淺議我國中小企業財務工作存在的問題及改良

[摘 要] 中小企業成長工程的全面貫徹與實施標志著我國中小企業在經濟發展的重要地位被充分肯定，也意味著中小企業迎來了一個大好的發展時期；同時，伴隨經濟全球化進程的推進，中小企業面臨的競爭壓力加劇。在機遇與挑戰并存的情況下，中小企業如何提高自身的經營能力成為一個急待解決的問題。本文結合筆者近年來的從事財務咨詢工作積累的體會，對目前我國中小企業財務工作中比較突出的問題歸納、分析了產生這些問題的原因，并從中小企業自身的角度就如何改良財務工作質量提出了十點引導性的建議。

[關鍵詞] 中小企業 財務工作 財務制度 會計基礎工作 理財

據國家發改委中小企業司2006年度有關資料顯示：我國中小企業數量占全國企業總數的99.8%，中小企業創造的最終產品和服務的價值占國內生產總值的58%，生產的商品占社會銷售額的59%，出口額已占到全部商品出口額的68%，上繳稅收占50.2%，提供了75%以上的新增就業崗位的。可以肯定，中小企業已經成為我國國民經濟和社會發展的重要組成部分，全面部署和實施中小企業成長工程被列入了國家的“十一五”規劃綱要，中小企業迎來了歷史上發展的大好時期。

財務工作如何合理組織、有效進行關系到了企業日常經營是否得以運行和未來可持續發展是否得以實現，是企業各項管理活動中十分重要的一個板塊。然而，在筆者近期調研所接觸的多家中小企業中財務工作的現狀不容樂觀，企業的經營者也往往受其所累使得管理工作的負荷和難度大大增加。在此僅對發現的問題做一個歸納，并結合實際咨詢經驗，從中小企業自身的角度就如何解決財務工作中普遍存在的問題提出一些解決思路以供參考。

一、中小企業財務工作存在的問題

1.財務機構、崗位設置不合適。一是中小企業因為大多是家族式的管理組織形式，財務組織機構通常也采用垂直管理模式，部分中小企業不設置專門的財務機構，而是作為總經理辦的一部分直接對總經理負責，無形之中擴大了總經理的財權，財務工作的獨立性受到沖擊，導致財務監管職能的弱化。二是財務工作崗位設置沒有遵循牽制原則。有的企業中出納除了負責現金收付、銀行結算等本職工作外，還保管所有的財務印章；有的企業中會計也收取現金、登記現金日記賬，甚至還有的企業會計、出納“親信”一身兼。這大大增加了私存、暗箱放貸等挪占公款的風險。三是財務工作崗位設置和企業所處發展階段不相匹配。不少中小企業成立初期基本上是只設置了財務經理、會計和出納等少數個財務工作崗位，隨著企業業務的增多和規模的擴大，沒有及時做出相應的調整，造成財務工作停留在很粗糙的水平上；或增補了新的財務崗位，但各崗位具體分工卻不明確，造成日常工作流程不暢通。

2.財務制度體系單薄、執行乏力。多數中小企業的財務制度制訂得比較粗略，內容凌亂，財務工作被局限于以完成基礎業務處理為目的。筆者曾接觸過一個案例是整個公司的財務制度通篇只細數了各種費用的報銷和違規處罰規，，而在實際執行中又因事、因人出現不同的例外處理，致使員工怨聲載道、假發票沖賬騙報現象越演越烈、財務無所適從，這反映出中小企業業主希望通過財務制度來嚴控開支的單一意圖。另有部分中小企業在企業財務制度的設計上求大求全，東拼西湊了一大堆制度條文，卻和本企業自身的情況不很吻合，實際工作中也就不得不逐漸采取了惰性處理的辦法，財務制度就成了“壓箱底”的一紙空文。

