經濟環境對企業會計模式的影響及解決的幾個問題

經濟環境及企業會計模式存在的一些問題，經常影響著企業的會計模式。企業會計模式是國家會計模式在企業的具體體現。與一個國家相比，企業所處的經濟環境相對有限，因此，有些構建國家會計模式所涉及的要素在企業會計模式中就成為理所當然的前提或基礎，而不需要作為企業構建會計模式時考慮的問題。或者說，在構建國家會計模式過程中，作為變量來考慮的要素在設計企業會計模式時就可以將其作為常量來對待。

一、經濟環境對企業會計模式的影響

會計作為管理科學的一個分支，它必然處于一定的社會經濟環境之中。一般地說，會計的社會環境是指對會計工作產生直接和間接影響的各種因素的總和。在這些因素中，國家的政治制度及經濟體制、企業的管理水平和企業外部對會計工作的要求分別在不同層次上對企業會計模式產生影響。在這里，我們僅討論與企業會計活動關系最密切的經濟環境，包括經濟制度、經濟模式和經濟發展水平等。

1.經濟制度

經濟制度是指國家的統治階級為了反映在社會中占統治地位的生產關系的發展要求，建立、維護和發展有利于其政治統治的經濟秩序，而確認或創設的各種有關經濟問題的規則和措施的總稱。

經濟制度是國家性質的決定因素，表現為兩個方面：一是決定著一個國家所屬的歷史類型；一是決定著一個國家與其他同類型國家之間互區別的具體國家性質。

我國憲法第六條規定：“中華人民共和國的社會主義經濟制度的基礎是生產資料的社會主義公有制，即全民所有和勞動群眾集體所有制。社會主義公有制消滅了人剝削人的制度，實行各盡所能、按勞分配的原則。國家在社會主義初級階段，堅持公有制為主體、多種所有制經濟共同發展的基本經濟制度，堅持按勞分配為主體、多種分配方式并存的分配制度。”

目前，中國處于社會主義初級階段。“公有制為主體、多種所有制共同發展是這個階段的一項基本經濟制度”。?這種經濟制度的基本目的是社會根本利益的最大化，從而達到社會全體成員的共同富裕。為了實現這個目的，需求企業會計模式的建立與運行必須與現階段的經濟制度相匹配，應該以占國民經濟主體地位的生產資料公有制為依據，同時兼顧社會效益。

在這種經濟制度下，政府既是社會管理者，又是國有企業所有權的代理機構。政府的這種雙重身份對企業會計模式的要求體現在三個方面：首先，政府作為宏觀經濟使用者．需要來自基層企業的會計信息作為制訂和實施宏觀經濟政策的基礎和依據；其次，政府作為社會管理者，力求通過會計實現社會經濟資源的合理配置、績效衡量、引導和利益分配等管理職能；第三，政府作為企業所有者，還需要對企業會計報表了解企業的經營成果和財務狀況，特別是國有資產的保值和增值情況。

鑒于我國現階段的經濟制度及其對會計的要求，中國只能實行以宏觀利益導向為主的會計模式。對于企業來說，在制定和實施企業會計模式時，必須考慮企業的規定和制度是否符合國家政策的要求，是否有利于為宏觀管理提供必要的會計信息支持。

2.經濟模式

中國經濟體制改革的目標是建立社會主義市場經濟體制，這是在社會主義條件下運行的市場經濟．因而必然具有不同于資本主義市場經濟的一些特點。

(1)社會主義市場經濟是在以生產資料公有制為主體，多種經濟成分共同發展的環境下運行的。隨著改革的不斷深化，公有制的范圍和實現形式都發生了很大的變化。公有制不僅包括國有經濟和集體經濟，還包括混合所有制經濟中的國有成分和集體成分；公有制的實現形式也日益多樣化。

