中國—東盟會計協調的可行性分析

摘要：國際會計協調已經成為必然趨勢，國際會計協調不可能一蹴而就，而在經濟區域內實現會計協調將有利于推進全球范圍內會計協調，它是國際會計協調的階段性工作。中國—東盟作為最大的發展中國家區域經濟集團，如果能在該區域內率先實現會計協調，無疑會增強中國一東盟作為一個整體在國際會計準則委員會中的實力。

關鍵詞：中國—東盟 會計協調 可行性分析

經濟全球化與區域經濟一體化，是現階段和今后一個時期世界經濟的兩大潮流。但是，相比之下，區域經濟一體化是主要潮流。在經濟區域內實現會計協調將有利于推進全球范圍內會計協調，它是國際會計協調的階段性工作。盡管大多數會計學者認為，國際會計協調應當首先是在發達國家之間實現協調，但我們也不能忽視發展中國家的力量，中國—東盟作為最大的發展中國家區域經濟集團，如果能在該區域內率先實現會計協調，無疑會增強中國—東盟作為一個整體在國際會計準則委員會中的實力，從而提高其對國際會計協調的影響力，并且從此可以作為亞洲會計的代言人，積極參與國際會計準則的制定工作。

一、會計的本質決定了中國一東盟會計協調具有可行性

對于會計的本質，曾經有過管理活動論和信息系統論兩種主流觀點。管理活動論認為：會計是一種以價值運動為對象的管理活動；會計具有對經濟活動進行組織、控制、調節和指導等職能。信息系統論則認為：會計是一個以提供財務信息為主的經濟信息系統，收集、加工并提供信息是會計的基本職能，通過提供經濟管理所需要的經濟信息而達到參與管理、提高效益的目的。后來，又有學者進一步提出：會計是一種經濟管理活動和經濟信息系統的統一，即會計的本質就是會計管理技術與會計信息關系的統一。

可以看出，不管各學派對會計的本質作如何理解，他們都至少認同會計具有技術工具屬性，即在不同的環境下都可以作為技術手段為主體提供信息要素。如果定位于技術手段這個最基本的層面看會計，就很容易得出結論：即會計完完全全存在著在不同國家，不同政治、經濟，文化環境間進行協調的可能性。因為既然是技術手段，它的物質性必然可以跳出意識形態領域而具有普遍性和共性?，F代會計在意大利誕生、在英國和美國得到發展和成熟的歷史也說明。會計作為技術工具具有普遍應用的價值，并且它也在普遍應用中被各國共同推動進步。盡管會計在各國范圍內的運用各具特色，但都朝向同一個更高水平邁進。因此，這也就決定了中國—東盟會計協調具有切實的可行性。

二、中國—東盟經貿合作進程的不斷深化為會計協調的可行性提供了現實供需市場

2002年11月4日，中國與東盟國家領導人共同簽署了《中國—東盟全面經濟合作框架協議》，正式啟動了建立中國—東盟自由貿易區的進程。商務部數據顯示，近年來，中國與東盟國家雙方在進出口貿易、相互投資、承包勞務等領域的合作都取得了相當大的進展。在貿易方面，自1990年以來，中國與東盟的貿易額一直以年均20％的速度增長。據海關統計，2004年中國與東盟貿易額突破1000億美元，東盟成為我國第五大貿易伙伴。據報道，2005年7月20日中國—東盟自由貿易區建設全面啟動，7000多個稅目開始減稅，同時服務貿易和投資協議正在順利推進，其他領域的合作交流進一步深化。2005年，中國與東盟的貿易額達1304億美元，比上年增長了23.1％，中國與東盟十國的經貿合作關系正進人全面發展的新時期。這是中國商務部副部長易小準2006年1月16日在出席落實《GMS貿易投資便利化戰略行動框架》國際研討會時透露的。東盟秘書長王景榮認為，東盟—中國自由貿易區的啟動將極大推動東亞地區的經貿發展，是東盟一中國經貿關系發展史上的重要里程碑。他說，自貿區的運營可以使東盟和中國相互之間取消貿易壁壘，降低成本，增加區內貿易額，提高經濟效益。同時，它還可以在東盟成員國和中國之間建立一種共同體意識，為東部經濟穩定提供另一個重要的機制，并使東盟和中國在共同關心的國際貿易事務中擁有更大的發言權。所有東盟國家都將從自貿區中受益，但受益程度取決于每個國家的自身能力和應變準備。東盟已為其成員國培育了一個可以創造大量商機的環境，接下來就要看每個國家確立的相關戰略是否得當。東盟不僅要監督自貿區機制的實施，還要敦促各個成員國政府向本國的工商業機構普及有關自貿區的基本知識和使用技能等。