3.會計日常核算工作不規范、不嚴格

(1)會計核算主體指向混亂。中小企業中不少是私營企業，投資者往往就是經營者，企業財產與業主個人家庭財產經常發生相互使用的情況，給會計核算認定工作以及資產管理帶來了困難，個別中小企業的賬目間或被迫做出調整以使企業的業主達到轉移資產、消化開支等私人目的，這對企業會計信息的真實、有效性造成了嚴重的不良影響。

(2)會計基礎工作薄弱

①建賬不規范。一是根本不設賬，以票代賬、以證代賬，收支隨心所欲，對企業資金流難以形成系統、準確的掌握。二是雖有設賬，但存在著賬簿設置和企業實際情況不相匹配，明細賬借貸余三欄式、多欄式、數量金額式等賬頁格式胡亂使用，會計科目名稱隨意簡化等不規范的情況。三是一部分中小企業違規設置明賬和暗賬，以達到偷逃稅款等不法目的。

②財務結算票據、印章和企業證照管理混亂。一是部分中小企業對收據等票據未進行備查登記，而使用部門也取用無度、未嚴格管理，這就為有關人員截留公款提供了可乘之機。二是企業法定代表人印章、財務專用章、發票專用章、收款專用章等未進行嚴格的用、廢管理，一些企業將支票和銀行預留印鑒章均交由出納一人保管或對攜章外出不加制止，嚴重威脅到企業的資金安全。

③會計核算不規范。部分中小企業以不合規收據甚至是領導手書證明或簽字白條等作為原始憑證，記賬憑證和會計賬簿的填寫潦草、事項不全，轉帳和結帳不按規范處理；一旦賬目不平就籠統地找一、兩個其他事項進行調整，待攤費用、預提費用不按規定攤提，所有拿捏不準的收支通通計入營業外，人為操縱利潤、采用倒軋賬的方式記賬等，也未進行相應的稽核程序。在聘請兼職財務人員的中小企業還可能存在業務處理不及時的情況。如此一來，會計報表信息的真實性大打折扣，也勢必不能為企業的經營決策提供有力支撐。

(3)企業成本核算粗糙。一是部分中小企業成本核算意識不強，既沒有配備專門的人員也沒有進行認真的核算，而是采用經驗估計的辦法估計成本消耗的數據，或是簡單地用原材料和人工成本以及折舊來敲定總成本。二是部分中小企業中制造費用的分攤標準隨意制定，或不論加工難易程度統一按產品重量分配或直接以估計的市場價值進行分配。三是采用計劃成本核算的企業中存在計劃成本一成不變的情況，致使賬面出現大額價差，成本差異分析已經不具備任何意義。四是部分企業盲目引入內部結算價格的管理方法，而成本核算卻又不能提供準確的各生產步驟的成本資料，導致內部價格推行中各生產分部逐漸演變成和總公司對立的利益小團體。目前我國多數中小企業面臨的是完全競爭的市場環境，低價策略是的競爭常用手段，而成本核算的不細致勢必造成市場報價時底氣不足，另一方面也給部分經營者以錯誤的導向即通過低質材料替代和壓低人工報酬而不是依靠生產技術、生產組織等優化來降低成本。

4.理財領域空白乏力

(1)貨幣金管理不到位。許多中小企業對貨幣資金的重視僅僅局限于不偷、不短，而很少編制短期現金收支計劃，對現金的溢出或不足沒有足夠的準備，致使因現金不足而錯失市場機會或因存量現金沒有及時、有效的盤活而流失收益的情況時有發生。也很少考慮資金使用的長期計劃，因先期的不動產購置大量而陷入營運資金短缺困境的情況也較普遍。

(2)存貨管理不加重視。許多中小企業對存貨缺乏有效管理，不編制存貨采購計劃、也不進行存貨日常的定期盤查，致使存貨的存量和生產、銷售需要不匹配，其結果是或造成資金占用過多、降低了資金周轉效率，或是貨源短缺而使生產停滯、臨時采購成本上漲，目前筆者所見以前者居多。

