淺談作業(yè)成本法在油田企業(yè)的應(yīng)用

[摘要] 作業(yè)成本法不僅是一種成本計(jì)算方法，更是一種成本控制和企業(yè)管理手段，其重要組成部分和核心理論就是成本動因理論。本文簡述了作業(yè)成本法在我國油田企業(yè)的應(yīng)用。

［關(guān)鍵詞] 作業(yè)成本法 油田企業(yè)

一、作業(yè)成本法的基本概念

1.作業(yè)和作業(yè)中心的概念

作業(yè)從廣義上說是指產(chǎn)品制造過程中的一系列經(jīng)濟(jì)活動。作業(yè)成本計(jì)算中所指的作業(yè)是指會發(fā)生成本且具有附加價(jià)值的經(jīng)濟(jì)活動。將相類似的作業(yè)歸集在一起便構(gòu)成了作業(yè)中心，主要目的是為了歸集每一類作業(yè)的成本、簡化作業(yè)成本計(jì)算。

2.作業(yè)鏈與價(jià)值鏈的概念

作業(yè)鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)為了滿足顧客需要而建立的一系列有序的作業(yè)集合體。價(jià)值鏈?zhǔn)桥c作業(yè)鏈緊密關(guān)聯(lián)的。一項(xiàng)作業(yè)轉(zhuǎn)移到另一項(xiàng)的過程，同時(shí)也伴隨著價(jià)值量的轉(zhuǎn)移，最終產(chǎn)品是全部作業(yè)的集合，同時(shí)也是全部作業(yè)的價(jià)值集合。作為最終產(chǎn)品，它是企業(yè)內(nèi)部一系列作業(yè)的集合體，凝結(jié)了各個(gè)作業(yè)鏈上的價(jià)值。因此，作業(yè)鏈也同時(shí)表現(xiàn)為價(jià)值鏈。

3.成本動因的概念

所謂成本動因是指引起成本發(fā)生的因素，一般通稱為分配基礎(chǔ)。當(dāng)作業(yè)選定，作業(yè)的成本歸集后，就應(yīng)解決如何將作業(yè)的成本分配到產(chǎn)品上的問題。作業(yè)成本分配必須符合相關(guān)性的要求。如果某一作業(yè)的成本與產(chǎn)品產(chǎn)量直接相關(guān)，可以以產(chǎn)量作為作業(yè)成本與產(chǎn)品之間的動因；如果某一作業(yè)的成本與產(chǎn)品消耗的機(jī)器小時(shí)直接相關(guān)，則可選擇機(jī)器小時(shí)作為作業(yè)成本與產(chǎn)品之間的動因。

4.作業(yè)成本法的基本思路

作業(yè)成本計(jì)算的基本思路是：產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗成本，生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)根據(jù)其產(chǎn)生的原因匯集到作業(yè)，計(jì)算出作業(yè)成本，再按產(chǎn)品生產(chǎn)所消耗的作業(yè)，將作業(yè)成本計(jì)入產(chǎn)品成本。按這一思路，作業(yè)成本計(jì)算既可計(jì)算出產(chǎn)品成本以滿足損益計(jì)算的要求，又可計(jì)算出作業(yè)成本以滿足作業(yè)管理的要求。它比傳統(tǒng)成本計(jì)算方式下成本分解標(biāo)準(zhǔn)更多、更具體，其計(jì)算的產(chǎn)品成本更為準(zhǔn)確，對決策更為有用。

二、作業(yè)成本法在油田企業(yè)的應(yīng)用

1.作業(yè)成本法在油氣開采企業(yè)應(yīng)用具有可行性

從主觀方面看，油氣開采企業(yè)日益注重對現(xiàn)代化科學(xué)管理方法的應(yīng)用，無論是領(lǐng)導(dǎo)層的重視，還是相關(guān)制度建設(shè)的不斷完善，都為先進(jìn)的成本控制理論和方法的應(yīng)用奠定了良好的基礎(chǔ)；從客觀方面看，由于油氣生產(chǎn)是一個(gè)多環(huán)節(jié)、工藝流程復(fù)雜的過程，而這正好與成本動因理論和作業(yè)成本法的應(yīng)用環(huán)境相適應(yīng)。

2.作業(yè)成本法在油田企業(yè)應(yīng)用研究

目前，作業(yè)成本法在油田企業(yè)的應(yīng)用尚不成熟，但有很多學(xué)者在做這方面的研究，也有企業(yè)已經(jīng)開始嘗試?yán)米鳂I(yè)成本法進(jìn)行成本控制，比較成功的有：

