芻議會計報表的失真

摘 要： 文章通過對上市公司會計報表信息失真的現狀認識，剖析了會計信息失真的原 因，并指出了對其識別的方法，進而提出治理上市公司粉飾會計報表操縱會計信息行為的 措施。

關鍵詞： 信息失真 會計報表粉飾 對策

中圖分類號：F275.2 文章編碼：A

文章編號：1004-4914(2007)11-156-02

在現代企業中，財務會計是進行數據處理和信息加工的系統。財務報告，尤其是其中的 會計報表，作為會計系統的一大要素，則負責將已加工生成的會計信息傳遞給與企業有關的 使用者。因此，會計信息提供的充分和準確與否，將會直接影響會計信息使用者的投資判斷 。

一、會計信息失真的現狀

目前我國一些上市公司為達到企業管理層的經濟和政治目的，利用合法手段或會 計舞弊等不合法的手段，粉飾會計報表，操縱會計信息，造成會計信息失真，損害了國家和 社會公眾的利益。并且這種現象愈演愈烈，對我國的社會經濟發展，尤其是我國證券市場發 展已構成一大隱患。從現實情況看，企事業單位粉飾會計報表、編制虛假財務會計報告、做 賬外賬、私設小金庫等行為，多數與單位責任人（經營者）有關，其目的不外乎為政績考核 、為偷逃稅收、為融資籌資、為一己私欲。

所謂財務會計報表粉飾行為是指在會計核算及會計報表編制的過程中違反會計法規、會 計準則和會計制度的規定，采用一定的手段和方法人為影響企業的財務會計報表，使財務會計 報表提供的會計信息不能真實反映企業的財務狀況、經營成果及現金流量，從而達到某種特 定目的行為.財務會計報表粉飾行為的主體不是具體實施的會計人員，是企業的經營者或其他 個人或單位，如企業的廠長或經理、企業的股東、企業上級部門和領導等。財務會計報表粉 飾 行為的結果是會計信息失真，從而誤導財務會計報表的使用者，使他們做出錯誤的判斷，而使 實施財務會計報表粉飾行為的主體從中獲得一定的經濟或其他利益，如管理者加薪、升職或 免于處罰，股東的股票價格上漲，政府官員被提升等.

二、會計信息失真的成因分析

會計信息失真已經成為全社會關注的話題。這種信息失真歪曲了企業的真實狀況，為特 定利益集團的目的而故意造成的，是人為粉飾的結果。會計信息失真的原因是多方面的，主 要有以下原因：

1.為了業績考核而造假。企業的經營業績，其考核辦法一般以財務指標為基礎，而 這些財務指標的計算都涉及到會計數據。經營業績的考核，不僅涉及到企業總體經營情況的 評價，還涉及到企業廠長經理的經營管理業績的評定，并影響其提升、獎金福利等。為了在 經營業績上多得分，企業就有可能對其會計報表進行包裝、粉飾。

2.為了獲取信貸資金和商業信用而粉飾造假。在市場經濟下，銀行等金融機構出于 風險考慮和自我保護的需要，一般不愿意貸款給虧損企業和缺乏資信的企業。因此，為獲得 金融機構的信貸資金或其他供應商的商業信用，經營業績欠佳、財務狀況不健全的企業，難 免要對其會計報表修飾打扮一番。

3.為了發行股票而造假。股票發行分為首次發行和后續發行，根據《公司法》等法 律法規的規定，企業必須連續三年盈利，且經營業績要比較突出，才能通過證監會的審批。 股票發行價格的確定也與盈利能力有關。為了多募集資金，塑造優良業績的形象，企業在設 計股改方案時往往對會計報表進行粉飾；在后續發行情況下，要符合配股條件，企業最近三 年的凈資產收益率每年必須在10％以上。因此，10％的配股已成為上市公司的“生命線”。 為配股而粉飾會計報表的動機并不亞于IPO。

4.為了減少納稅而造假。所得稅是在會計利潤的基礎上，通過納稅調整將會計利潤 調整為應納稅所得額，再乘以適用的所得稅率而得出的。因此，基于偷稅、漏稅、減少或推 遲納稅等目的，企業往往對會計報表進行粉飾。當然，也有少數國有企業和上市公司，基于 資金籌措和操縱股價的目的，有時甚至不惜虛構利潤，多交所得稅，以“證明”其盈利能力 。

5.為推卸責任而造假。表現為：更換高級管理人員時進行的離任審計，一般暴露出 許多問題。新任總經理就任當年，為明確責任或推卸責任，往往大刀闊斧地對陳年老賬進行 清理。會計準則、會計制度發生重大變化時，如《股份有限公司會計制度》的實施，可能誘 發上市公司粉飾會計報表，提前消化潛虧，并將責任歸咎于新的會計準則和會計制度；發生 自然災害，或高級管理人員卷入經濟案件時，企業也很可能粉飾會計報表。

三、治理會計報表失真的措施

會計信息失真的危害是顯而易見的，治理會計信息失真是一項系統工程，當前存在的問 題必須將其放在特定的社會經濟條件下考慮，不能就會計論會計，必須從多方面著手才能見 效。要加大立法的力度，努力為企業創造公平合理的競爭環境，與企業相關的各種法規應當 互相銜接，互為補充，不造成漏洞。要加強會計準則的制定工作，使會計反映方法科學、先 進，會計準則是會計業務處理的準繩，要建立以強化內部管理為中心 的會計管理體系。隨著我國現代企業制度改革的不斷深化，我國的資本市場必將獲得充分的 發展，廣大的投資者將逐漸成為上市公司會計信息重要的使用者之一。他們的經濟決策越來 越復雜，對會計信息的質量要求也越來越高，因此，從長遠來看，我們需要將為投資者提供 決策有用的信息擺在核心和重要的位置上，相應地改變會計信息重可靠輕相關的現狀，提高 會計信息披露的真實性、充分性和及時性，更好地為會計信息使用者服務。筆者認為，治理 會計報表失真應采取如下有效措施：

