企業集團財務控制問題研究

摘要：企業集團內部的財務控制是企業集團生存和發展的基礎，也是企業集團管理的核心，關系著整個企業集團的生死存亡。如何加強企業集團內部的財務控制是企業集團內部管理的重中之重。本文擬就企業集團財務控制的現狀和成因進行分析，并對完善企業集團財務控制提出一些對策。

關鍵詞：企業集團 財務控制 現狀 成因 對策

當前，國有企業實施戰略性改組，以資本為紐帶，通過市場形成跨地區、跨行業、跨所有制、跨國經營的大型企業集團是國有企業戰略重組的主要目標。但是，由于個別企業一味地追求速度和規模，導致新的企業集團內部組織結構復雜化，集團內部管理上存在著許多紕漏。企業集團內部的財務控制是企業集團生存和發展的基礎，也是企業集團管理的核心，父系著整個企業集團的生死存亡。

一、企業集團財務控制的現狀

(一)企業集團財務控制制度不完善

目前大多數的企業集團雖然已經建立了一些內部會計控制制度，但從總體上看仍然不夠科學、完善，難以發揮應有的功效。主要表現在三個方面：一是財務控制制度不健全，自我防范與自我約束機制尚未建立起來，遇到發生違法違規行為時才采取措施加以補救，偏重于事后控制而忽視事前的預防控制；二是某些單位受利益驅動而重經營輕管理，使得財務控制制度的健全讓位于經營業務的發展，以致于既定的財務控制失效；三是重視對貨幣資金的控制而忽視了對實物資產的控制，或者輕視對人員素質、信息等無形資源的控制，從而導致集團財務控制失去了應有的致力。

(二)企業集團內部財務控制混亂

隨著集團規模的迅速壯大和組織結構的調整，企業集團資金的集中控制和內部多級法人資金分散占用的矛盾日益突出，導致集團內部資金失控、投資隨意性大、資金沉淀嚴重、使用效率低下等問題日益顯露。有的子公司多頭開戶，資金沉淀嚴重；有的集團內部一方面大量資金閑置，另一方面卻又為籌集急需的小額資金而為難，使得銀行貸款余額高漲，財務費用柯增無減；有的集團內部各子公司及母子公司之間貨款拖欠嚴重。

(三)企業集團時務戰略不明確，財務控制協同效應差

大多數企業集團財務戰略搞的是多元化的戰略，把多元化看成是分散風險，提高競爭力的最有效的戰略。但企業集團在搞多元化戰略的同時，忘記了自身的專業化優勢，導致投資分散，各子公司的產品互不相連，導致各自為戰，從而使企業集團公司失去了協同效應，喪失了集團的規模經濟。

(四)集團內部財務考核體系不健全

為加強對了公司的財務控制，確保集團整體各項經營管理目標的實現，企業集團應建立財務指標考核體系，目前而言，許多企業集團都正在建立或者已經建立了一套財務考核指標體系，但是這些指標體系的指標設定合理與否、考核過程嚴密與否以及考核結果的正確與否很難控制。即便是考核體系比較完善，但是由于考核所運用的技術手段比較落后，也往往會造成考核結果的不準確。由于許多不規范的操作影響了考核結果的準確性，從而失去了建立財務指標考核體系進行集團實時財務控制的意義。

(五)集團內部利用關聯交易造假

一些企業集團和上市公司運用大量虛虛實實的關聯交易，利用會計和財務制度的不完善，加之企業集團和上市公司的新業務和新情況在會計和財務制度上難以界定，粉飾會計報表，甚至編制虛假的會計報表，以此欺騙財務報表的使用者和投資人，避免退市。