根據上述這些好消息及市場供求理論，不難看出，中國—東盟會計標準的協調已在自貿區內具有了相當的供需市場。從供的角度來說，中國—東盟區內各國(除少數極不發達國家外)一般都有本國的會計準則。但是各國在經濟交往及投資活動中，究竟選用哪種會計準則尚待各方共同協商達成一致。從需求的角度來看，不論是對于那些已有本國會計準則的國家，還是對于那些尚沒有完善的會計標準體系或者根本就沒有會計準則制度的國家來說，有一套經過雙方或者多方協調好的體現公平與公正的會計準則無疑會大大提高經貿合作的效率。而且，隨著區域經濟合作的不斷深化及經濟全球化的大勢所趨，我們也不可能只同于區內會計協調這個相對狹小的范圍，我們必須為經濟全球化及國際會計協調做好前期的準備工作，事先實現區域內會計協調，以更好地與國際會計標準接軌。這里，可以事先在區內實現會計協調可以在東盟成員國和中國之間建立一種共同體意識，為東亞經濟穩定提供另一個重要的機制，并使東盟和中國在共同關心的國際會計準則制定過程中擁有更大的發言權。

三、中國—東盟各國會計改革的發展動向及成就為會計協調的可行性奠定了基礎

在區域合作與會計協調的進程中，東盟最早的5個成員國，印度尼西亞、馬來西亞、菲律賓、新加坡和泰國在經過產業貿易、投資、金融等多項合作后，早就深刻認識到經濟一體化過程中會計協調的重要性，所以這5個國家在1977年3月成直了東南亞會計師聯合會(ASEAN Federation ofAccountants，AFA)。之后，文萊、越南、緬甸相繼加人AFA，至今為止，AFA擁有8個成員國，東盟成員國中未加入AFA的還有老撾與柬埔寨。AFA一開始就致力于建盤適用于東盟各國會計協調的會計準則與審計準則(1978年發布的AAno.1是AFA發布的唯一東盟會計準則)，并為成員國提供會計、審計服務。但足，隨著全球化經濟的快速發展，國際會計準則委員會(IASC)在國際會計協調中的作用日益增強，AFA改為鼓勵其成員國在制定本國會計準則時，盡量地采用國際會計準則委員會(IASC)和國際會計師聯合會(IFAC)發布的會計準則與會計慣例，并在此基礎上進行各國的會計協調?？梢哉f，東盟具有多年國際會計協調的經驗。

綜觀東盟內部的會計協調過程，并比較中國的會計改革發展，可以發現兩者進行會計協調具有一定的基礎，那就是中國與東盟各國都意識到了會計與市場開放的密切聯系，都在制定本國的會計準則，會計制度的過程中充分注意了如何與國際慣例相接軌的特點。中國從1993年起就開始致力于將中國企業會計從傳統計劃經濟模式句社會主義市場經濟模式轉換，1993年發布實施的《企業會計準則——基本準則》完成了初步轉換，并為中國會計準則與國際會計準則更好地協調奠定了基礎，創造了條件。至2001年，中國合并13個行業會計制度，制定和實施新的企業會計制度，并發布多個具體會計準則，新的會計制度和會計準則在概念與操作上部分實現了與國際慣例接軌。東盟AFA的5個創始國也有了自身較為完整的會計體系，并相當程度地采用了IASC的會計準則協調成果。如印度尼西亞，在20世紀80年代中期為了吸引國外資本的流入重新對會計準則進行了較大的修訂，而且所修訂的35個會計準則幾乎全部采用了國際會計準則委員會(IASC)發布的國際會計準則(IAS)的協調成果。之后，所制定的會計準則，也大多以IAS作為依據。此外，中國與AFA5個創始國同為國際會計準則委員會(現已改組為國際會計準則理事會，IASB)和國際會計師聯合會(IFAC)的成員國，都密切地關注和參與了國際會計協調的發展。