1.控制和引導經理人行為與公司行為。經理人才市場的存在，對約束經營者行為 起著很大作用，形成一個競爭機制。反之，由于利益的驅動，為擴大經營業績，經營者會在 經營不善的情況下，為了個人和小團體利益，擅自更改會計信息，造成會計信息失真。修訂 后的新《中華人民共和國會計法》在總則的第四條明確規定：“單位負責人對本單位的會計 工作和會計資料的真實性、完整性負責。”從現實情況看，企業、單位粉飾會計報表、編制 虛假財務會計報告、做賬外賬、私設小金庫等行為，多數與單位責任人（經營者）有關，其 目的不外乎為政績考核、為偷逃稅收、為融資籌資、為一己私欲。所以，明確單位負責人為 會 計責任主體，也就抓住了問題的關鍵。只有經營者認識到了自己所承擔的法律責任，才能正 確認識會計信息質量在整個社會經濟生活中所起的作用。

2.強化監督機制，建立健全會計信息管理體制企業、單位的內部會計監督制度。 內部會計監督制度包括：內部控制制度，如會計、財務不相容職務的分離和制約；重大對外 投資、資產處置、決策等重要經濟業務事項的相互監督程序的規定；財產清查制度、內部審 計制度等的建立，是會計行為有序進行的基礎，是產生真實、可靠、可信會計信息的基本條 件。所以，建立標準科學規范、內容客觀真實、反映迅速及時、滿足國家宏觀調控和市場運 行需要的會計信息管理體系，是完善企業內部監督機制，建立單位會計管理體系的重要內容 。

3.提高會計人員的素質。首先是強化會計人員的法制觀念和職業道德觀念；其次 是提高會計人員的業務素質。提高會計人員的業務能力要抓好在職會計人員的后續教育，幫 助會計人員更新會計知識，滿足日益增長的工作要求。會計信息來源于會計核算，會計核算 是會計的基本職能，是會計的基礎工作，會計人員只有以真實的經濟業務為核算對象，嚴格 遵循統一的會計原則、會計制度，選擇一貫的會計政策和方法進行會計核算，并依照規范要 求進行會計信息披露，才能保證會計信息的真實、可靠、可信。嚴格會計核算要求是確保會 計信息質量的基礎，加強對會計人員的法制教育，嚴把會計人員資格關和職業道德關是會計 信息質量的必要保證。修改后的新《會計法》對會計人員的職業道德提出了嚴格的要求，對 于那些因提供虛假財務會計報告，做假賬，隱匿或者故意銷毀會計憑證、賬簿、會計報告， 貪污、挪用公款，職務侵占等違法行為而被追究刑事責任的人員，不能取得或者重新取得會 計從業資格證書。除上述人員外，對因違法違紀行為而被吊銷會計從業資格證書的人員，５ 年內不得重新取得會計從業資格證書。要求之明確，措施之嚴厲，前所未有。

4.嚴格執行我國的具體會計準則體系。去年，國家財政部針對現行會計制度中的 各相關重要問題頒布了38項具體會計準則，并從今年開始在上市公司實施，這是十分必要和 及時的。具體會計準則的制定應圍繞會計報表項目為核心，側重于對會計要素的確認、計量 、計價、記錄和披露的有關方法與程序進行規范，以確保共同業務、特殊業務乃至特殊行業 報表的準確反映。具體準則的頒布能夠為會計信息的加工處理提供更為科學的指導。例如， 使企業合并、債務重整、資產重組等問題得以規范，合并價差能夠合理地定期推銷，長期投 資核算方法的選擇更為合理，對投資收益的會計處理更為恰當等等。只有這樣，在披露會計 信息時才能做到有法可依。

5.加強會計法制化。嚴肅法紀是保證會計信息質量的根本。企業應增強法律意識 ，提高執行《會計法》的自覺性。一方面要加大《會計法》的宣傳力度，改變部分領導認為 學習《會計法》是從事會計工作的領導和人員的事，與非會計人員無關的錯誤思想。另一方 面，對違反《會計法》，故意制造假利潤的領導干部、單位負責人和會計責任人員，要依法 追究行政和法律責任，并進行必要的處罰。新《會計法》對法律責任的規定比修改前大為詳 盡和具體，違反哪條規定，負什么法律責任，如何處罰，規定得十分清楚，具有很強的針對 性和可操作性，可以從根本上保證會計信息的質量。

6.改革現行管理體制。理想的會計管理體制應做到會計管理權力結構與會計人員動 力結構的協調和統一。在現階段，會計管理體制的合理選擇有兩種：其一是讓會計回歸企 業。一方面可解脫企業會計人員的無形壓力，另一方面可以使企業領導人解除對會計人員不 必要的戒心，促進其重視會計行為的合理化與效益化。其二是推行會計委派制。會計委派 制是政府以所有者身份向國家機關、國有企事業單位的國家控股公司派駐會計人員、會計負 責人、財務總監的一種制度安排，它可以堵塞會計管理體制漏洞，抑制違法行為，提高會計 基礎工作水平，加強會計監督，提高會計信息質量，構建一個包括會計人才中心，會計信息 中心和會計服務中心在內的會計市場，形成一個有動力有約束的制度體系。

參考文獻：

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3.吳良海.會計造假的制度成因及其治理對策.上海會計，2005(5)

4.閻達五.也談美國會計造假事件.財務會計，2003(1)

（作者單位：中鹽湖南株化集團誠信有限責任公司 湖南株洲 412004 ）

(責編：若佳)