淺談企業(yè)不良資產(chǎn)的界定與化解

企業(yè)不良資產(chǎn)是指不能給企業(yè)帶來經(jīng)濟技益，而且無法實現(xiàn)其賬面價值和各種財產(chǎn)、債權和其他權利，主要存在于應收賬款，存貨和各種投資以及待處理流動資產(chǎn)損失，待處理固定資產(chǎn)損失，隨著市場競爭不斷加劇，經(jīng)營風險、投資風險相應增加，企業(yè)的不良資產(chǎn)越來越多；在資產(chǎn)總額中所占的比例也越來越大，不良資產(chǎn)已經(jīng)成為企業(yè)改革與發(fā)展的沉重包袱和桎梏。

一、存貨中的不良資產(chǎn)及其化解

存貨中的不良資產(chǎn)主要是指因積壓、淘汰、損壞致使存貨變現(xiàn)價值小于歷史成本的呆滯存貨，具體包括：由于種種原因很難轉讓出于的庫存原材料、包裝物和低值易耗品；積壓滯銷的產(chǎn)成品；無法進一步加工需報廢的半成品和在產(chǎn)品。產(chǎn)生這些不良資產(chǎn)的根本原因，主要是企業(yè)對市場缺乏了解，盲目采購生產(chǎn)，導致積壓浪費。

(一)存貨中的不良資產(chǎn)及其化解、以及管理過程中，存貨盤虧，發(fā)生待處理流動資產(chǎn)損失，如何化解該項損失呢?

1．進貨環(huán)節(jié)控制

存貨購進是商品資金循環(huán)的起點，同時也是合理安排庫存、保證市場供應前提，對進貨環(huán)節(jié)的控制主要是：充分嘲查了解市場的需求，購進適銷、適時、適量的存貨；正確進行存貨決策，決定進貨項月，選擇供應單位，決定進貨時間和進貨批量。決定進貨項目和選擇供應單位是銷售部門、采購部門和生產(chǎn)部門的職責，財務部門決定進貨時間和進貨批量，要選擇質(zhì)優(yōu)、價低、對路的存貨，加強在途存貨的管理，改進存貨運輸?shù)姆绞?，控制存貨的運入在途天數(shù)，隨時檢查每一批在途存貨的及時到貨情況，減少途中損耗或變質(zhì)。

因此，對存貨的管理上存在一個矛盾，即增加庫存，也增強了企業(yè)組織生產(chǎn)，銷售活動的機動性，但同時也增加了存貨成本(包括倉儲費等)。存貨占用的資金增加，從而推動了利用這些資金任其他方面獲取收益的機會，而且隨著存貨的增加，一些不合理損耗、浪費及隨之增加，使企業(yè)生產(chǎn)成本提高；相反，存貨不足，又影響了生產(chǎn)活動的正常進行，在存貨管理中只有運用正確的存貨決策方法，制定合理的存貨量，才能實現(xiàn)最佳的經(jīng)濟效益。為了更好的化解不良存貨的發(fā)生，企業(yè)必須編制采購計劃，控制采購限額。

2．存儲環(huán)節(jié)控制

存貨存儲環(huán)節(jié)控制，主要是保持合理的庫存結構，提高適銷對路商品的比重，防止積壓浪費；建立健全嚴格的存貨檢驗入庫制度，加強存貨的養(yǎng)護和定期盤點，杜絕腐爛變質(zhì)損失，控制存貨在庫時限和庫存量：建議企業(yè)采用一些會計處理方法。如當市價嚴重下跌時，可根據(jù)市價低于可變現(xiàn)凈值的差額計提存貨跌價準備金，以最大限度降低不良資產(chǎn)損失金額。確保存貨成本合理性和時效性。

為了盡量減少存貨損失，必須掌握材料庫存動態(tài)，加強材料使用控制，確定出各種材料的最高儲量，最低儲存量和訂貨點儲存量，以此作為控制材料庫存規(guī)模的合理依據(jù)。在產(chǎn)品。自制半成品的控制方面，首先要合理安排生產(chǎn)作業(yè)計劃，嚴格控制投產(chǎn)的時間和數(shù)量。正確確定生產(chǎn)批量，嚴格按產(chǎn)成品銷售合同組織生產(chǎn)，并做好產(chǎn)品發(fā)運工作，使生產(chǎn)運輸和銷售密切銜接，避免產(chǎn)成品積壓。企業(yè)應根據(jù)產(chǎn)成品庫存標準，隨時掌握產(chǎn)成品庫存的變動情況，對入庫存產(chǎn)品必須檢驗合格后方能驗收，對產(chǎn)成品出庫也要嚴格按規(guī)定辦理出庫手續(xù)，對在庫產(chǎn)成品要妥善保管，保證產(chǎn)成品完整無缺，要做到定期清查倉庫，確保帳物相符，并及時處理積壓產(chǎn)品。

