淺析企業(yè)會計(jì)信息失真的原因及對策的探討

[摘要] 企業(yè)會計(jì)信息質(zhì)量的好壞，決定了經(jīng)濟(jì)信息的質(zhì)量，進(jìn)而影響經(jīng)濟(jì)工作決策的質(zhì)量，新會計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，以提高會計(jì)信息質(zhì)量為核心，強(qiáng)化了投資者和社會公眾提供決策有用會計(jì)信息的理念，會計(jì)信息的價(jià)值在于幫助使用者作出經(jīng)濟(jì)決策。

[關(guān)鍵詞] 會計(jì)信息失真 新會計(jì)準(zhǔn)則體系 規(guī)范會計(jì)管理體系

會計(jì)作為一項(xiàng)以提供會計(jì)信息為基本職能的管理活動，在我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中發(fā)揮著越來越重要的作用。按我國財(cái)政部新修訂《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》-基本準(zhǔn)則的要求:“企業(yè)應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或者事項(xiàng)為依據(jù)進(jìn)行會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，如實(shí)反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證會計(jì)信息真實(shí)可靠、內(nèi)容完整;有助于財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告使用者對企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況作出評價(jià)或者預(yù)測”而高質(zhì)量的會計(jì)信息則是實(shí)現(xiàn)以上目標(biāo)的關(guān)鍵。據(jù)調(diào)查表明，會計(jì)信息占整個經(jīng)濟(jì)信息量的70%以上，所以會計(jì)信息質(zhì)量的好壞衡量了經(jīng)濟(jì)信息的質(zhì)量，從而影響經(jīng)濟(jì)工作決策的質(zhì)量。目前會計(jì)信息普遍存在失實(shí)的現(xiàn)象，其做假手法多種多祥，從會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量到會計(jì)報(bào)表編制，都存在不規(guī)范、不合理甚至不合法的行為存在，上市公司造假案件的金額也越來越大，影響面也越來越廣，對市場經(jīng)濟(jì)秩序和企業(yè)規(guī)范管理構(gòu)成了嚴(yán)重威脅，損害了社會和公眾利益。大量虛假的會計(jì)信息充斥，不僅影響投資者和債權(quán)人的正確決策， 使經(jīng)濟(jì)信息被扭曲， 更嚴(yán)重導(dǎo)致國有資產(chǎn)的大量流失， 甚至于助長了貪污腐敗之風(fēng)。所以應(yīng)加大力度遏制會計(jì)信息失真情況的發(fā)生。

一、造成會計(jì)信息失真的原因

1.規(guī)則性失真或行為性失真均能導(dǎo)致的會計(jì)信息失真

企業(yè)會計(jì)信息的失真一般可分為兩種:一種為規(guī)則性失真，是制定準(zhǔn)則者的不完善形成的失真，由于會計(jì)法規(guī)、企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則、制度本身的缺陷所導(dǎo)致的會計(jì)信息失真。如個別企業(yè)利用合法而不合理的手段粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表、達(dá)到提高企業(yè)利潤的目的。如利用關(guān)聯(lián)方交易、資產(chǎn)評估、利息資本化、交易時(shí)間差等多種手段，虛構(gòu)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，從事違規(guī)會計(jì)處理，造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易失真，從而導(dǎo)致會計(jì)信息失真。但隨著時(shí)間的推移，企業(yè)有可能取得新的信息、積累更多的經(jīng)驗(yàn)，在這種情況下，也需要對會計(jì)政策進(jìn)行修訂和完善。按新的會計(jì)政策進(jìn)行核算，以對外提供更可靠、更相關(guān)的會計(jì)信息。另一種是行為性失真，是準(zhǔn)則執(zhí)行者（亦即會計(jì)人員）的錯用和濫用的失真。作為會計(jì)準(zhǔn)則的執(zhí)行主體的人的因素。既使一套會計(jì)準(zhǔn)則再完美無缺，執(zhí)行的人不去認(rèn)真貫徹落實(shí)，也是徒勞的。人為的造成對應(yīng)用會計(jì)政策錯誤理解、疏忽或曲解事實(shí)，如蓄意調(diào)整資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益，以及成本、費(fèi)用的確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，提前或延遲對收入、成本、費(fèi)用確認(rèn)。更有甚者虛構(gòu)或隱匿業(yè)務(wù)導(dǎo)致會計(jì)信息失真，扭曲企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果，損害會計(jì)信息質(zhì)量，從而對使用者的決策產(chǎn)生了誤導(dǎo)。