(3)應收賬款成頑疾。為了開拓和保護市場，中小企業往往會采取更多的、更優惠的商業信用吸引客戶，卻又沒有嚴格的賒銷政策、有力的催收措施做保障，造成應收賬款回收質量低下甚至大量沉積。由于中小企業自身的實力和信用條件限制又使得應收賬款對外盤活的可能性大大降低，最終“有名無實”的應收賬款成為一個沉重的財務包袱。

(4)投資決策財務參與度低。中小企業的投資決策程序往往較為粗糙，通過相關財務數據和指標的整理、計算、分析來合理估計項目可能的現金流量并利用基于貨幣時間價值的預測模型來獲得諸如內含報酬率、投資回收期等重要信息的理性投資分析論證工作往往缺失，而是更多的憑經驗、靠少數幾個決策者的“果敢”精神來判斷投資項目和時機。不少投資項目上馬后或夭折或蠶食著企業以往積累，其中建設資金組織不到位、以大量負債博求投資效益、產出遠不及預期理想等財務問題都是突出的減效原因。

(5)籌資及其管理成惡性循環。一是籌資渠道少，除外部宏觀政策和金融市場未能充分支持的因素以外，中小企業自身財務體系不健全、資信度低等問題也使得絕大多數中小企業在外部籌措資金的道路上舉步艱難，只能依靠企業主自籌資金和自我積累，很難從財務杠桿作用中獲益。二是沖動籌資，部分中小企業將能籌到錢作為最終目標，不擇手段、也沒有對所籌資金需付代價進行理智測算，導致外籌資金的獲益不能補償其成本。三籌到的資金不能合理使用，較普遍的現象是將短期借債用于投資回收期過長的長期項目投資，使企業不時陷入支付危機中。四是債務關系復雜，企業之間相互擔保、相同資產重復抵押、債權人散亂在中小企業中也較普遍，隨之而來是債務經濟糾紛的增多，大大干擾了企業的正常生產經營。

二、中小企業財務工作質量不高的原因分析

從筆者所接觸的多家中小企業來看，多數都是初期因創業者的個人的膽識、時機和選項的意外契合而得以生存下來，“白手起家”是中小企業成長最普遍的經歷，“短期見效益”幾乎成了多數中小企業成立初期經營運作的惟一目標，這種先天的薄弱在解決生存問題的過程中逐漸滲透到了中小企業生產經營的各方面并轉而限制了中小企業以后的做強做大。就財務工作來說，這些制約因素主要表現在以下幾個方面：

1.所有權和經營權糾結度高。目前我國中小企業的所有權結構和經營模式有兩種較常見的情況：一是高度集中，企業的投資人同時就是經營者，管理模式也相應高度集權，造成企業各項工作開展中所有者經營意識凌駕一切、大小事務個人拍板。二是“后臺老板”眾多、直接經營者疲于應付，我國中小企業融資難是一個突現的問題，不少中小企業的項目發起人要費經周折拉來一堆股東才能湊足啟動資金，而這些沒有企業運作經驗的股東往往因看重眼前既得利益而對企業的經營橫加干涉，相互扯皮。更甚者，個別中小企業由于“臺面股東”的存在，如何保全實際出資人的利益一度使得企業相關會計處理處于盲區狀態。這些在中小企業中存在的或集權或多頭領導的現象，使得企業經營活動的進行中隨意性較大，財務預測和決策功能基本上被擱置，嚴重時連財務工作最基本的客觀記錄、真實核算的職能也無法完成。

2.企業管理者對財務工作的認識存在偏頗。一是普遍重業績經財務，多數中小企業的管理者在企業成立之初就把對短期利潤的追求放在首位，在制造企業中普遍把生產和銷售兩個部門作為重心，而財務工作又不創造利潤。出于這樣的認識和節約成本的考慮，個別中小企業僅僅是請個兼職的出納和會計隔一段時間集中對業務進行一次處理，同時為了平時支取現金方便，所有印章由分管經理代管，造成很大的資金管理漏洞。二是將財務工作簡單同報帳、記賬劃上了等號。部分企業的經營者甚至抱著“我花我自己的錢，財務只管記個數就行，怎么花輪不著財務來管”，于是能簡化的就簡化，至于財務工作在籌集、投資、股利分配、成本等方面能夠起到的決策、計劃、控制等管理功能被忽視了。三是對財會工作寄予粉飾的“厚望”，某些中小企業的管理者為了向股東邀功、偷逃稅款、公款私用等目的而對財務工作橫加干預。

