工具準則的變革。關于金融工具的4項具體會計準則分別為《金融工具確認和計量準 則》、《金融資產轉 移準則》、《套期保值準則》、《金融工具列報準則》，這些準則主要適用于金融企業，對金 融企業的影響是廣泛而深刻的，上市和擬上市的金融機構則首當其沖。未來銀行、 券商、保險公司等金融企業的利潤操縱空間將越來越小。

其帶來的影響:(1)金融衍生工具表外業務表內化。新準則規定衍生金融工具一律以公允 價值計量，并從表外移到表內反映。這就要求上市銀行和證券公司善用衍生工具這把“雙刃 劍”，因為表內化將對企業利用衍生金融工具進行風險管理的行為產生重大影響，企業不但要 考慮現金流等經濟因素，還要考慮衍生金融工具對報表的影響，以避免給報表帶來過大的波動 。(2)公允價值與實際利率攤余法。新準則規定，衍生金融工具一律以公允價值計量，并將相 關公允價值變動計入當期損益和所有者權益，而金融資產和金融負債則按實際利率計算其攤 余成本及各期利息費用。金融工具計量標準的變動能更好地反映市場因素、時間價值，從而 更準確地計量各類金融資產和負債。(3)金融資產減值。新準則規定以攤余成本計量的金融 資產發生減值時，應當將該金融資產的賬面價值減記至預計未來現金流量(不包括尚未發生的 未來信用損失)現值，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益。未來現金流量折現法 與目前的五級分類法相比，能提供更準確的信息，真實地反映貸款的價值。在股份制改造過程 中，商業銀行能夠更準確地把握金融資產減值可能造成的損失。

四、對企業的影響

1.對企業財務狀況及經營成果的影響。 首次執行新企業會計準則時，企業應找出現行會計核算中與新企業會計準則的主要差異，對 所有資產、負債和所有者權益按照企業會計準則的規定進行重新分類、確認和計量，并區分 是否屬于要求追溯調整的項目進行相關會計處理，最后應編制期初資產負債表。需要注意的 是，首次執行新企業會計準則時的相關會計處理，將可能導致所得稅會計核算中的暫時性差 異，企業應根據《企業會計準則第18號——所得稅》的相關規定進行正確核算。

執行新企業會計準則后，企業會計核算方法將發生較大變化，企業需要根據新準則重新設計 會計科目體系和財務核算辦法，現有財務系統也需要重新規劃以滿足新準則的要求，如金融 工具的核算、所得稅暫時性差異的計算等。因此，必須盡早做好新舊會計科目的轉換和財務 系統的重新規劃工作，確保新舊轉換后企業財務核算的正常進行。

2.對企業經營者管理的影響。新會計準則與原準則相比，在很多方面有重大的變化。因此企 業的經營管理者，要根據本企業的實際情況，及時制定適合本企業的工作計劃和經營策略。

總之，隨著新企業會計準則的發布和實施，對促進經濟社會發展、全面建設小康社會具有 重大意義，有利于推進我國當前實施的企業“走出去”的戰略，有利于穩步推進我國會計國際 化發展戰略，全面提高我國對外開放水平。但新企業會計準則作為一個歷史性變革，可能會在 很大程度上改變財務報表數據，從而使上市公司的利潤在短期內發生較大的變化。因此，新會 計準則中出現的一些主要變化，值得投資者和有關方面密切關注。 

參考文獻:

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（作者單位：山西省城鄉規劃設計研究院 山西太原 030001）(責編：若佳)