四、制度變遷的自我強化機制決定了中國—東盟會計協調具有可行性

根據諾斯的分析，制度變遷具有自我強化的機制，而這種機制取決于以下四種表現：第一是初始設置成本。即設計一項制度需要大量的初始設置成本，而隨著這項制度的推行，單位成本和追加成本都會下降。第二是學習效應。適應新的制度而產生的組織會抓住制度框架提供的獲利機會，迫使組織和組織成員積極地學習，以獲取更大的利益和適應發展與生存的需要。第三是協調效應。通過適應制度而產生的組織與其他組織締約，以及有互利性的組織的產生與對制度的進一步投資，進而實現協調效應。更為重要的是，一項正式規則的產生將導致其他正式規則及其一系列非正式規則的產生，以補充和協調這項正式規則發揮作用。最后是適應性預期。隨著以特定制度為基礎的契約盛行，將減少這種維持現存制度的不確定性。

遵從上述分析思路，不妨對中國—東盟區域內會計協調的效應進行一番簡要分析。首先，從初始設置成本來看，中國與東盟各國從最初的單邊貿易，逐漸發展到雙邊貿易，然后多邊貿易，進而發展到將與作為一個整體的東盟建立自由貿易區，并希望最后實現經濟一體化，然后作為一個新的整體走向世界，這其中為交流合作所必需的政治、經濟、法律、教育、文化等方面的制度與政策協調成本自然不在少數。但是從長遠利益來看，隨著上述這些制度的推行，單位成本和追加成本都會下降。會計政策可以歸根到國家的經濟政策之微觀經濟政策之下，因此，中國—東盟會計協調的初始設置成本規律也將與之類似。

其次，從學習效應來看，如果中國—東盟會計協調的框架得已構建，且為適應新制度的組織業已形成，那么該組織必定會抓住制度框架提供的機會，要求組織和組織成員積極地學習，并在教育培訓執業等方面出臺與之相關規定，以獲取更大的協調利益。

再次，從協調效應來看，中同—東盟會計協調將既有內部效應，又有外部效應。通過適應中同—東盟會計協調而產生的組織，以及有互利性的組織的產生將對該區域內會計標準或制度協調作進一步的投資，從而實現內部協調效應。更為重要的是，一項正式的區域會計標準或制度的產生，將導致其它正式或非正式的會計標準或制度的產生，以補充和協調這項正式的規則發揮作用，這也就是區內會計協調的外部效應。而且，這種內外部效應如果能實現一種正相關關系，甚至獲得倍加的乘數效應時，則這種協調將具有理想的可行性。

中國—東盟區域經濟組織并不是一個封閉的組織，它與其它民族、國家或組織一樣同時存在于世界經濟的大環境中。而且，在經濟全球化，經濟一體化背景下，經濟要素可以自由流動，區域與區域之間發展的關聯性越來越強，關聯度越來越高。雖然說，美國經濟打噴嚏，壘球經濟會患感冒，但是當年東南亞經濟危機也無不給世界經濟帶來恐慌。所以，筆者認為，如果比照歐盟會計協調的動向及成就，中國—東盟會計協調無論是從內部效應還是從外部效應來看還是具有可行性的。當然由于前者是發達國家聯盟，后者屬發展中國家聯盟，因此，這種根據效應分析為基礎來進行會計協調的把握性具體有多大，可能還需要我們掌握相關數據用定量與定性相結合的方法作深入研究。