淺談我國(guó)社會(huì)保障制度費(fèi)改稅的必要性

[摘要] 本文主要論述了我國(guó)開(kāi)征社會(huì)保障稅的必要性，根據(jù)我國(guó)現(xiàn)階段的社會(huì)保障制度和國(guó)際社會(huì)保障體制的比較分析，提出了我國(guó)社會(huì)保障制度費(fèi)改稅的建議，并對(duì)社會(huì)保障稅的征收提出了初步構(gòu)想。

[關(guān)鍵詞] 社會(huì)保障制度 社會(huì)保障稅的國(guó)際借鑒 社會(huì)保障稅收制度

為社會(huì)成員提供社會(huì)保障是現(xiàn)代社會(huì)中政府的重要職能，社會(huì)保障就是在社會(huì)成員暫時(shí)或永久喪失工作能力，失去工作機(jī)會(huì)或收入不能維持必要生活水平等狀況下，由國(guó)家或社會(huì)提供保障基金。而社會(huì)保障制度則是作為對(duì)社會(huì)保障性財(cái)富的分配制度，是社會(huì)產(chǎn)權(quán)制度的重要組成部分。

我國(guó)的社會(huì)保障體制轉(zhuǎn)型始于1995年，由于起步晚起點(diǎn)高，特別是近幾年，在我國(guó)城鎮(zhèn)人口老齡化和國(guó)企改革大量工人失業(yè)的情況下，我國(guó)如何籌措社會(huì)保障資金的課題日益凸顯。目前，我國(guó)采用征收社會(huì)保障費(fèi)的形式籌集資金，這種方式由各省自主收費(fèi)，嚴(yán)重影響了社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)資金籌集的規(guī)范性和公平性，資金來(lái)源缺乏應(yīng)有的保障，其資金管理和收支平衡也存在著潛在危機(jī)，社會(huì)保障體制改革勢(shì)在必行。

首先，了解一下我國(guó)社會(huì)保障資金籌集機(jī)制的現(xiàn)狀。我國(guó)現(xiàn)行的社會(huì)保障的籌資方式是統(tǒng)籌繳費(fèi)，以在職職工的工資總額為計(jì)算依據(jù)，由企業(yè)和職工分別按規(guī)定的比例計(jì)算繳納統(tǒng)籌費(fèi)用，再由有關(guān)社會(huì)保障管理部門(mén)負(fù)責(zé)征收管理和支配。其實(shí)現(xiàn)了由“企業(yè)保險(xiǎn)”向“社會(huì)保險(xiǎn)”的過(guò)度提高了職工退休金的保障程度，為改革無(wú)效提供了較好的社會(huì)保障。但是，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國(guó)企改革的深入，失業(yè)人口日益增多，而人口老齡化也導(dǎo)致了享受保險(xiǎn)者數(shù)量的急劇增加，我國(guó)的社會(huì)保障面臨嚴(yán)峻形式，現(xiàn)行籌資方式所暴露出的問(wèn)題日益嚴(yán)重。

一、在社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的征收方面存在的問(wèn)題

1.社會(huì)保障費(fèi)缺乏法制保障，欠繳費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重?，F(xiàn)行的繳費(fèi)模式是“社會(huì)統(tǒng)籌與個(gè)人賬戶(hù)相結(jié)合”，多以集體企業(yè)、行業(yè)規(guī)章的形式出現(xiàn)，缺乏有效的法律保障。因?yàn)槿狈?guó)家權(quán)利機(jī)關(guān)的立法和相關(guān)法律保障，這些規(guī)章制度約束性不夠，執(zhí)行中難以形成有效的法制環(huán)境，從而進(jìn)一步導(dǎo)致資金征集率低，欠費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。僅2001年底，全國(guó)企業(yè)欠費(fèi)高達(dá)359.39億元，有207家企業(yè)欠費(fèi)數(shù)額超過(guò)千萬(wàn)元。

2.社會(huì)保障涉及面不夠，影響涉稅來(lái)源。我國(guó)社會(huì)保障僅限于城鎮(zhèn)國(guó)有企事業(yè)單位和部分集體企業(yè)，鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)和外商企業(yè)中的絕大部分還游離于社會(huì)保障統(tǒng)籌之外，而我國(guó)目前的城鎮(zhèn)私營(yíng)企業(yè)和個(gè)體經(jīng)濟(jì)組織的就業(yè)人員就有4922萬(wàn)人次，全國(guó)已參保職工僅占總?cè)藬?shù)的一半左右，社會(huì)保障的社會(huì)性大打折扣，同時(shí)，社會(huì)保障之外的職工一旦喪失勞動(dòng)能力或者其他事故，權(quán)益就無(wú)法得到保障，又會(huì)連帶產(chǎn)生一系列社會(huì)問(wèn)題。

