治理會計信息失真的“四不為”建議

眾所周知，會計信息是企業管理者、投資者、債權人，以及管理部門改善經營管理、評價財務狀況、做出投資決策的重要依據。虛假（或曰失真）的會計信息將會造成多大的負面影響，現實中許多中外企業的例子已經作出說明，在此不再贅述。

所謂真實的會計信息，下面的定義似乎較為妥當，即是符合能夠滿足會計信息使用者需求的由公認的會計準則規定的，在重大方面公允地反映了企業的財務狀況和經營成果及資金變動情況，并且，會計處理方法的選擇遵循一貫性的原則，這樣的會計信息，一般可以認為是真實的。

但在現實中，這個真實性是如此的難得！會計信息失真的原因是多方面、多層次的，既有人為因素（道德水平、業務能力、責任感等），也有會計本身的缺陷（會計假設的偏差、會計方法的可選性、會計核算原則的不一致性等），還有諸如會計所處的政治經濟法律環境的影響，以及企業制度的缺陷等。

我們知道，在會計信息生成過程中，最重要的就是人的因素，當然也是最難把握的因素，改善了這方面的問題，會計信息真實化之路就走出了一大半。因此本文特針對企業經理人員提出四條建議:

一、使經理人員不能為

所謂“不能為”，就是要消除制造虛假會計信息的主體動機和改變有助于真實會計信息產生的外部環境，割斷會計信息產生與會計信息之間的利益關系。因此，第一，要改善企業的人事制度，特別是在選聘企業經理人員上要有一套完善的機制。同時也要建立健全職業經理人市場，減少委托—代理之間的信息不對稱，以利于企業能夠找到素質高、能力強、品德好的經理人員。另外，在簽訂合約時應明確雙方權利義務關系，盡量做到經理人員與企業的整體目標一致。第二，要健全經理人員績效考核制度，并與薪金掛鉤，以結果定收入。也可適當采取“效率工資”來減少經理人員的機會主義行為并促進其做出真賬的積極性，一旦經理人員因造假被解職，其所損失的機會成本較大，從而達到抑制其不當行為的作用。第三，要加強對會計工作的管理，為減少或防止虛假會計信息的產生，會計工作管理部門應將管理工作深入到會計信息的生成過程中去，有效地監督和指導有關單位的會計工作，使企業的會計信息向“結果理性”方向發展，向有利于保障投資者利益的方向調整。例如在連云港市推行的建賬監督制度和呼和浩特市采取的會計賬簿統一管理制度，都是一些有益的嘗試。第四，強化市場對會計信息質量的自我約束機制，逐步縮小會計的內部操作空間，并積極培育理性的會計信息專業用戶群體，并強化會計中介機構的自律性。最后，在彌補會計規則漏洞和提高會計人員獨立性方面做一些相應的工作。

二、使經理人員不敢為

“不敢為”的本質就是通過建立具有強大威懾力的事前監督和事后懲罰機制提高制造虛假會計信息的成本，這是一種負強化的激勵手段，有兩方面的內容：

第一，事前監督機制。提高經理人員一旦做出虛假會計信息的曝光率，加強他律性制度安排，努力設計出一套既科學又嚴密的會計管理制度、制約規范、監督機制和防范措施。不要造成一種上級監督不到，同級監督不了，下級不敢監督，外部人員無法監督的情況，沒有制約的權力必然易于被濫用。

第二，事后懲罰機制。這里特別強調會計法規的作用。應適當加大對會計信息造假行為的處罰力度，對會計法規的具體項目應規定實施細則并將法律責任量化或給予具體解釋。新《會計法》中明確單位負責人對會計信息失真所應承擔的責任，就有助于降低經理人員對會計信息的不利影響。此外，還需特別加大執法力度，建立執法監督機制，加強會計法規的宣傳，提高經理人員和會計人員的法制觀念。

以上這些都提高了制造虛假會計信息的成本；同時，經理人員在理性分析成本—收益時，會減少其機會主義行為，提高會計信息的質量。

三、使經理人員不必為

通過政府企業管控的積極職能，將經理人員的逐利動機吸引到為企業、為社會創造更大貢獻的基礎上來，讓規范的管理行為比機會主義行為成本更低，收益更大。在加大制造虛假會計信息成本的同時，提高生產真實會計信息的比較利益，削弱誘發造假賬的動機。這是一種正強化的激勵手段。比如高薪聘請經理人員，運用年薪制、期權、股權等多種收入支付方式和獲取途徑；創造一種崇尚經理人員地位的風氣，讓他們感到機會主義行為所形成的暫時高風險的收益相形見絀，從心理上抑制做假賬的沖動，刺激做真賬的動機。而且這也有利于企業獲得精英管理人員，符合人力資本投資收益理論。

四、使經理人員不愿為

“不愿為”就是通過道德操守的教育來提高經理人員的意識形態資本的積累，使其內心深處的道德意識對造假賬產生一種內在的厭惡感，從而改變經理人員的偏好體系和效用函數。讓其覺得實現個人價值、提高所有者的利益和增加對社會的貢獻才是他們追求的統一目標，加強商業誠信是其做人的第一原則。當這些價值觀在通過社會、法律、職守、道德、良心、榮譽和幸福觀等方面的教育后，固化為經理人員內在價值判斷體系的一部分，這時，它所帶來的約束力是制度和法律所無法比擬的。事實上，對造假賬行為最好的控制就是經理人員的自律。讓他們積累更多的意識形態資本，提高其道德情操，使其追求更高層次的需求，并讓其覺得機會主義行為所帶來的效用很低，甚至為負，他們自然就不愿為了。

以上各點在治本治標方面各有側重，單單依靠哪一種力量來控制虛假會計信息生成都是不夠的，須將道德、法律、制度結合起來運用，以期達到更好的效果。