2.市場主體利益多元化驅(qū)使導(dǎo)致會計(jì)信息失真

市場主體利益多元化，一方面能調(diào)動了企業(yè)經(jīng)營者的積極性，另一方面也滋生了一些企業(yè)置國家利益而不顧，片面追求個別利益的不良現(xiàn)象。行業(yè)主體普遍具有利己的動機(jī)，有些企業(yè)負(fù)責(zé)人出于種種目的指使會計(jì)人員人為地造假，或虛增利潤騙取貸款，或隱瞞利潤逃稅，甚或虛列數(shù)據(jù)來掩蓋貪污受賄。一些地方政府為了出政績，搞花架子，盲目地下達(dá)經(jīng)濟(jì)增長指標(biāo)，逼著企業(yè)為了完成上級下達(dá)的任務(wù)而不得不編造虛假的會計(jì)報(bào)表。企業(yè)又是社會各方利益的聯(lián)結(jié)點(diǎn)，即投資者從中獲取投資報(bào)酬，管理人員從中獲取薪金，政府從中獲取稅金。在許多情況下，各方利益經(jīng)常發(fā)生沖突。投資者、管理者從個人角度出發(fā)更多考慮的是企業(yè)的微觀利益，政府則從全社會角度考慮的是實(shí)現(xiàn)資源最優(yōu)配置的宏觀利益。微觀利益與宏觀利益的差異，在很大程度上誘發(fā)了會計(jì)造假現(xiàn)象的產(chǎn)生。

3.各行為主體存在利益沖突導(dǎo)致會計(jì)信息失真

(1)會計(jì)信息的提供主體不明確

會計(jì)人員處于公司管理當(dāng)局領(lǐng)導(dǎo)之下，并不能從真正意義上對管理當(dāng)局實(shí)施監(jiān)督，甚至受到管理當(dāng)局的威脅和操縱，因而不可能完全對會計(jì)信息的最終生成負(fù)責(zé)任，缺乏供給符合質(zhì)量要求的會計(jì)信息的動力。另一方面，由于會計(jì)信息的需求方缺乏相關(guān)財(cái)會、管理等方面的專業(yè)知識，以及投資者的法制意識淡薄，造成信息需求方不能有效保護(hù)自己對會計(jì)信息所擁有產(chǎn)權(quán)的被動局面。從會計(jì)信息的供求狀況來看，我國會計(jì)信息的供需能力總體水平不足，僅僅依靠市場的力量無法保證會計(jì)信息的質(zhì)量。

