內(nèi)部控制與企業(yè)文化建設(shè)關(guān)系研究

摘 要： 文章從內(nèi)部控制與企業(yè)文化的內(nèi)在聯(lián)系出發(fā)，具體分析了二 者之間的相互關(guān)系和相互影響，闡明了企業(yè)文化對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制制度貫徹執(zhí)行的保障作用。 加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制制度和實(shí)施企業(yè)文化建設(shè)對(duì)治理會(huì)計(jì)信息失真，解決公司內(nèi)部管理 失控，提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力和凝聚力具有重要意義。

關(guān)鍵詞： 內(nèi)部控制 企業(yè)文化建設(shè) 研究

中圖分類(lèi)號(hào)：F270文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1004-4914(2007)11-212-01

一、內(nèi)部控制與企業(yè)文化的關(guān)系

內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志。隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部控 制越來(lái)越重要，內(nèi)部控制理論是隨著企業(yè)內(nèi)部控制實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的豐富而逐漸發(fā)展起來(lái)的。

企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和執(zhí)行又與企業(yè)文化建設(shè)密切相關(guān)。企業(yè)文化是一種企業(yè)的經(jīng) 營(yíng)理念、經(jīng)營(yíng)制度依存于企業(yè)而存在的共同價(jià)值觀念的組合。企業(yè)內(nèi)部控制制度的貫徹執(zhí)行 有賴于企業(yè)文化建設(shè)的支持和維護(hù)。因?yàn)槠髽I(yè)文化是培養(yǎng)誠(chéng)信，忠于職守、樂(lè)于助人、刻苦 鉆 研、勤勉盡責(zé)的一種制度約束。企業(yè)文化是將企業(yè)員工的思想觀念、思維方式、行為方式進(jìn) 行的統(tǒng)一和融合，使員工自身價(jià)值的體現(xiàn)和企業(yè)發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)達(dá)到有機(jī)的結(jié)合。根據(jù)經(jīng)驗(yàn) 得知，各項(xiàng)制度都有失效的時(shí)候，而當(dāng)制度失效時(shí)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)靠的就是企業(yè)文化。企業(yè)文化 是一個(gè)企業(yè)的中樞神經(jīng)，它所支配的是人們的思維方式、行為方式。在良好的企業(yè)文化基礎(chǔ) 上所建立的內(nèi)部控制制度，必然會(huì)成為人們的行為規(guī)范，得到很好的貫徹執(zhí)行，會(huì)有效地解 決公司治理和會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。

所以，內(nèi)部控制制度是企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)的行為標(biāo)準(zhǔn)，而企業(yè)文化則是統(tǒng)一員工思想、價(jià)值 觀念的黏合劑。通過(guò)二者的有效結(jié)合，能夠從根本上解決企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的不協(xié)調(diào)、不統(tǒng)一的問(wèn) 題，能夠有效地提升企業(yè)的管理水平，提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效益和效率。這里的關(guān)鍵問(wèn)題，是企 業(yè)所制定的內(nèi)部控制制度必須是科學(xué)合理的，企業(yè)文化必須是企業(yè)價(jià)值觀和經(jīng)營(yíng)理念的建設(shè) ，由此所實(shí)現(xiàn)的二者結(jié)合，才會(huì)創(chuàng)造企業(yè)發(fā)展的奇跡。

二、內(nèi)部控制與企業(yè)文化建設(shè)的現(xiàn)狀及其解決的途徑

1.現(xiàn)狀。企業(yè)文化落后、傳統(tǒng)的文化管理賦予員工太多的枷鎖、內(nèi)部控制執(zhí)行者素質(zhì)不高， 使得與內(nèi)部控制要求不協(xié)調(diào)。 很多企業(yè)并沒(méi)有形成自己的獨(dú)立文化，即使規(guī)定出各種規(guī)章制度來(lái)，但沒(méi)有形成良好的執(zhí)行 氛圍，沒(méi)有很好地將企業(yè)制度與文化、習(xí)慣、行為標(biāo)準(zhǔn)結(jié)合起來(lái)。事實(shí)已經(jīng)證明，沒(méi) 有自己的企業(yè)文化作支撐，“為控制而控制”肯定是事倍功半的，只要企業(yè)發(fā)生一小點(diǎn)的變 故，如總經(jīng)理?yè)Q人，企業(yè)就會(huì)成為一盤(pán)散沙。傳統(tǒng)的文化管理使員工在繁瑣的規(guī)章制度下幾 乎窒息，導(dǎo)致員工對(duì)企業(yè)缺乏應(yīng)有的感情，員 工只對(duì)自己的利益關(guān)心，而不去關(guān)心企業(yè)的利益，有的人甚至認(rèn)為員工對(duì)企業(yè)的忠誠(chéng)已經(jīng)死 亡。

企業(yè)文化與企業(yè)管理的素質(zhì)是密切相關(guān)的。只有管理者有高尚的道德、健康的人格和完善的 價(jià)值觀念，才能影響和激勵(lì)企業(yè)文化的建設(shè)。而企業(yè)形成獨(dú)立的文化氛圍的基礎(chǔ)在員工素質(zhì) 的提高，所以，必須重視和加強(qiáng)對(duì)員工的培訓(xùn)教育。但現(xiàn)實(shí)情況是員工培訓(xùn)已經(jīng)步入了“惡 性循環(huán)”。如承包經(jīng)營(yíng)，租賃經(jīng)營(yíng)等形式，股份制企業(yè)約束機(jī)制不到位等，導(dǎo)致經(jīng)營(yíng)者的短 期行為，不重視職工的教育培訓(xùn)；企業(yè)效益不佳，教育基金沒(méi)有足夠來(lái)源，從而職工素質(zhì)得 不到提高，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)效益再度滑坡，形成惡性循環(huán)；教育手段軟弱，只重視思想品德、 制度宣傳的軟性教育，而忽視對(duì)道德敗壞，踐踏法制者的硬性規(guī)定處罰教育，存在有法不依 、違法不究的普遍現(xiàn)象；管理措施不力，對(duì)管理者、會(huì)計(jì)人員、內(nèi)部審計(jì)人員缺乏職業(yè)化系 統(tǒng)管理，內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制不夠完善。