3.社會(huì)保障的資金統(tǒng)籌有局限性，體現(xiàn)在兩個(gè)方面：一是社會(huì)統(tǒng)籌，另一是部門(mén)統(tǒng)籌。社會(huì)統(tǒng)籌由“企業(yè)保險(xiǎn)”向“社會(huì)保險(xiǎn)”轉(zhuǎn)化，就是為了更好的體現(xiàn)共濟(jì)性，發(fā)揮社會(huì)優(yōu)勢(shì)。而現(xiàn)狀是只有部分地區(qū)（如安徽、江西等）實(shí)現(xiàn)了社會(huì)保障的省級(jí)統(tǒng)籌，其他大部分地區(qū)都局限于市地一級(jí)甚至是縣一級(jí)，只有靠行政手段強(qiáng)制調(diào)劑，影響了可調(diào)資金的數(shù)量和社會(huì)的調(diào)劑能力。對(duì)于部門(mén)統(tǒng)籌，管理過(guò)于分散化，按地區(qū)和行業(yè)制定條塊，沒(méi)有統(tǒng)一的管理機(jī)構(gòu)和管理辦法。在我國(guó)，行政事業(yè)單位的社會(huì)統(tǒng)籌歸人事部門(mén)管理，企業(yè)的社會(huì)統(tǒng)籌歸勞動(dòng)部門(mén)管理，醫(yī)療保險(xiǎn)部門(mén)的統(tǒng)籌歸衛(wèi)生部門(mén)和職工所在的單位共同管理，農(nóng)村社會(huì)保障和優(yōu)撫、救濟(jì)歸民政部門(mén)管理。由于多元化部門(mén)管理，導(dǎo)致部門(mén)之間行業(yè)擠占現(xiàn)象嚴(yán)重，資金難以做到專(zhuān)款專(zhuān)用，挪用現(xiàn)象也普遍存在，從而大大削弱了統(tǒng)籌辦法的保障功能。

我們看到，我國(guó)現(xiàn)行的社會(huì)保障費(fèi)體制無(wú)論是體制本身還是其征收環(huán)節(jié)都存在著弊端和缺陷，嚴(yán)重影響了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和社會(huì)的穩(wěn)定。新形勢(shì)對(duì)我國(guó)的社會(huì)保障體制提出了新要求，如何尋求一條符合我國(guó)國(guó)情，促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的道路成為當(dāng)前我們所要面對(duì)的首要問(wèn)題。

筆者認(rèn)為，國(guó)外的社會(huì)保障體制有很好的借鑒意義。當(dāng)前世界發(fā)達(dá)國(guó)家或者發(fā)展中國(guó)家的社會(huì)保障制度主要是通過(guò)開(kāi)征社會(huì)保障稅完成的。社會(huì)保障稅是“為籌集基金而專(zhuān)門(mén)征收的一種專(zhuān)門(mén)目的的稅”，也是當(dāng)今世界各國(guó)所得稅體系的一個(gè)重要的組成部分。目前，全球140多個(gè)國(guó)家開(kāi)征了社會(huì)保障稅，它已成為國(guó)家社會(huì)保障體系中重要的籌資手段。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家的社會(huì)保障稅一般占到稅收總收入30%以上，在德國(guó)和法國(guó)已成為第一大稅種，而在美國(guó)，社會(huì)保障稅占稅收總額的比重已迅速上升到24.1%，成為僅次于個(gè)人所得稅的第二大稅種。

二、社會(huì)保障稅作為世界各國(guó)社會(huì)保障資金的優(yōu)勢(shì)

1.依靠立法手段，具有國(guó)家強(qiáng)制力。社會(huì)保障籌資采用稅收形式，就決定了社會(huì)保障稅是通過(guò)國(guó)家法律地頒布、執(zhí)行而進(jìn)行的，對(duì)任何單位和個(gè)人均具有強(qiáng)制的約束力，納稅義務(wù)人必須按照稅法規(guī)定納稅，否則就要受到法律的制裁。法律高于政府政策，更高于部門(mén)或者單位的暫行規(guī)定，以法律為后盾的社會(huì)保障稅，減少了討價(jià)還價(jià)或者人為的不確定因素，為社會(huì)保障資金的有效籌集提供了法律保障。代表社會(huì)保障制度萌芽的標(biāo)志的英國(guó)《濟(jì)貧法》，極大地促進(jìn)了英國(guó)當(dāng)時(shí)經(jīng)濟(jì)高速的發(fā)展，美國(guó)于1935年通過(guò)的《社會(huì)保障法案》，則被視為社會(huì)保障立法開(kāi)征的重要里程碑，有效地保障了美國(guó)社會(huì)保障資金的有效籌集。

