淺議《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》實(shí)施工作中的會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換

摘要：經(jīng)濟(jì)怎樣發(fā)展，都會(huì)有小企業(yè)；只要有小企業(yè)，就應(yīng)有單獨(dú)針對(duì)小企業(yè)的會(huì)計(jì)規(guī)范，無(wú)論是以制度還是準(zhǔn)則的形式存在。從2005年年初開(kāi)始實(shí)施《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，由于企業(yè)以前實(shí)行的會(huì)計(jì)制度不同，會(huì)計(jì)制度的轉(zhuǎn)換在所難免，新舊會(huì)計(jì)制度銜接程度對(duì)制度轉(zhuǎn)換的影響，具體的制度轉(zhuǎn)換性質(zhì)與程序，以及制度轉(zhuǎn)換過(guò)程中可能出現(xiàn)的問(wèn)題及對(duì)策，這三部分構(gòu)成了企業(yè)會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換的框架。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換 小企業(yè)會(huì)計(jì)制度

近幾年隨著改革開(kāi)放的不斷深入和社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷健全，國(guó)家為規(guī)范會(huì)計(jì)核算制度先后頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，但這些會(huì)計(jì)制度大都是針對(duì)大中型企業(yè)的特點(diǎn)制定的，不能完全滿足數(shù)量眾多、規(guī)模較小、多元化經(jīng)營(yíng)的小型企業(yè)的需要。財(cái)政部針對(duì)小企業(yè)的上述特點(diǎn)，為了統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn)，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整，提高小企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，頒布了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》于2004年4月27日發(fā)布，自2005年1月1日起在全國(guó)小企業(yè)范圍內(nèi)實(shí)施。

我國(guó)目前的小企業(yè)中，除個(gè)人獨(dú)資及合伙形式設(shè)立的企業(yè)以外，以及選擇執(zhí)行了《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的小企業(yè)以外(附注一)，執(zhí)行的是原行業(yè)會(huì)計(jì)制度和所有企業(yè)都必須執(zhí)行的7項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。那么《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》頒布后，如果選擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的單位就要面臨會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換的問(wèn)題。

一、新舊會(huì)計(jì)制度銜接程度對(duì)制度轉(zhuǎn)換的影響

我們從新舊制度的比較中能得知：新舊會(huì)計(jì)制度銜接還是很緊密的，從新制度中看出來(lái)為了適應(yīng)會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換的要求，在《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的設(shè)計(jì)框架、基本思路等方面體現(xiàn)了與《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的一致性。因此，小企業(yè)會(huì)計(jì)的基本前提、一般原則、會(huì)計(jì)要素，報(bào)表種類格式等與一般企業(yè)基本相同。同時(shí)這也說(shuō)明了會(huì)計(jì)制度是可以轉(zhuǎn)換的。

二、會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換的性質(zhì)和具體程序

(一)會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換的性質(zhì)

會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換屬于會(huì)計(jì)政策變更，因此，對(duì)需要變更(調(diào)賬)的會(huì)計(jì)事項(xiàng)，應(yīng)明確是采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，還是采用未來(lái)適用法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。比如，一般對(duì)于資產(chǎn)價(jià)值的調(diào)整的要采取追溯調(diào)整法，而收益項(xiàng)目的調(diào)整采用未來(lái)適用法。

(二)會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換過(guò)程中各個(gè)賬戶科目的調(diào)整

新制度合并了4個(gè)一級(jí)科目，減少了25個(gè)一級(jí)科目，所以轉(zhuǎn)換過(guò)程中，要在核實(shí)企業(yè)資產(chǎn)，負(fù)債、所有者權(quán)益等實(shí)賬戶的基礎(chǔ)上，根據(jù)新舊會(huì)計(jì)制度的科目設(shè)置及其核算內(nèi)容，分析其異同，并作分類調(diào)整：

1．新舊會(huì)計(jì)制度科目名稱與核算內(nèi)容相同的，可將其余額直接過(guò)人，無(wú)需進(jìn)行調(diào)整，如“現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。

2．新舊會(huì)計(jì)制度中的科目名稱不同但核算內(nèi)容完全相同的，由舊科目余額轉(zhuǎn)入相應(yīng)新科目的期初余額，如行業(yè)會(huì)計(jì)制度的“在途材料”與《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的“在途物資”等。

3．新舊會(huì)計(jì)制度中的科目名稱不同而且核算內(nèi)容也不相同的，應(yīng)逐一確認(rèn)新舊會(huì)計(jì)制度中的科目對(duì)應(yīng)關(guān)系，將舊制度下的科目余額合并或分解后，正確過(guò)人相對(duì)應(yīng)科目的期初余額，如“應(yīng)收股利”和“應(yīng)收利息”合并為“應(yīng)收股息”；“原材料”和“包裝物”合并為“材料”；將“勞務(wù)成本”并入“其他業(yè)務(wù)支出”科目核算，將“預(yù)付賬款”和“預(yù)收賬款”并人“應(yīng)收賬款”和“應(yīng)付賬款”。

4．新會(huì)計(jì)制度中被簡(jiǎn)化掉的科目賬戶要按新的規(guī)定把他們調(diào)牽，如舊制度規(guī)定企業(yè)期末按實(shí)際情況計(jì)提“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備、壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、長(zhǎng)期投資減值準(zhǔn)備，委托貸款減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”八項(xiàng)內(nèi)容。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》僅規(guī)定計(jì)提“壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”三項(xiàng)內(nèi)容。所以在轉(zhuǎn)換過(guò)程中要將其他幾項(xiàng)準(zhǔn)備調(diào)空并將余額一次轉(zhuǎn)入相關(guān)規(guī)定科目。

5．新會(huì)計(jì)制度中根據(jù)自己實(shí)際情況增加的科目賬戶只需設(shè)置，沒(méi)有往年余額的轉(zhuǎn)入程序。

(三)會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換過(guò)程中會(huì)計(jì)報(bào)表的調(diào)整

《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求必須編報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量表。《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》要求必須編報(bào)資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表，現(xiàn)金流量表可根據(jù)需要編制。從基本報(bào)表項(xiàng)目角度看新制度的基本財(cái)務(wù)報(bào)表項(xiàng)目減少了9個(gè)。

1．資產(chǎn)負(fù)債表

小企業(yè)會(huì)計(jì)制度由于刪減了一定的項(xiàng)目，所以企業(yè)在會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換的當(dāng)午，各月資產(chǎn)負(fù)債表的“年初數(shù)”一欄，應(yīng)根據(jù)上年末“資產(chǎn)負(fù)債表”的“年末數(shù)”欄內(nèi)各項(xiàng)目所列金額數(shù)，按照當(dāng)年新執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，進(jìn)行調(diào)整后填列。

2．利潤(rùn)表

利潤(rùn)表是反映當(dāng)年各月的發(fā)生數(shù)及截至本月的當(dāng)年累計(jì)數(shù)，其前11個(gè)月利潤(rùn)表的填制均按新會(huì)計(jì)制度設(shè)置的賬簿記錄填制即可，最后一個(gè)月，由于制度轉(zhuǎn)換上年利潤(rùn)表中的某些項(xiàng)目名稱、內(nèi)容與本年度利潤(rùn)表的項(xiàng)目名稱、內(nèi)容不一致，則應(yīng)對(duì)上午度利潤(rùn)表項(xiàng)目的名稱、內(nèi)容、數(shù)字按本年度利潤(rùn)表的項(xiàng)目名稱、內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，以便互相對(duì)比，根據(jù)調(diào)整數(shù)填入12月份利潤(rùn)表的“上年累計(jì)數(shù)”的相應(yīng)項(xiàng)目中。

3．現(xiàn)金流量表

根據(jù)制度規(guī)定，小企業(yè)也可以不編制現(xiàn)金流量表。如果企業(yè)要編制現(xiàn)金流量表，由于制度轉(zhuǎn)換上年現(xiàn)金流量表中的某些項(xiàng)目名稱、內(nèi)容與本年度現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目名稱、內(nèi)容也有不一致的，則應(yīng)對(duì)上年度現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的名稱、內(nèi)容、數(shù)字按本年度現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目名稱、內(nèi)容進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整，然后填列到本年現(xiàn)金流量表的上午數(shù)的相應(yīng)項(xiàng)目中。

三、會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)化過(guò)程的問(wèn)題及對(duì)策

(一)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是在《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的基礎(chǔ)上簡(jiǎn)化來(lái)的，但是轉(zhuǎn)換時(shí)可不是簡(jiǎn)單的，如果把握不好，可能會(huì)出現(xiàn)各種問(wèn)題