二、企業集團財務控制現狀的成因分析

(一)公司治理結構不規范

企業集團財務控制制度的建立及有效運行，依賴于集團內部健全的治理結構。現代企業是以所有權和經營權相分離為主要特征的，所有者和經營者目標的不一致造成經營者的道德風險和逆向選擇，客觀上就要求集團內部必須加強財務控制，以保障所有者的合法權益。近年來的國有、集體企業的改制，不少企業已經建立了法人治理結構，但僅僅是形式下擺“花架子”，遠未達到內部權利制衡的效果。具體表現在以下幾個方面：首先，大多數公司制企業中“一股獨大”的現象相當普遍，大股東擁有絕對控制權，而大股東中國有股又占多數，這種現狀嚴重影響著公司治理結構，使股東大會形同虛世，股東無法通過有效的控制來約束經營者的行為。其次，一個規范而有效率的董事會是建立公司治理結構的關鍵，也是集團內部財務控制有效實施的關鍵。目前公司制企業中董事會的建立還存在著構成不合理、董事長與總經理身份合一等實際問題，這些嚴重影響著企業集團財務控制的有效性。此外，監事會形同虛設，難以有效發揮其監督職能，從對使得會計信息失真現象頻繁發生，屢禁不止。

(二)尚未形成企業集團財務控制體系的整體框架

目前，對于企業集團財務控制體系應包括哪些內容、應如何構建、各種要素有哪些聯系等認識不一。各企業集團財務控制體系的構建也是千差萬別，一些企業管理者對財務控制也存在很多誤解：有的認為財務控制就是不相容會計崗位的分離；有的隊為財務控制就是報賬規定，甚至對財務控制根本沒有概念。此外，財務控制標準不統一。現行《會計法》雖然對財務控制提出了新的要求，但財務控制的實務方面不具備可操作性，對于財務控制的完整性、合理性及有效性缺乏公認的標準體系，這就使得企業在進行財務控制的自我評估及注冊會計師在進行財務控制審計時無據可依。

(三)財務控制執行不力

現有財務控制只注重制度的史字編寫環節，忽略了如何執行制度、判斷和報告制度執行的狀況，矯正制度執行的偏差等方面。企業財務控制制度執行情況評介報告等也鮮有實施使得內控制度有章不循而流于彤式，失去了應有的剛性和嚴肅性，致使集團內部資金管理失控、關聯交易造假等現時有發生。

(四)對于財務控制的監督乏力

監督包括企業集團內部審計和外部監督。從集團內部來看，內部審計部門職能弱化，很難發揮內部審計的作用。主要體現在它的獨立性較差，審計機構在進行審計時經常受制了外部因素的制約，這也是影響審計真正發揮作用的關鍵。的內部審計大多是在本單位負責人的領導下進行的審計，既不能監督上級，也不能監督同級，開展監督工作的范圍和權利受到限制；從集團外部來看，外部監管力度不夠，管束形成全社會有效的監督體系。已經形成了包括政府監督和民間審計在內的企業外部監督體系，但是在市場經濟中，由于政府部門與企業之間存在著信息不對稱，大大降低了政府部門的監管效力。而民間審計監督也較弱，注冊會計師作為“經濟警察”的作用并沒有充分的發揮出來。因此在企業外部并沒有建立行之有效的監督體系。

三、完善企業集團財務控制的建議及對策

(一)建立健全公司治理結構，為集團財務控制提供良好的環境

在現代企業制度下，公司治理結構就是要明確股東大會、董事會、監事會和經理層的職責，使他們各負其貴，并形成有效的制衡機制。一個健全的財務控制體系，實際上是完善的公司治理結構的體現。集團公司要加強對子公司的財務控制，從機制角度看，財務控制是出資人對企業財務進行的綜合的、全面的管理。集團公司要加強對于公司的財務控制，首先要完善董事會構建機制，優化股權結構，改變國有股“一股獨大”和“內部人控制”現象，提高董事會的獨立性，避免董事會和總經理的職務重疊，將董事會建立成為真正行使權利和承擔責任的機構。特別要在董事會中引進獨立董事機制，提高外部獨立董事的比重，并在董事會下設主要由獨立董事構成的審計委員會，約束經營者的行為，防止財務報告的舞弊和欺詐。另一方面，母公司通過向子公司委派產權代表實施有效控制，要求子公司也具有完善的公司治理結構，形成股東大會、董事會、監事會、經理層之間的制衡，使母公司的產權代表能夠發揮應有的作用。