(2)各行為主體存在嚴(yán)重利益沖突

國有企業(yè)的產(chǎn)權(quán)主體主要包括政府、債權(quán)人、所有者、經(jīng)營者和其他與企業(yè)相關(guān)的個體。由于他們具有不同的行為目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)特征，受到不同利益的驅(qū)動，各行為主體的利己動機(jī)是普遍存在的。當(dāng)出現(xiàn)信息不對稱、監(jiān)督與約束機(jī)制軟化時(shí)，這種利己動機(jī)就有可能轉(zhuǎn)化為現(xiàn)實(shí)行為，造成代理人之間的“合謀造假”，主要表現(xiàn)在，地方政府與企業(yè)管理者之間的合謀、企業(yè)管理者與職工之間的合謀、管理當(dāng)局與某些以短期炒作為目的的機(jī)構(gòu)投資者之間的合謀。我國近幾年發(fā)生的會計(jì)造假案就突出反映了上述特點(diǎn)，可以看出，某些產(chǎn)權(quán)主體可能存在的對不真實(shí)會計(jì)信息的內(nèi)在需求，是導(dǎo)致會計(jì)信息失真的一個重要原因。進(jìn)一步講，國有產(chǎn)權(quán)代表在利益目標(biāo)上與真正的所有者并不完全一致，他們更關(guān)注政績、聲譽(yù)及影響，對會計(jì)信息的關(guān)注也主要基于其個人的利益目標(biāo)，這使得會計(jì)信息不僅具有經(jīng)濟(jì)意義，還具有政治內(nèi)容。另外，由于編造和虛構(gòu)會計(jì)信息的預(yù)期收益遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于成本或風(fēng)險(xiǎn)，因而會計(jì)信息被扭曲和虛構(gòu)也就不足為奇了。因此，可以說企業(yè)產(chǎn)權(quán)中各行為主體存在的利益沖突是會計(jì)信息失真的直接動機(jī)。

4.尋租行為的存在亦會導(dǎo)致會計(jì)信息失真

(1)企業(yè)管理者的尋租行為

隨著企業(yè)經(jīng)營環(huán)境和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)復(fù)雜多祥性，在這種經(jīng)濟(jì)環(huán)境中會計(jì)人員需要根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則、會計(jì)制度做出自己的職業(yè)判斷。顯然，會計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)道德變的尤為重要，在一定程度上影響著會計(jì)信息失真。企業(yè)的會計(jì)人員對信息失真有直接的責(zé)任。但是，企業(yè)的會計(jì)人員要受單位負(fù)責(zé)人的管理，在委托與代理普遍存在的情況下，由于委托人與代理人之間的契約往往是不完全的，相關(guān)的激勵機(jī)制也不健全，代理人為了使自身利益最大化，在企業(yè)即將需要提供相關(guān)的會計(jì)信息時(shí)經(jīng)常進(jìn)行尋租。

(2)中介機(jī)構(gòu)的尋租行為

注冊會計(jì)師是對被審計(jì)單位會計(jì)在實(shí)施審計(jì)工作的基礎(chǔ)上對財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見，并出具書面的法定文件。審計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和完整性對信息使用者起著關(guān)鍵的作用。但是有些注冊會計(jì)師在簽證過程中往往沒有起到應(yīng)有的作用，在審計(jì)過程中有的注冊會計(jì)師為了從被審計(jì)單位得到更多的利益，經(jīng)常與被審計(jì)單位串通一氣，致使“合謀”出具的審計(jì)報(bào)告含有很大的水分，損害了廣大中小投資者的利益。美國“安然事件”、我國“銀廣夏”就充分說明了這一點(diǎn)。

(3)政府的尋租行為

由于政府的尋租行為導(dǎo)致會計(jì)信息失真，特別是地方政府，某些地方政府為了本地區(qū)的局部利益，往往需要利用上市公司來體現(xiàn)本地區(qū)的經(jīng)濟(jì)水平或顯示政績。這樣，為了爭取盡可能多的上市公司指標(biāo)或者為了已上市的公司不被罰下，會對所屬單位虛報(bào)及虛夸問題采取默許、縱容的態(tài)度，或者層層攤派經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，或者指使幾個部門聯(lián)合起來造假會計(jì)信息。這樣，地方政府這種為了本地區(qū)的局部利益而進(jìn)行的尋租行為，必然會使基層單位淡化會計(jì)信息質(zhì)量意識，漠視法律的有關(guān)規(guī)定，最終使會計(jì)信息失真，進(jìn)而滋生舞弊現(xiàn)象。

二、解決好會計(jì)信息失真問題的對策

1.建立與社會主義市場經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)的會計(jì)管理規(guī)范體系