3.企業組織結構設置不合理。目前不少中小企業中企業組織機構設置多具有集權的特征，經營機構和內部組織機構較簡單，隨意性較大、部門折合時有發生，層級之間的職能分工有時存在交叉。例如某制造有限公司引入內部租賃和內部結算價格管理模式后其對機構進行了重新設置，而原材料倉庫、半成品和成品倉庫一直在采購部、生產、營銷部和財務部四個部門之間轉來轉去，這無疑給財務工作的開展帶來了一定的困擾。在中小企業中組織結構設置往往存在精簡和因人設崗的矛盾，往往出現一人兼任幾種工作，分工不明確，導致企業內部的牽制監控流于形式。

4.財務人員素質不理想。一是由于企業管理層對財務工作的定位不正確，在低人工成本的前提下吸納進素質較低的財務人員；而中小企業未來發展前景的不確定性也使其比較難吸引到高素質的財務人員加盟。二是部分中小企業的出納和會計崗位上安插了一定數量的“皇親國戚”，這些人中不少并不具備財務從業人員的基本素質和技能，且由于有“背景”工作中往往不服管，甚者梢有微詞便往“上頭”煽風”，也給財務工作的開展制造了一定障礙。三是不少中小企業對財務人員采取的以崗定酬的制度以及后續激勵機制的不完善，使得財務人員在取得更高專業資格認定后紛紛跳槽或在固定崗位上進取之心漸無。這些勢必導致中小企業財務工作隊伍整體素質不高、流動性大、專業知識更新慢、工作手段簡單落后、經濟業務處理的連貫性不能保障。

三、提高中小企業財務工作質量的對策思考

1.推進產權的優化。摒棄所有權凌駕于經營權之上的觀念，必要時可以納入職業經理人才以強化決策層的經營實力；建立起股東會、董事會、監事會、經理層等現代企業的治理結構，建立與現代企業制度相適應的組織架構和決策機制，為進行良好的財務工作的優質開展構建制度和組織基礎。

2.經營者的財務觀念的糾正與提升。不少中小企業的經營者已經認識到財務工作的無序和落后直接關系到了企業的現在生存和未來發展，而中小企業經營者的整體素質也較以前有了很大的提高，在這種背景下上海等市、地組織的“中小企業管理技能系列講座”都得到了積極響應。企業的經營者應當在尊重財務工作獨立性、規范性的前提下，利用優質的財務工作來實現企業整體價值最大化的目標。

3.確保財務人員的素質。會計人員要持證上崗，無會計從業資格證書的，要經過培訓、考核，達到要求后持證上崗。財務領導崗位必須任用具有相應任職資格的人員，而不是以親疏論職。制定會計人員的職業道德、業務技術教育后續培養計劃，對財務人員進行階段考核、競爭上崗，優秀的財務工作人員應當及時予以激勵。

4.整頓企業財務機構和崗位。根據企業規模、行業特點、經濟業務和財務收支的繁簡進行財務機構和崗位的設置。對于不具備設置會計機構條件的，建議委托“經批準設立從事會計代理記賬業務”的中介機構代理記賬。財務工作崗位一般分為：會計機構負責人（會計主管人員）、出納、稽核，財產物資核算，工資核算，成本核算，財務成果核算，資金核算，往來核算，稅務、總賬、財務報告編制，預算管理、會計檔案管理和會計電算化管理等。建議在分析企業業務流程及當前經營戰略重點的基礎上評估崗位設置的合理性。