(2)發展社會主義市場經濟的關鍵在于企業制度改造，建立現代企業制度，使企業真正成為市場的主體。現代企業制度的基本特征是：產權清晰，權責明確，政企分開，管理科學。

社會主義市場經濟體制的建立和發展必然要求得到企業會計模式的配合和支持。

首先，產權清晰的特征要求通過企業會計準確計量和報告企業產權，以保護各個投資人的合法權益不受侵犯；尤其是在公有制范圍和實現形式都發生了很大變化的環境下，政府不再直接管理企業，就更要通過企業會計報告來了解企業產權中國家權益的存量和增量情況。其次，權責明確特征要求通過會計信息系統準確量化產權投資人和債權投資人的權利和責任，從而使企業的法人財產權和債權人權益得到有效的保障。第三，政企分開特征強調政府作為社會管理者和企業投資者的雙重身份對企業的不同影響，作為前者只能通過有關法規和政策間接地對企業會計進行規范；作為后者，則要求與其它投資人一樣通過會計得到利益上的保護。第四，管理科學特征對會計模式的影響主要體現在建立科學的會計管理制度上，為優化管理，提高企業的經濟效益提供有用的信息。

基于上述社會主義市場經濟的主要特征和建立現代企業制度對會計模式的影響，中國的企業會計模式應該在宏觀利益導向為主的前提下，注重對產權和債權的界定和保護，并通過會息模式的運行為企業科學管理提供信息支持。

3.經濟發展水平

經濟發展水平與會計模式的關系非常明顯。一個國家的會計發展狀況和發展水平一般與該國經濟類型和經濟發展水平相適應。在一個以農牧業為主的國家中，不可能有發達的工商企業會計實務；在高度工業化的國家中，生產過程和經濟業務相對比較復雜，相應地產生了較高水平的會計理論和會計實務。

我國目前還處于發展中國家的行列。與發達國家相比，科學技術和生產力發展水平較低，市場機制、包括各個生產要素的市場體系都還有待完善。在這種情況下，企業的會計模式不必要、也不可能套用西方經濟發達國家的慣例，而是應該根據中國國情和企業管理水平，選擇性地借鑒西方會計對企業微觀活力的激勵機制，塑造一種有利于企業微觀效益與宏觀經濟導向協調統一的企業會計模式。

在這種模式中，除了需要突出上述經濟制度和經濟模式對會計的要求以外，還需考慮企業規模、水平，企業會計人員的能力和素質，企業的業務范圍和復雜程度等因素。同時還需要為將來的經濟發展和業務增加所產生的會計新問題奠定必要的基礎。例如，在產權重組業務過程中產生的企業合并、債權轉股權業務，就增加了產權的界定的內容和難度。可以預見，我國科學技術和生產力水平的快速發展，將會對企業會計模式的建立和發展產生明顯的促進作用。

二、企業會計模式需要解決的幾個問題

如前文所述，企業會計模式是國家會計模式在企業的具體體現。與一個國家相比，企業所處環境相對有限，因此，有些構建國家會計模式所涉及的要素在企業會計模式中就成為理所當然的前提或基礎，而不需要作為企業構建會計模式時考慮的問題。或者說，在構建國家會計模式過程中作為變量來考慮的要素，在設計企業會計模式時就可以將其作為常量來對待。例如，企業必須根據國家會計模式導向來設計本企業的會計模式，而不必要另外制定其他的會計模式導向。

但是，在實際工作中存在的問題，使得國家會計模式導向的要求與企業現狀之間存在一定程度的差距。主要表現在以下幾個方面：

1.信息使用者之間信息需求的差異問題

根據《企業會計準則》的規定，會計信息應該“符合國家宏觀經濟管理的要求，滿足有關各方了解企業財務狀況和經營成果的需要．滿足企業加強內部經營管理的需要。”這條準則被稱為相關性準則。中國推行的是社會主義市場經濟，證券市場剛剛起步，國家資本金在大多數企業中占統治地位。企業資金來源中的大部分來源于代表國家資本的財政資金和國有銀行貸款。因此，國家通過制定會計準則來要求會計提供足夠的信息，以滿足宏觀調控需要，與我國社會主義市場經濟和公有制在國民經濟中占主導地位的經濟結構是相適應的。它實際地反映了同時擁有企業最大投資者和社會管理者雙重身份的國家，為了維護自身經濟利益和社會穩定發展的必然要求。