2.解決途徑。把企業(yè)文化建設(shè)作為企業(yè)內(nèi)部控制的基礎(chǔ)性工作，培植企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè) 的“土壤”；促使員工認(rèn)同企業(yè)的價(jià)值觀，引導(dǎo)員工變革。 泰勒曾指出：“在引進(jìn)最好的制度之后，獲得成功的程度同管理人員的能力、言行一致及其 職權(quán)受到的尊重成正比例” 。即好的環(huán)境條件是內(nèi)部控制制度得到貫徹執(zhí)行的關(guān)鍵，也是 企業(yè)成功的基礎(chǔ)。要?jiǎng)?chuàng)造一個(gè)具有高度親和力、凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)，必須要有內(nèi)部環(huán)境 條件的支持，即企業(yè)文化的支撐。 (1)要注重企業(yè)文化建設(shè)的實(shí)質(zhì)和形式的有效結(jié)合。 作為企業(yè)文化的外在形式和表現(xiàn)是很重要的，它可以鼓舞士氣、凝聚力量，創(chuàng)造一種積極熱 情和充滿朝氣的氛圍。但形式畢竟是形式，它永遠(yuǎn)代替不了內(nèi)在素質(zhì)的建設(shè)。外在形式好學(xué) ，而內(nèi)在價(jià)值觀的形成卻要經(jīng)過(guò)長(zhǎng)期艱苦的磨煉。文化作為通過(guò)教育和模仿而傳承下來(lái)的行 為習(xí)慣，對(duì)于各種制度安排都將產(chǎn)生直接影響。所以企業(yè)文化的培養(yǎng)和塑造更應(yīng)注重內(nèi)涵。 (2)要注重領(lǐng)導(dǎo)者素質(zhì)的提高。 領(lǐng)導(dǎo)者的言行對(duì)文化的建設(shè)起著至關(guān)重要的作用，他的言行將決定著企業(yè)文化建設(shè)的方向和 內(nèi)容，決定著企業(yè)文化建設(shè)的形式和內(nèi)涵。所以，企業(yè)內(nèi)部控制制度的建設(shè)和企業(yè)文化建設(shè) 都受到企業(yè)管理者個(gè)人意志和素質(zhì)的影響。解決問(wèn)題的辦法，一是增加外部監(jiān)控力度，提出 建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)和條件，全力推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行；二是要選好企業(yè)負(fù)責(zé)人，要讓 真正干事業(yè)的人擔(dān)任領(lǐng)導(dǎo)工作；三是企業(yè)負(fù)責(zé)人要以身作則，嚴(yán)格要求自己，要珍惜國(guó)家、 投資者和職工給予自己的工作機(jī)會(huì)，踏實(shí)敬業(yè)，一切從企業(yè)發(fā)展著想，自覺(jué)遵守企業(yè)內(nèi)部控 制制度和企業(yè)的價(jià)值觀念的規(guī)范要求。(3)強(qiáng)調(diào)協(xié)作和團(tuán)隊(duì)精神的培養(yǎng)，利用團(tuán)隊(duì)示范作用 促進(jìn)員工行為的優(yōu)化。協(xié)作和團(tuán)隊(duì)精神 是一個(gè)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的力量源泉，在企業(yè)文化的建設(shè)中，必須強(qiáng)調(diào)團(tuán)隊(duì)精神的 認(rèn)同感，如果沒(méi)有這種價(jià)值觀上的認(rèn)同，就會(huì)出現(xiàn)企業(yè)內(nèi)控制度難以執(zhí)行、盲目突出自己的 現(xiàn)象。企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力主要來(lái)自于企業(yè)內(nèi)部的協(xié)作和團(tuán)隊(duì)精神，這是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下的客 觀要求。因此，企業(yè)必須創(chuàng)造、保護(hù)和倡導(dǎo)協(xié)作精神和團(tuán)隊(duì)精神的良好氛圍。 (4)培養(yǎng)企業(yè)統(tǒng)一的價(jià)值觀，引導(dǎo)員工變革創(chuàng)新。隨著內(nèi)部控制工作的深入，企業(yè)價(jià)值觀就 會(huì)對(duì)全體員工產(chǎn)生潛移默化的作用，最終 成為員工自覺(jué)倡導(dǎo)并力求做到的目標(biāo)。企業(yè)旺盛的生命力在于其具有巨大的新陳代謝功能， 而一個(gè)強(qiáng)有力的“免疫系統(tǒng)”即內(nèi)部控制無(wú)疑是這種能力的一種保障。企業(yè)新陳代謝能力的 增強(qiáng)，來(lái)自于企業(yè)員工創(chuàng)新能力的日益提高。而創(chuàng)新能力的形成，又是每一位員工積極變革 推動(dòng)的結(jié)果。通過(guò)企業(yè)形成自組織，則對(duì)每一個(gè)員工將產(chǎn)生不可抵抗的吸引力，員工對(duì)企業(yè) 的忠誠(chéng)心自然就建立起來(lái)并逐步堅(jiān)定起來(lái)。 (5)建立良好的信息溝通系統(tǒng)，借以協(xié)調(diào)全體員工的行為。溝通對(duì)提高內(nèi)部控制的效率和質(zhì) 量是非常重要的。COSO報(bào)告老與新，不論是五要素，還是八 要素，均把溝通列為內(nèi)部控制的一個(gè)要素，而且是與“信息”聯(lián)系在一起。這表明，內(nèi)部控 制中的溝通是通過(guò)信息流動(dòng)而實(shí)現(xiàn)的溝通，即：信息溝通。但在信息溝通滯后的傳統(tǒng)體制中 ，信息溝通無(wú)論是在頻率還是在強(qiáng)度和廣度都是不夠的，從而增加了很多的內(nèi)部控制的阻力 。進(jìn)入了21世紀(jì)，人類(lèi)利用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)，大大提高了信息溝通能力。就內(nèi)部控制而言，公司 一旦實(shí)現(xiàn)了信息“實(shí)時(shí)反映”后，借助于“信息集成系統(tǒng)”功能，可以有效地做到事時(shí)控制 ，從而信息系統(tǒng)真正起到能動(dòng)地幫助各個(gè)員工自覺(jué)正確的履行職責(zé)的作用。 在開(kāi)放式信息 溝通模式下，信息將高度共享，組織實(shí)現(xiàn)充分溝通，員工行為會(huì)自我優(yōu)化，內(nèi)部控制則成為 了全體員工及整個(gè)組織持續(xù)優(yōu)化行為及績(jī)效的保障性制度。

在企業(yè)的制度建設(shè)中，企業(yè)文化建設(shè)是基礎(chǔ)，內(nèi)部控制制度是手段，只有將二者緊密地結(jié)合 起來(lái)實(shí)施全過(guò)程的管理，才能凝聚起企業(yè)真正的力量，這個(gè)企業(yè)才會(huì)朝氣蓬勃充滿活力。內(nèi) 部控制和企業(yè)文化建設(shè)都應(yīng)成為一種制度安排，這種制度安排應(yīng)從公司治理的角度予以強(qiáng)化 。同時(shí)，作為會(huì)計(jì)的主管部門(mén)應(yīng)強(qiáng)調(diào)制度規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn)化和監(jiān)督檢查的經(jīng)常化。如果制度規(guī)范 的標(biāo)準(zhǔn)化和監(jiān)督檢查的經(jīng)常化能夠?qū)嵤瑢⒂兄谝?guī)范市場(chǎng)秩序和促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制制 度和企業(yè)文化的建設(shè)。

參考文獻(xiàn)：

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2.李風(fēng)鳴，王會(huì)金.審計(jì)技術(shù)與方法［M］. 北京大學(xué)出版社，2001

(作者單位：山西運(yùn)城鹽化局公用事業(yè)部 山西運(yùn)城 044000) (責(zé)編：小青)