要完善會計(jì)法規(guī)體系，維護(hù)法律的權(quán)威性、嚴(yán)肅性。不斷完善以《會計(jì)法》為核心的會計(jì)法規(guī)體系，使各項(xiàng)會計(jì)工作有法可依。并且應(yīng)根據(jù)社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展的實(shí)際情況適時(shí)地對有關(guān)會計(jì)法規(guī)進(jìn)行相應(yīng)的修改、完善，以提高法規(guī)自身的科學(xué)性和嚴(yán)謹(jǐn)性。另外，在加強(qiáng)和完善會計(jì)法規(guī)體系過程中，要認(rèn)真做好以《會計(jì)法》為中心的各項(xiàng)會計(jì)法規(guī)的宣傳工作，使各級領(lǐng)導(dǎo)和會計(jì)人員增強(qiáng)法制觀念。嚴(yán)格執(zhí)行《會計(jì)法》對會計(jì)憑證填寫、會計(jì)賬簿登記、會計(jì)報(bào)表編制等的會計(jì)核算要求，保證會計(jì)核算內(nèi)容的準(zhǔn)確完整，保證會計(jì)信息質(zhì)量。要嚴(yán)格會計(jì)法律責(zé)任，對倚仗職權(quán)，強(qiáng)迫、誘使會計(jì)人員做假賬、假報(bào)告的人，絕不姑息遷就，這祥將逐步培養(yǎng)出依法辦事的良好氛圍。

2．新會計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，能有效地提高會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性

2006年2月財(cái)政部正式發(fā)布了新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則體系，為規(guī)范企業(yè)會計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為，提高會計(jì)信息質(zhì)量，滿足投資者、債權(quán)人、政府和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對會計(jì)信息的需求，新會計(jì)準(zhǔn)則做了以下主要變革：除歷史成本計(jì)量屬性以外引入了公允價(jià)值等計(jì)量屬性，存貨管理辦法變革，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提變革，企業(yè)合并會計(jì)處理方法變革，合并報(bào)表基本理論變革和金融工具準(zhǔn)則變革等等，這些變革的核心都是為了有效地提高會計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性。順應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)條件下對會計(jì)信息需求多元化的需要，以提高會計(jì)信息質(zhì)量為核心，強(qiáng)化為投資者和社會公眾提供決策有用會計(jì)信息的理念。 這對于完善我國市場經(jīng)濟(jì)體制，推進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變具有十分重要的意義。

3.培養(yǎng)會計(jì)人員的職業(yè)道德觀念，不段提高其的專業(yè)理論水平

要重視專業(yè)知識教育，培養(yǎng)會計(jì)人員的職業(yè)道德觀念。由于目前會計(jì)知識的不段的更新，對從事會計(jì)職業(yè)的人員，應(yīng)加強(qiáng)對會計(jì)人員專業(yè)知識后續(xù)培養(yǎng)與教育，加強(qiáng)會計(jì)從業(yè)人員的職業(yè)道德培養(yǎng)，提高他們的思想認(rèn)識水平，使他們更好地開展工作，為社會服務(wù)。同時(shí)應(yīng)建立會計(jì)人員誠信考核體系，通過實(shí)行會計(jì)準(zhǔn)入制度增大造假者的責(zé)任成本。會計(jì)信息的造假者都是被利益驅(qū)動的，當(dāng)其發(fā)現(xiàn)所獲利益小于責(zé)任成本時(shí)，造假者就會產(chǎn)生一種得不償失的心理預(yù)期，失去做假的動力。