2.覆蓋面廣，普及全社會(huì)成員?，F(xiàn)在世界上各個(gè)國(guó)家通行的征稅依據(jù)是工資薪金所得，相應(yīng)的工薪階層為納稅人。在美國(guó)，工薪稅的納稅人是雇主和雇員，征稅對(duì)象是雇主全年對(duì)每個(gè)雇員支付的薪俸工資和雇員全年領(lǐng)取的薪俸和工資，而在發(fā)展中國(guó)家，不僅對(duì)納稅人工薪征收，還可以把一些其他所得，如獎(jiǎng)金、津貼等納入征稅范圍。具體對(duì)我國(guó)而言，筆者認(rèn)為其覆蓋面不僅涉及城鎮(zhèn)國(guó)有企事業(yè)單位，也必然涉及到私營(yíng)企業(yè)、外商企業(yè)、個(gè)體經(jīng)濟(jì)組織，差不多囊括了全社會(huì)成員。這在無(wú)形中使社會(huì)保障資金增長(zhǎng)了近一倍，保證了社會(huì)保障的可調(diào)資金數(shù)量，增強(qiáng)了社會(huì)保障的社會(huì)性和分散風(fēng)險(xiǎn)的能力。

3.稅收專(zhuān)用性提高了實(shí)施社會(huì)保障制度的效能。社會(huì)保障稅分為不同的稅種，不同的稅種針對(duì)不同的社會(huì)保障項(xiàng)目。如德國(guó)，其社會(huì)保障稅是根據(jù)保障的項(xiàng)目分別設(shè)置稅種的模式。它主要由養(yǎng)老保險(xiǎn)、健康保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、意外保險(xiǎn)和老年人的關(guān)懷保險(xiǎn)等五個(gè)項(xiàng)目組成。分別針對(duì)無(wú)生活保障或生活困難的老年人；無(wú)力承擔(dān)醫(yī)療費(fèi)用的病人；失業(yè)人員以及發(fā)生意外傷害的人員，不同的稅收項(xiàng)目為不同的人群提供基本保障，保證了社會(huì)保障制度的有效實(shí)施。我國(guó)社會(huì)主義本質(zhì)決定了稅收要用于為廣大人民服務(wù)，維持人民基本生活水平，保護(hù)人民安居樂(lè)業(yè)，并且可以根據(jù)不同的社會(huì)群體和職業(yè)設(shè)置不同的稅種，為不同人群提供保障，保證了社會(huì)保障資金落到實(shí)處，社會(huì)保障制度的效能得到有效發(fā)揮。

4.稅種的多樣性和稅率的可調(diào)節(jié)性。發(fā)達(dá)國(guó)家的社會(huì)保障稅一般都由多個(gè)稅種組成，針對(duì)不同的稅種、稅目征收不同的稅率。如美國(guó)的社會(huì)保障稅就分為薪工稅、鐵路公司員工退職稅、聯(lián)邦失業(yè)稅和個(gè)體業(yè)主稅，其稅率分別為14.3％，12.3％，5.4％，以及雇員的6.15％和雇主的9.5％。同時(shí)，稅率的高低具有可調(diào)節(jié)性，可以根據(jù)社會(huì)保障體制覆蓋的范圍和收益的大小決定。在美國(guó)，1935年剛實(shí)施“薪給稅”的時(shí)候，雇主和雇員的征收率各只有1%，到20世紀(jì)80年代，才有明顯提高，達(dá)到7%。除了量力而行之外，還可以根據(jù)支出額的多少來(lái)確定稅率，多支多征，少支少征，對(duì)特定的對(duì)象確定特定征收率。

由于社會(huì)保障稅相較于社會(huì)保障費(fèi)的形式籌集資金具有如上優(yōu)點(diǎn)，有利于推動(dòng)我國(guó)社會(huì)保障制度的完善和合理運(yùn)行，社會(huì)保障制度費(fèi)改稅是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然結(jié)果。但是，設(shè)置并實(shí)施社會(huì)保障稅對(duì)我國(guó)來(lái)說(shuō)是一項(xiàng)長(zhǎng)遠(yuǎn)而艱巨的任務(wù)，有許多細(xì)節(jié)的問(wèn)題和準(zhǔn)備工作需要進(jìn)一步完善，我們必須腳踏實(shí)地的去實(shí)踐去完成。

我國(guó)應(yīng)該盡快開(kāi)征社會(huì)保障稅，制定和實(shí)施《社會(huì)保障法》，加快工資的貨幣化改革，建立全國(guó)聯(lián)網(wǎng)的社會(huì)保障信息系統(tǒng)，通過(guò)媒體加大開(kāi)征社會(huì)保障稅的宣傳力度。在我國(guó)各項(xiàng)社會(huì)保障稅稅制的建立中，不僅要借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，而且要善于結(jié)合我國(guó)具體的實(shí)際情況，逐步實(shí)行強(qiáng)立法，廣覆蓋，穩(wěn)推進(jìn)，只有這樣，我國(guó)的社會(huì)保障制度才能進(jìn)一步發(fā)展和完善，我國(guó)才能盡快建立起符合我國(guó)國(guó)情的具有中國(guó)特色的社會(huì)保障稅制。

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