3．銷售環(huán)節(jié)控制

存貨銷售是商品資金循環(huán)的終點，是加速資金周轉，保證進貨資金的需要。對銷售環(huán)節(jié)的控制，主要是要監(jiān)督合同的執(zhí)行情況，促進銷售計劃的完成；擴大銷售，縮短存貨待運期，加速存貨周轉；根據(jù)市場要求，對于即將過時的存貨及時進行降價處理，盡量減少未來可能產(chǎn)生的不良資產(chǎn)。對報廢、盤虧商品及時報批處理后掛待處理流動資產(chǎn)損失。

為了保證生產(chǎn)經(jīng)營資金的需要和及時繳納國家稅款，必須加強銷售收入的日常管理，要認真執(zhí)行銷售合同，監(jiān)督發(fā)出商品計劃的編制和執(zhí)行情況，如果發(fā)現(xiàn)計劃執(zhí)行中存在問題，財務應協(xié)助銷售部門查明原因，向企業(yè)領導反映，督促或組織有關部門加以解決。要及時辦理結算，盡快取得銷售貨款，對不遵守支付紀律的購貨單位，應按照合同的有關規(guī)定執(zhí)行，保障貨款及時收回。

二、應收賬款中的不良資產(chǎn)及其化解

應收賬款中均不良資產(chǎn)主要表現(xiàn)為回收可能性極小或長期束發(fā)生變動、損失可能性極大的應收賬款。具體是指已發(fā)生的應收賬款由于其債務單位經(jīng)營管理不善，效益下滑造成還款的可能性極??；南丁受宏觀形勢、三角債困擾還款可能性變小，欠賬達一年以上，或企業(yè)破產(chǎn)、債權人死亡無法收回，難以確認其實變現(xiàn)能力。對于應收賬款中的不良資產(chǎn)化解，可以從以下三個方面考慮：

(一)事前防范

1．謹慎選擇客戶，對客戶的盈利能力，償還能力和信譽狀況進行詳細調(diào)查。根據(jù)調(diào)查結果，按信用程度將客戶分成優(yōu)秀、良好、一般、較差四個信用等級并建立信用檔案。2，選擇恰當?shù)慕Y算方式。對于盈利能力和償債能力強、信譽狀況好的客戶，可以選擇風險較大的結算方式，如托收承付和委托收款結算方式；對于盈利能力和償債能力差、信譽狀況不好的客戶以及初次打交道的客戶，可以選擇風險較小的結算方式，如支票、銀行匯票、信用證等結算方式。選樣做既可以擴大銷售，增強競爭能，又可以保證應收賬款資金的安全收叫。3，合理制定信用標準和信用條件。信用標準是企業(yè)同意向客戶提供商業(yè)信用而提出的最低標準、即可接受客戶的最低財務實力，如果客戶不能符合這一標準，就只能現(xiàn)購。通常以預期的壞賬損失率作為判別標準，對于信譽較好的客戶可以制定較為嚴格的信用標準。信用條件是指導企業(yè)要求客戶支付除銷款項的條件，包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)會折扣，或采用必要的信用擔保和商業(yè)承兌匯票。

綜上所述，確定給予客戶的信用標準，對于信譽較差或有不良資產(chǎn)記錄的企業(yè)只能提供較為苛刻的信用標準或只能采用發(fā)貨即付款或發(fā)貨前付款的形式。但還要注意，對于已經(jīng)確定的信用標準，并不是一成不變的，企業(yè)應經(jīng)常調(diào)查了解客戶的經(jīng)營情況、財務狀況和市場狀況，及時調(diào)整信用標準，通過定期檢查，對客戶信用予以重新評估。避免感情用事。

(二)事中控制

1．運用賬齡分析法，編制賬齡分析表。正確區(qū)分信用期內(nèi)應收賬款、超過信用期的應收賬款及有可能成為壞帳的應收賬款，采用不同的收賬政策，必須采用科學管理方法，對應收賬款的凹收進行監(jiān)督，加速應收賬款的回收。采用賬齡分析法慫通過編制賬齡分析表來確定應收賬款賬齡長短，分析有多少貨款尚在信用期內(nèi)，占多大比例，一般占應收賬款總額75％，這些欠款是正常的，到期時能否收回，還要待回收情況確定，但應及時進行監(jiān)督。還要分析有多少欠款超過了信用期限，超過各時間段的款項各占多大比例，有多少欠款可能會因為拖欠時間太久而成為壞賬，企業(yè)應根據(jù)客戶拖欠原因，分別采用相應的措施。該方法也叫做ABC分析法。又稱重點管理法，足現(xiàn)代經(jīng)濟管理中廣泛應用的一種方法。這種方法既能保證質(zhì)量，加快貨款回收，又能使賬款費用與預期效益相聯(lián)系。2．定期與客戶溝通信息，核對賬目。及時了解對方償債能力和兌現(xiàn)能力，掌握其生產(chǎn)經(jīng)營情況。