4.提高注冊會計(jì)師隊(duì)伍素質(zhì)，用法制手段規(guī)范審計(jì)監(jiān)督體制

作為維護(hù)經(jīng)濟(jì)秩序、公正鑒定財(cái)務(wù)報(bào)告的“經(jīng)濟(jì)警察”注冊會計(jì)師，理應(yīng)成為提高會計(jì)信息質(zhì)量的一股重要的力量，一方面需要通過各種培訓(xùn)提高注冊會計(jì)師隊(duì)伍的業(yè)務(wù)素質(zhì)，使得注冊會計(jì)師要加強(qiáng)其專業(yè)判斷能力。專業(yè)判斷的內(nèi)容主要包括：審計(jì)的重要性指標(biāo)，企業(yè)內(nèi)部控制的力度，企業(yè)內(nèi)部控制制度的可信賴程度，選擇各類適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，以及判斷公司的財(cái)務(wù)報(bào)表是否能適當(dāng)、公允地反映當(dāng)前的經(jīng)營狀況等。更需要通過法律手段嚴(yán)厲打擊那些違反職業(yè)道德、與企業(yè)勾結(jié)在一起提供虛假報(bào)告的注冊會計(jì)師和會計(jì)師事務(wù)所，保證這個行業(yè)的公正性，從而規(guī)范社會審計(jì)監(jiān)督。建立和完善內(nèi)部控制體系，它能夠有效地維護(hù)會計(jì)管理制度體系的完整性和協(xié)調(diào)性，確保會計(jì)管理制度的有效性，是改善單位經(jīng)營管理、提高經(jīng)濟(jì)效益的重要策略。

5.完善內(nèi)部控制，提高會計(jì)信息質(zhì)量

構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)控體系，要從企業(yè)內(nèi)部會計(jì)制度設(shè)計(jì)上下工夫，把可能存在的漏洞都堵死，使之無空子可鉆。通過健全企業(yè)的內(nèi)部會計(jì)管理制度，實(shí)現(xiàn)會計(jì)工作的規(guī)范化、制度化管理，從而保證會計(jì)信息質(zhì)量。構(gòu)筑嚴(yán)密的企業(yè)內(nèi)部控制監(jiān)控體系具體在包括三個相互獨(dú)立的控制層次:第一層次是在企業(yè)“供產(chǎn)銷”活動全過程融入相互牽制、相互制約制度，建立以“防”為主的監(jiān)控防線，禁止一個人獨(dú)立處理業(yè)務(wù)全過程，使不相容職務(wù)相互分離控制；第二個層次是設(shè)立事后監(jiān)督，既在常規(guī)性會計(jì)核算的基礎(chǔ)上，對其各崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常和周期性的檢查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線；第三個層次是以稽核、審計(jì)為基礎(chǔ)，成立獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)，通過常規(guī)稽核、離任審計(jì)、落實(shí)舉報(bào)、監(jiān)督審查企業(yè)的會計(jì)報(bào)表等手段，建立以“查”為主的監(jiān)督防線。建立以上三個層次的內(nèi)控體系對于及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防范和化解企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)和會計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高會計(jì)信息質(zhì)量，具有重要的作用。總之，建立科學(xué)、嚴(yán)密、有效的內(nèi)部控制制度既是審計(jì)的重要內(nèi)容，也是市場經(jīng)濟(jì)條件下強(qiáng)化會計(jì)監(jiān)督、杜絕會計(jì)信息失真的必要環(huán)節(jié)。建立和健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度，對于防止內(nèi)部人員舞弊行為、保障資產(chǎn)安全、保證會計(jì)信息質(zhì)量具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

參考文獻(xiàn):

[1]楊春盛:財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息的監(jiān)證.[J].北京:中國時(shí)代經(jīng)濟(jì)出版社，2002

[2]李亞如黃立燕:會計(jì)錯弊與查賬技巧.[J].北京:中國國際廣播出版社，2003

[3]陳虎韓玉君:論會計(jì)信息失真的成因及防治［J］.審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2004

[4]馬賢明鄭朝輝:會計(jì)迷局解[M].大連:大連出版社，2005

[5]企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則-應(yīng)用指南[M].上海 立信會計(jì)出版社， 2006