（1）成本動因預(yù)算法的提出。成本動因預(yù)算法是指通過對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況的調(diào)查與分析，確定成本動因，并且針對這些引起企業(yè)成本發(fā)生的原因分別做出數(shù)量描述，建立起成本發(fā)生與成本動因之間的函數(shù)關(guān)系；在此基礎(chǔ)上，根據(jù)零基預(yù)算思想來核定成本動因數(shù)量、編制成本預(yù)算，并且根據(jù)成本動因分析的結(jié)果對成本預(yù)算實(shí)施的過程監(jiān)控和分析評價(jià)。成本動因預(yù)算法實(shí)質(zhì)上是將成本動因分析理論與零基預(yù)算思想相結(jié)合而提出的預(yù)算方法。基于這兩個(gè)理論支點(diǎn)，成本動因預(yù)算法的管理應(yīng)用不但能夠解決油田企業(yè)傳統(tǒng)成本預(yù)算管理中出現(xiàn)的諸多問題，還可以為全面提高油田企業(yè)的管理水平創(chuàng)造條件。

（2）應(yīng)用作業(yè)成本法控制采油成本——編制作業(yè)成本管理報(bào)表。根據(jù)作業(yè)成本法的基本原理，將油氣開發(fā)成本各項(xiàng)目通過作業(yè)結(jié)構(gòu)圖分解為各個(gè)作業(yè)項(xiàng)目，使管理者對成本進(jìn)行控制的著眼點(diǎn)，由以往的成本數(shù)據(jù)自然地轉(zhuǎn)換到了引起成本發(fā)生的原因——作業(yè)上來，在此基礎(chǔ)上編制作業(yè)成本管理表。與以往的成本管理表相比，該作業(yè)成本管理表在結(jié)構(gòu)安排上仍將起到標(biāo)準(zhǔn)成本管理的作用，進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本的對比和差異分析。所不同的是：表中的管理對象不再是以前的成本項(xiàng)目，而是具體的作業(yè)項(xiàng)目。通過定期進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)作業(yè)成本與實(shí)際作業(yè)成本的對比及差異分析，有利于在日常生產(chǎn)經(jīng)營中對有關(guān)生產(chǎn)單位的作業(yè)活動進(jìn)行評價(jià)和管理，對將要發(fā)生的作業(yè)活動做到心中有數(shù)，剔除無效，低效作業(yè)，對成本事先進(jìn)行控制。

3.實(shí)施作業(yè)成本法應(yīng)注意的問題

我國石化企業(yè)，在實(shí)施作業(yè)成本法是應(yīng)該注意以下問題：

（1）作業(yè)成本法是作業(yè)成本管理的核心部分，其目的并不僅僅在于計(jì)算出單井噸油成本，還在于計(jì)量各種作業(yè)耗用資源的成本，本質(zhì)上是計(jì)量分析資源的流動。

（2）實(shí)施作業(yè)成本法應(yīng)遵循成本——效益原則，任何一個(gè)成本系統(tǒng)并不是越準(zhǔn)確就越好，關(guān)鍵還須考慮其成本。作業(yè)成本法增加了大量的作業(yè)分析確認(rèn)、記錄和計(jì)量，增加了成本動因的選擇和作業(yè)成本的分配工作，支付成本大增，作業(yè)成本庫的選擇，可使成本——效益平衡。

（3）作業(yè)成本法是一種新的完全成本制度，拓寬了成本的計(jì)算范圍，產(chǎn)品成本包括以前不能追溯的期間費(fèi)用，計(jì)算出來的成本指標(biāo)值比按傳統(tǒng)的完全成本法計(jì)算的結(jié)果差異很大，實(shí)施時(shí)應(yīng)注意與現(xiàn)行成本制度的銜接或融合。

（4）實(shí)施作業(yè)成本法必須取得單位高層領(lǐng)導(dǎo)和有關(guān)部門領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可和支持，做好全體員工的培訓(xùn)，提高全員的成本意識，避免和消除無效作業(yè)，消除實(shí)施過程中所產(chǎn)生的各種人為因素的阻力，以促進(jìn)降低成本和提高效率。

（5）作業(yè)成本法存在一定的主觀性，如在作業(yè)的確認(rèn)、成本動因的選擇和同質(zhì)成本庫的確認(rèn)上，不同的會計(jì)人員會有不同的結(jié)果。這種主觀隨意性有時(shí)會帶來與實(shí)際較大的偏差。

（6）實(shí)施作業(yè)成本法，應(yīng)做好會計(jì)有關(guān)的基礎(chǔ)工作，確保會計(jì)信息真實(shí)可靠，否則，假賬真算，運(yùn)用成本昂貴的作業(yè)成本法，無異于勞民傷財(cái)。

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