需要進一步分析的問題是，基本會計準則要求企業會計為上述三個方面的信息使用者提供與其決策相關的信息。而這三個方面的信息使用者的決策出發點不同，需要了解的信息從種類到數量等方面都有很大差距。企業如何協調這幾個不同方面信息使用者之間的差異，這是建立企業會計模式必須解決的問題。與此相關的另一個問題是，對《企業會計準則》進行分析，不難看出，這個準則中采用的許多基本概念是為了向企業外部投資人提供信息而提出的。對于股票上市的大型企業來說，其所有者非常分散，通過財務報告向廣大股東糧供反映企業經營成果和財務狀況的信息，就成為保護投資人權益的必要手段。而對那些投資人相對集中的企業來說，企業投資人有可能通過會計以外的其他途徑和方式獲得他們所需要的信息。在這種情況下，是否還有必要將所有者作為財務報告的重點，則是這些企業建立會計模式時需要考慮的特殊問題。

2.信息客觀性與相關性的背離問題

《企業會計準則》規定，“會計核算應當以實際發生的經濟業務為依據，如實反映財務狀況和經營成果。”一般將這條準則稱為客觀性原則。這條原則與前述的相關性原則共同作為衡量企業會計信息質量的主要標準。但是在實際工作中，有時可能出現兩條標準不能同時兼顧的局面。

如前所述，現代企業制度的特征之一是產權清晰。在現代企業制度下，企業所有者和經營者完全分離，二者之間的關系是委托代理關系。委托人通過掌握會計信息，可以了解受托人、即企業經營者履行職責的情況，并對受托人的工作業績進行評價。企業經營者可憑借會計信息向委托人報告自身職責的完成情況，以獲取自己應得的利益。在這里，無論是委托人需要了解的信息，還是受托人需要報告的信息，都是用于說明過去一定時期內經營成果以及由此導致的財務狀況信息，因此必然是歷史信息。從會計上講，就應該采用歷史成本計量和表述的信息。只有如此，才能符合可靠性的要求。另一方面，在市場競爭的環境中，企業需要根據周圍環境和自身條件的變動，隨時制定和調整決策。在決策中需要得到來自各方面的信息支持，會計信息是其中不可缺少的部分。為了保證提供信息對所要進行的決策相關，這些信息應該能夠反映各種制約因素當前狀態和發展趨勢。很明顯，按照現行成本、公允市價或者未來現金流量現值報告的信息較之歷史成本信息具有更強的相關性，更能滿足決策依據的需要。在這種情況下，會計信息的可靠性和相關性就無法同時兼顧。

在可靠性和相關性無法同時兼顧的情況下，會計信息的計量和報告是堅持可靠性，還是傾向于相關性，這是設計和實施企業會計模式需要解決的另一個問題。

3.會計監督機制與內部人控制的矛盾問題

中華人民共和國《會計法》規定，“會計機構、會計人員必須遵守法律。法規，按照本法規定辦理會計事務，進行會計核算，實行會計監督”。?由此可見，《會計法》將會計監督的職責賦予了企業會計機構和會計人員。那么在設計和實施企業會計模式的時候，也必須考慮會計監督在企業會計模式中的位置和作用。

在實行現代企業制度的過程中，作為社會管理者，政府正在逐步取消對企業的干預；作為企業投資者的主要代表，政府將企業經營的重大權利委托給企業經營者。但是國家作為所有者，其權益如何行使、如何依法得到必要的保護，還缺乏必要的配套措施。因此，就出現了經濟體制改革期間的國家權益缺位和企業內部人控制現象。所謂“內部人控制”，指的是企業內部管理人員，在事實上而非法律上擁有了對企業投資、利潤使用等重要經濟資源和決策的控制權。這些人不是企業資產的所有者。作為代理人，他們的利益與所有者往往不一致。如果缺乏必要的激勵和約束機制，他們就可防利用這種控制權來謀取自身利益，從而導致對所有者利益的侵害。

由于改革中的一些配套政策尚未到位，實施過程中也存在諸多“上有政策，下有對策”的現象，國有企業內部人利用自身的信息優勢，在實質上控制了企業的會計行為。企業會計機構和會計人員只能服從內部人的控制，以內部人短期利益最大化作為企業會計工作的基本導向。由此導致企業會計工作秩序紊亂、假帳真做、調節利潤等。在這種情況下，要求企業的會計機構和會計人員代表以國家為主的所有者，去行使對企業會計事務的監督權是不現實的。在中、小型企業中，由于企業規模小，人情關系比較密切，內部監督機制相對弱化，會計監督就更加困難。因此，在企業中如何確定會計監督的位置及作用，也是建立企業會計模式時必須解決的一個重要問題。