(三)事后補救

1．制定適應的賬款政策。收賬政策是指信用條件被違反時，企業(yè)采取的收賬策略。收賬策略有積極的收賬政策和消極的收賬政策。積極的收賬政策可能會減少應收賬款技資，減少壞賬損失，但要增加收賬成本。消極的收賬政策，則可能會增加應收賬款投資，增加壞帳損失，但會減少收賬成本。企業(yè)應根據(jù)每個客戶的具體情況，權衡利弊，制定較為適宜的收賬政策。如果某項貸款到期仍尚未收回，企業(yè)可采取挽救措施。即：a、票據(jù)代處理，將應收賬款轉化為應收票據(jù)。b、企業(yè)也可以采用長三者，以實物資產(chǎn)抵押來為債務人做擔保。企業(yè)解決客戶賬款收回。c、但對于信用品質(zhì)惡劣的客戶，可以通過法院裁決，為提高訴訟效果，可以與其他經(jīng)常被該客戶拖欠的企業(yè)聯(lián)合向法院起訴，以增強該客戶信用品質(zhì)不佳的證據(jù)說服力。2．確定合理的收賬程序。3．選擇恰當?shù)挠憘椒??？蛻敉锨坟浛畹脑虼笾驴煞譃閮深悾簾o力償債和故意拖欠，對這兩種情況區(qū)別對待。4．對嚴重資不抵債的企業(yè)可通過法律手續(xù)處理。

三、可投資中的不良資產(chǎn)及其化解

投資中的不良資產(chǎn)在整個不良資產(chǎn)中比重最大，投資失誤是產(chǎn)生不良資產(chǎn)的根本原因。投資中的不良資產(chǎn)主要包括已被淘汰但賬面仍存在的固定資產(chǎn)和低收益或零收益的對外投資，具體包括：由于決策失誤，盲目上馬的改擴建項目：購買的設備由于其產(chǎn)品在投產(chǎn)時市場已飽和而閑置；科技進步，固定資產(chǎn)生產(chǎn)出的產(chǎn)品技術含量低、已被技術含量高的新產(chǎn)品所代替；固定資產(chǎn)維護保養(yǎng)不善，所生產(chǎn)產(chǎn)品質(zhì)次價高，資產(chǎn)又無法修繕；缺乏可行性研究，企業(yè)對外投資收益不高或無效益，企業(yè)經(jīng)營不善連年虧損，或違反資金使用規(guī)定，導致投資企業(yè)的對外投資形成虛資產(chǎn)；企業(yè)購買有價證券后于證券市場低迷導致價格下跌而遲遲未能變現(xiàn)的部分，以及報廢、盤虧，毀損的固定資產(chǎn)。

化解投資中不良資產(chǎn)的方法主要有：

(一)為擴大生產(chǎn)規(guī)模或生產(chǎn)新產(chǎn)品而購置同定資產(chǎn)時，應做好可行性研究，要評估項目預期的市場占有情況，資源條件，原材料供應情況，確定投資規(guī)模和生產(chǎn)費用，評估預期利潤，確保產(chǎn)品適銷對路。以葉三產(chǎn)性資產(chǎn)投資，需要企業(yè)決策者首先提前各種不同的可供選擇的投資，然后利用一定的投資決策方法從中選擇最佳方案。在實際工作中，投資往往是交織進行的；

(二)對外長期投資時，應進行嚴密的可行性分析，深入調(diào)查了解被投資單位的財務狀況、經(jīng)營狀況、組織管理、經(jīng)營策略和發(fā)展前景，客觀評價未來收益，以防止投資失誤；

(三)企業(yè)對外投資可以用現(xiàn)金、實物或技術投資等。企業(yè)應根據(jù)自身的特點，考慮投資環(huán)境變化，選擇適合自己的投資方式；

(四)建立健全內(nèi)部科學的有效決策機制。對于投資必須作深入調(diào)查，進行可行性分析，充分發(fā)揮民主監(jiān)督作用，領導層集體決定，從制度上避免投資失誤；

(五)對于已有明顯失敗跡象的債權和股權投資，要及時轉讓所持有的債券和股票，以防止受資企業(yè)破產(chǎn)時給投資方帶來更嚴重的損失；

(六)對于因盲目投資而閑置的固定資產(chǎn)，因技術進步被淘汰，似仍有回收利用價值的固定資產(chǎn)，可以委托產(chǎn)權轉讓中介機構處置、調(diào)劑，通過市場來“變廢為寶”，充分利用資產(chǎn)價值，盡量降低不良資產(chǎn)的損失額度；

(七)對閑置報廢、毀損的固定資產(chǎn)及時清理，報批處理，確保資產(chǎn)的有效運營，真實反映企業(yè)的財務狀況。

綜上所述，企業(yè)不良資產(chǎn)的發(fā)生多少，關鍵在經(jīng)營方式和管理決策的科學性、合理性。不良資產(chǎn)一旦發(fā)生就要由企業(yè)積累承擔或低減資本，或造成資金的大量浪費、財務狀況的極度惡化，生產(chǎn)經(jīng)營無法保證，所以說不良資產(chǎn)界定和化解是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎。