清產(chǎn)核資過(guò)程中應(yīng)注意的問(wèn)題

清產(chǎn)核資是指國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)根據(jù)國(guó)家專(zhuān)項(xiàng)工作要求或者企業(yè)特定經(jīng)濟(jì)行為需要，按照規(guī)定的工作程序、方法和政策，組織企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)清理、財(cái)產(chǎn)清查，并依法認(rèn)定企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)損益，從而達(dá)到真實(shí)反映企業(yè)的資產(chǎn)價(jià)值和重新核定企業(yè)國(guó)有資本金的活動(dòng)。對(duì)企業(yè)進(jìn)行清產(chǎn)核資的主要方式是通過(guò)核查賬務(wù)、現(xiàn)有資金，以確定損溢情況，進(jìn)行資產(chǎn)重估，進(jìn)而確定資產(chǎn)總值。對(duì)企業(yè)進(jìn)行清產(chǎn)核資應(yīng)從以一下幾個(gè)方面著手。

一、賬務(wù)清理方面應(yīng)注意的問(wèn)題

首先應(yīng)保證企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的統(tǒng)一性。企業(yè)可能由于各種原因?qū)е聲?huì)計(jì)報(bào)表的不統(tǒng)一，但進(jìn)行清產(chǎn)核資要有統(tǒng)一的基準(zhǔn)日的數(shù)據(jù)，所以必須規(guī)范各類(lèi)會(huì)計(jì)報(bào)表的統(tǒng)一性。即企業(yè)對(duì)財(cái)政的報(bào)表、稅務(wù)的報(bào)表、統(tǒng)計(jì)的報(bào)表、銀行的報(bào)表等應(yīng)保持一致。如果不一致，應(yīng)調(diào)整或作特別事項(xiàng)說(shuō)明。其次要保證賬賬、賬表、賬證的一致性。即審核企業(yè)的明細(xì)帳與總帳是否一致，一定時(shí)間內(nèi)的同類(lèi)賬是否連續(xù)、銜接。在賬賬相符的基礎(chǔ)上，審核記賬憑證與實(shí)際所做的賬是否一致，賬上的每筆數(shù)據(jù)是否都有相應(yīng)的記賬憑證存在，相對(duì)應(yīng)的記賬憑證有無(wú)更改、涂抹等可能使憑證不能反映真實(shí)情況的情形存在。最后再審核企業(yè)所做的賬是否與企業(yè)上交的報(bào)表相一致。總之，要通過(guò)賬務(wù)清理使企業(yè)清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日的數(shù)據(jù)準(zhǔn)確可靠，才能以此為基礎(chǔ)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查和損益的認(rèn)定。

二、財(cái)產(chǎn)清查方面應(yīng)注意的問(wèn)題

財(cái)產(chǎn)清查是通過(guò)對(duì)貨幣資金，財(cái)產(chǎn)物資，往來(lái)款項(xiàng)等的盤(pán)點(diǎn)和核對(duì)查明其實(shí)有數(shù)和賬存數(shù)是否相符。原則是見(jiàn)物就點(diǎn)，不重不漏。

１． 對(duì)貨幣資金清查時(shí)，必須要監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金，然后再根據(jù)盤(pán)點(diǎn)的現(xiàn)金倒擠出清產(chǎn)核資基準(zhǔn)日實(shí)有的現(xiàn)金是否與賬面值一致。對(duì)所有的銀行存款賬戶均應(yīng)發(fā)詢證函確認(rèn)，對(duì)存在未達(dá)賬項(xiàng)的銀行存款，應(yīng)認(rèn)真分析其形成的原因，看是否存在需要調(diào)整的收入或支出。

２． 對(duì)存貨清查時(shí)，通常有實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法和技術(shù)推算法。實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法是各項(xiàng)實(shí)物通過(guò)逐一清點(diǎn)或用計(jì)量器具確定其實(shí)存數(shù)的方法；技術(shù)推算法是通過(guò)計(jì)量，計(jì)尺等技術(shù)推算財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的方法。存貨清查首先由清查人員和財(cái)產(chǎn)物資保管人員進(jìn)行實(shí)地盤(pán)點(diǎn)，然后將盤(pán)點(diǎn)結(jié)果登記在“盤(pán)存單”上，再根據(jù)“盤(pán)存單”和有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資的賬簿記錄填制“賬存實(shí)存對(duì)比表”，“賬存實(shí)存對(duì)比表”是調(diào)整賬簿記錄的原始依據(jù)。

３． 對(duì)固定資產(chǎn)清查時(shí)，通常采用實(shí)地盤(pán)點(diǎn)法。清查時(shí)應(yīng)關(guān)注各項(xiàng)資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)歸屬，如房屋所有權(quán)證、汽車(chē)行駛證、土地使用證等是否屬于本企業(yè)，如與本企業(yè)的名稱(chēng)不一致時(shí)，應(yīng)盡快辦理過(guò)戶手續(xù)或?qū)ζ錂?quán)屬進(jìn)行界定。

４． 對(duì)往來(lái)賬清查時(shí)，應(yīng)與對(duì)方單位對(duì)賬確認(rèn)，對(duì)賬方式可以發(fā)傳真、郵寄或直接到對(duì)方單位函證。對(duì)于雙方存在爭(zhēng)議的款項(xiàng)，應(yīng)查明原因進(jìn)行調(diào)整。

５． 對(duì)無(wú)形資產(chǎn)清查時(shí)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注無(wú)形資產(chǎn)的權(quán)屬和無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期限。

三、在損益認(rèn)定方面應(yīng)注意的問(wèn)題

企業(yè)在資產(chǎn)清查的同時(shí)，對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)的好壞程度已經(jīng)有所了解，在此基礎(chǔ)上，對(duì)于一些需要報(bào)廢、清理、收不回來(lái)的資產(chǎn)應(yīng)分門(mén)別類(lèi)進(jìn)行整理，按照國(guó)務(wù)院資產(chǎn)損失認(rèn)定的條件，鑒定其損失理由是否充分。

四、在完善制度方面應(yīng)注意的問(wèn)題

通常認(rèn)為清產(chǎn)核資行為只是一個(gè)確認(rèn)企業(yè)所有權(quán)人權(quán)益的問(wèn)題，而建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度是企業(yè)建立的過(guò)程中章程的規(guī)定是否能夠有效的、順利的實(shí)施的問(wèn)題，兩者是互不相干的。筆者認(rèn)為建立現(xiàn)代企業(yè)制度與清產(chǎn)核資二者是相輔相成、缺一不可的。因?yàn)楝F(xiàn)代企業(yè)制度不僅限于將原有企業(yè)改制為公司，也包括在改制過(guò)程中建立完善的會(huì)計(jì)制度、監(jiān)管機(jī)制、人事制度以及資產(chǎn)保護(hù)制度等。這些制度的建立有助于清產(chǎn)核資的順利進(jìn)行。同時(shí)，清產(chǎn)核資的開(kāi)展是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要契機(jī)，通過(guò)清產(chǎn)核資的有效進(jìn)行，確定企業(yè)所有權(quán)人的所有權(quán)范圍，為建立現(xiàn)代企業(yè)制度提供準(zhǔn)備。

由于進(jìn)行清產(chǎn)核資不是企業(yè)所有權(quán)人單方的行為，是其與企業(yè)直接經(jīng)營(yíng)者的互動(dòng)性的過(guò)程，因而不能過(guò)于強(qiáng)硬，采取的方法也不應(yīng)過(guò)于僵化。在維持工作原則的基礎(chǔ)上，尊重經(jīng)營(yíng)者的意見(jiàn)、照顧經(jīng)營(yíng)者的情緒是極其必要的。這就要求企業(yè)所有權(quán)人不能隨意對(duì)企業(yè)進(jìn)行清產(chǎn)核資，而必須有選擇、有理由、有步驟的進(jìn)行。盡管各國(guó)實(shí)踐中在對(duì)企業(yè)進(jìn)行清產(chǎn)核資的過(guò)程中都會(huì)出現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)者借清產(chǎn)核資之機(jī)、利用清產(chǎn)核資過(guò)程內(nèi)的混亂侵吞企業(yè)現(xiàn)有實(shí)際資產(chǎn)，或者用故意更改企業(yè)報(bào)表、記賬憑證等方式減少企業(yè)的賬面資產(chǎn)；更有甚者上述兩種方式雙管齊下。探究企業(yè)直接經(jīng)營(yíng)者上述行為的心理，可以歸納為企業(yè)內(nèi)部激勵(lì)機(jī)制不健全所致。企業(yè)直接經(jīng)營(yíng)者在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中總會(huì)面對(duì)利益的雙重選擇問(wèn)題，即經(jīng)營(yíng)過(guò)程中是實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益最大化還是實(shí)現(xiàn)自身的利益最大化的問(wèn)題。因?yàn)檫@個(gè)問(wèn)題不是簡(jiǎn)單的手段能解決的問(wèn)題，涉及到具體的企業(yè)直接經(jīng)營(yíng)者的個(gè)人價(jià)值取向問(wèn)題和個(gè)人心理問(wèn)題。這種虛化的、隱性的問(wèn)題，不可能通過(guò)普通的勸導(dǎo)、教育解決，只有建立與這種心理相對(duì)應(yīng)的機(jī)制，才能有效解決。這類(lèi)機(jī)制大體上可分為兩類(lèi)，一大類(lèi)是懲戒機(jī)制，另一大類(lèi)是激勵(lì)機(jī)制。從當(dāng)前實(shí)踐的效果上看，懲戒機(jī)制并不適用于營(yíng)利性的企業(yè)，只可能適用于行政部門(mén)，這就使激勵(lì)機(jī)制在企業(yè)中的健全與完善成為必要。

（作者單位：陜西華夏有限責(zé)任會(huì)計(jì)師事務(wù)所）