(二)設立資金結算中心，實行資金集中管理

資金被喻為企業的“血液”，是企業集團運營的基礎。現金管理被視為財務管理的中心，企業集團財務控制也必須抓住加強資金管理這條蕾線。所以，對集團內部資金的控制是集團財務控制的核心。集團應加強資金管理，規范資金運作，靈活運用并合理調度資金，提高資金的使用效率。企業集團設立資金結算中心可以使資金達到高效運作的效果。資金結算中心是集權管理下的首選模式，其優點十分明顯，它可以使銀行費用和交易費用最小化，集團資金流動性管理最優化，而且從整個集團的角度來合理使用資金還可以實現集團資金使用效率的最大化。更重要的是，它可以使集團母公司及時了解子公司的財務狀況，并實時控制子公司的資金運行。實行資金結算中心的集中式資金管理，即集團母公司資金集中管理與了公司自主管理相結合、集團成員單位資金結算與財務公司金融功能相結合、資金有效平衡與資本結構優化相結合、資金占用目標與過程管理相結合，外資高技利用與風險管理相結合、資金信息化管理與業務流程再造相結合。

(三)加強全面預算管理

集團內部全面預算管理是指集團公司通過對集團子公司的分項預算和總預算，劃清各自的責任區域，細化企業集團的財務目標，對于公司進行有效的控制。全面預算管理，從其功能上看，是以期望利潤為目標、以資金流量為紐帶、以成本費用控制為重點、以責任報告信息為基礎的一整套財務指標的組合。在企業集團中，對子公司的預算管理應該以資本預算為核心，本著量入為出的原則，采取“自上而下，自下而上，上下結合”的預算編制方式，確定集團的發展戰略和經營目標，并按照責任區域進行劃分，確定成員企業責任預算的基礎和所要實現的經營目標。目標一旦制定，且層層分解下去，具體落實為貴任預算時，便具有強制的約束效力，便于對子公司進行自我控制、評價和調整。

(四)建立以網絡為基礎的財務信息系統

無論什么控制部離不開真實、及時的信息，財務控制是一個動態的控制過程，要確保實現集團的財務目標，必須對各子公司進行跟蹤監控，并不斷調整偏差。集團母公司與，公司財務信息是否通暢，關系到整個財務控制系統的運行效率。通過在集團內部建立大型的計算機網絡系統，可將下屬各子公司的資金流轉和預算執行都集中在計算機網絡上，母公司可以隨時了解了公司的財務狀況，實時監控各個子公司的經營情況，及時發現存在的問題，提高控制的效率和效果。

(五)加強集團內外部審計

內部審計是企業集團內部財務控制的最后一道防線，處理適當可大大增強母公司對子公司的財務約束力，有助于實現企業集團的整體戰略目標。然而目前內部審計弱化，究其原因就是內部審計機構缺乏獨立性。因此，當前重中之重就是合理設置內部審計機構，保證其在在企業集團中的獨立性，關鍵就是對其進行科學定位。筆者認為內部審計機構應由董事會直接領導，同時向總經理匯報日常工作，只對這種定位才會充分發揮其內部審計的作用。此外，內審部門還應經常定期深入子公司了解情況熟悉業務，技時發現并協助解決問題。同時還要加強審計人員業務培訓，使其不斷更新知識，掌握新的審計技能和方法，培養一批適應現代審計并能與國際接軌的審計專家和知識結構多樣化的復合型審計人才。而外部監督主要是指國家監督和社會監督，是實現集團財務控制有效運行的保障。因此，要在企業集團外部實行權力監督、監察機關監督、行政監督，群眾監督、社會輿論監督等為一體的有效的社會公眾監督體系。

總之，企業集團財務控制的好壞直接關系到企業集團的生存與發展，在一定程度上，我們可以認為財務控制是企業集團管理的核心。所以，企業集團一定要正視企業集團存在的種種財務問題，并找出癥結，建立健全企業集團的財務控制制度體系。