5.構建適宜的財務制度體系，加強內部控制。分輕重緩急地逐步構建一個和企業實際情況與發展要求相適應的財務制度體系，更好地發揮財務的監督、控制功能。主要內容應覆蓋：一是內部牽制制度，即涉及企業款項和財物收付、結算及登記的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工處理，以起到一種相互制約的作用。二是財務審批權限和簽字組合制度，以最大限度的減少不合理支出。三是會計系統控制制度，包括企業各項經濟業務的核算規程、會計工作流程、會計人員崗位責任制、財務會計部門職責、會計檔案管理制度等。四是內部審核制度，查錯防弊，以保證財務信息的真實、可靠性。五是票據及印章的管理制度，明確各種票據的購買、保管、領用、背書轉讓、注銷等環節的職責權限和程序，以保證企業的資金安全。六是貨幣資金管理制度，明確現金的使用范圍、限額、長短款的處理、銀行存款存支管控，確保企業貨幣資金的安全。七是要存貨管理制度，實行定期盤點并以科學的方法來確定存貨資金的最佳結構，以避免資金呆滯。八是應收賬款管理制度，制定相應信用政策、客戶資信程度的判斷標準、催賬措施、壞賬的處理辦法，以最大限度規避信用風險。九是建立成本核算制度，明確成本核算的對象、選擇合適的核算方法、盡可能提供更準確、詳細的成本信息，以挖掘降低成本的有效途徑。當然諸如保本點分析、成本差異分析等財務分析規定和獎懲規定也可穿插于以上各相應制度中。

6.重視現金流量預算與控制。中小企業應該依照“以收定支，與成本費用匹配”的原則，采用零基預算的編制方法，按收付實現制來進行現金流入與流出測算，在此基礎上形成現金使用和籌措計劃，以規避現金周轉不良的風險。

7.從內外兩方面緩解融資壓力。一是從中小企業必須增強信用意識，保證會計信息的合法性、真實性和連續性，并努力提高產品質量，依靠自身的經濟實力和良好信用取信于“人”。二是掌握現有可用多種融資形式，如內部股權融資、融資租賃、應收賬款出售、應收票據貼現等。三要鑒于我國政府正在全國范圍內推進中小企業成長工程的改革，中小企業的財務人員應當密切關注支持性政策和措施的出臺并善加利用。當然，具體融資方案的確定必須要以現金流、實際成本、組合融資結構的合理測算為重要判斷指標。

8.實行理性的投資策略。一是處于發展期的中小企業應以對內優勢強化投資為主，合理安排現有主打產品和新產品試制的投資、重視對技術設備更新改造和人力資源等的投資，以有助于企業市場競爭力保持和提高為目的。二是擴張性投資忌生忌散，中小企業多數初期“家底”積累耗時較長、規模有限，如果盲目投資于生疏領域、多項目并進往往由于缺乏足夠的市場掌握、資金和管理支持而在同大企業的競爭中處于劣勢。三是嚴謹的可行性研究必不可少。

9.有條件的中小企業應加大財務的電算化進程。實現會計電算化，使會計信息的收集、加工和整理有了相對統一的規范，能有效克服因手工操作出現的失誤導致會計信息失真的情況，并避免各部門財務數據統計的重復勞動，使財務人員有更多精力進行財務稽查和財務分析上。

10.財務工作的適當外包。中小企業可將部分財務事務交由信譽良好的專業機構進行輔助處理，這些機構所具有的的專業人才優勢、信息優勢和既有經驗積累優勢，既可以幫助中小企業降低企業理財風險，又促使新的理財觀念和方法、手段向企業內部滲透，從而提高管理效率和管理水平。

目前，我國政府對中小企業的發展問題予以了高度重視，政策和金融市場支持度持續增加；然而，隨著我國經濟的進一步溶入全球化，我國的中小企業必將面對更加激烈的市場競爭沖擊。中小企業只有從內部提高財務工作質量才能增強抗壓能力以充分利用這一發展良機。

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