比如，可能由于轉(zhuǎn)換過(guò)程沒(méi)有把企業(yè)的實(shí)際情況考慮周全，直接就完全照搬過(guò)來(lái)，硬套進(jìn)去，就可能會(huì)出現(xiàn)水土不服的現(xiàn)象，使企業(yè)的賬目一塌糊涂；還有，就是雖然《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》是簡(jiǎn)化的，可以給企業(yè)的會(huì)計(jì)處理帶來(lái)方便，但是我們從另外的角度看，太簡(jiǎn)化了就會(huì)能使其僅僅具備簿記的功能，甚至有的賬目也會(huì)核算不清，所以會(huì)計(jì)的決策管理功能就會(huì)喪失，會(huì)計(jì)的潛在功能就發(fā)揮不出來(lái)了；還有就是企業(yè)現(xiàn)在是不是真的需要進(jìn)行制度轉(zhuǎn)換，也是一個(gè)很難確定的問(wèn)題，比如如果企業(yè)將來(lái)要發(fā)行股票或債券，但是現(xiàn)在轉(zhuǎn)換了制度，在發(fā)行股票債券時(shí)又要轉(zhuǎn)回來(lái)(附注二)，那么這就造成了浪費(fèi)。轉(zhuǎn)換過(guò)程中還有好多類似問(wèn)題。

(二)制度轉(zhuǎn)換是一項(xiàng)復(fù)雜的工作，既要按規(guī)定做好新舊轉(zhuǎn)換，又要考慮會(huì)計(jì)制度選擇，同時(shí)還要考慮自身的制度建設(shè)

為了做好制度轉(zhuǎn)換工作，小企業(yè)應(yīng)做好以下四個(gè)方面的工作：

1．認(rèn)真學(xué)習(xí)《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的內(nèi)涵和方法，詳細(xì)分析不同的會(huì)計(jì)方法對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果的影響，以便從會(huì)計(jì)管理角度正確選擇會(huì)計(jì)制度，并為適應(yīng)會(huì)計(jì)制度而改進(jìn)相應(yīng)的管理工作，如加強(qiáng)預(yù)算管理、應(yīng)收賬款管理、存貨管理、投資管理和信息化建設(shè)與利用等。

2．站在企業(yè)成長(zhǎng)角度，合理選擇會(huì)計(jì)制度

預(yù)計(jì)不久的將來(lái)會(huì)成長(zhǎng)成中型企業(yè)或大型企業(yè)的，最好選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。預(yù)計(jì)在較長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)規(guī)模不會(huì)有較大變化的，可以選擇執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》。

3．建立詳細(xì)的適合本企業(yè)的內(nèi)部分析報(bào)告制度

小企業(yè)會(huì)計(jì)制度主要還是針對(duì)企業(yè)對(duì)外報(bào)告的成本效益而進(jìn)行的制度簡(jiǎn)化，但簡(jiǎn)化的做法可能對(duì)企業(yè)內(nèi)部管理產(chǎn)生負(fù)面影響。企業(yè)應(yīng)建立比較詳細(xì)的內(nèi)部分析報(bào)告制度，為企業(yè)管理提供詳實(shí)的分析材料和改進(jìn)建議。

4．可以嘗試建立針對(duì)制度轉(zhuǎn)換所帶來(lái)的不利影響的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警子系統(tǒng)

在會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)化過(guò)程中還要注意的是，雖然新制度明確規(guī)定，符合新制度規(guī)定的小企業(yè)可以按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》進(jìn)行核算，也可以選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，但是按照新制度進(jìn)行核算的小企業(yè)，不能在執(zhí)行新制度的同時(shí)，選擇執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的有關(guān)規(guī)定。也就是企業(yè)一但選擇新制度就要拋棄以前的會(huì)計(jì)制度，而且不能同時(shí)選擇兩種制度，而企業(yè)在選擇時(shí)還不能確定是否本企業(yè)適用這種新制度，那么企業(yè)為了減少將來(lái)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)因?yàn)椴贿m用本企業(yè)實(shí)際情況而癱瘓對(duì)企業(yè)造成的損失，可以在企業(yè)的的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警系統(tǒng)中加入針對(duì)會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換的子系統(tǒng)，選樣企業(yè)就可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)不適應(yīng)的部分，并采取相應(yīng)措施避免給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。