新準則中幾個會計原則的研究和量化分析

[摘要] 財政部2006年2月頒布了新會計準則體系：《企業(yè)會計準則——基本準則》和38項具體準則，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行，同時鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。本文主要對新基本準則中的一般原則進行研究。

[關(guān)鍵詞] 會計原則 客觀性 重要性 實質(zhì)重于形式 量化分析

一、會計原則的變革概況

財政部2006年2月頒布了新會計準則體系：《企業(yè)會計準則——基本準則》和38項具體準則，自2007年1月1日起在上市公司范圍內(nèi)施行。

新基本準則將“一般原則”更名為“會計信息質(zhì)量要求”，更側(cè)重于體現(xiàn)會計的目標，突出了財務會計的目標是向財務會計報告的使用者提供有用的信息，有助于財務會計報告使用者作出經(jīng)濟決策。

會計信息質(zhì)量要求：客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性。將“權(quán)責發(fā)生制”作為企業(yè)會計確認、計量和報告的基礎(chǔ)。取消了“配比”原則和“劃分收益性支出和資本性支出”原則。將“實際成本計價”原則作為計量屬性。將原“可比”性原則和“一貫性”原則并為“可比性”原則。新增“實質(zhì)重于形式”原則。

二、幾個會計原則的量化分析與研究舉例

1.客觀性原則的量化分析

客觀性是選擇計量程序的依據(jù)，我們要選擇客觀性強的計量程序。以往的會計原則均是文字說明為主，較少用變量進行解釋。下面將進行量化分析：

（1） 客觀性公式

式中：n～參照組的計量次數(shù)

～第i個計量報告的數(shù)量

～xi的均值

客觀性V就是計量報告數(shù)量xi的離散程度。一般來說，在產(chǎn)生兩個量度分布的會計計量方法中進行選擇時，離差越小的方法越客觀。

（2）可靠性公式

會計人員使用客觀性原則來選擇計量程序是為了確保計量程序最大程度的可靠性，因此使用可靠性來代替客觀性更為合理。

式中：～推斷值

對可靠性R分析得出的結(jié)論是，會計人員應當在客觀性和引起可靠性水平偏差之間找到可接受的平衡點，此平衡點是在被計量的推斷值x*得到一致認可的情況下才可能找到。

以上是對客觀性原則的量化分析，它可以使我們會計人員對于客觀性原則直觀合理地進行定量分析，以保證會計信息的客觀性。

2.實質(zhì)重于形式原則的分析舉例

新準則增加了實質(zhì)重于形式原則，是會計實踐發(fā)展的要求。財務會計的目標是提供會計信息，只有反映交易和事項的經(jīng)濟實質(zhì)，才能談得上其他會計理念。非貨幣性資產(chǎn)交易較易發(fā)生掩蓋經(jīng)濟實質(zhì)，虛假反映交易本質(zhì)的行為，因此本文將著重對非貨幣性資產(chǎn)交換進行舉例分析。非貨幣性交換的“商業(yè)實質(zhì)”即：換入資產(chǎn)的未來現(xiàn)金流量在風險、時間和金額方面與換出資產(chǎn)顯著不同，換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同且其差額與換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

例1，判斷舉例

甲企業(yè)用存貨與乙企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備交換：

存貨流動性強，變現(xiàn)快；設(shè)備較長時間才能為企業(yè)帶來現(xiàn)金流量，兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的時間相差較大，具商業(yè)實質(zhì)。

甲企業(yè)用未到期的國庫券與乙企業(yè)的房屋交換后再出租：

國庫券利息可定期獲得，無風險，而房屋租金要依賴于承租人的財務和信用狀況，風險較大，兩者產(chǎn)生現(xiàn)金流量的風險相差較大，具商業(yè)實質(zhì)。

例2，綜合舉例

甲公司用庫存商品——家具與乙公司庫存商品——電腦進行交換。家具賬面價值16萬元，公允價值13.5萬元，電腦賬面價值13萬元，公允價值13.5萬元。換入資產(chǎn)按換出資產(chǎn)的公允價值確定其入賬價值。

甲公司分錄：

借:庫存商品——電腦135000

應交稅金——應交增值稅(進項稅額）22950

營業(yè)外支出 25000

貸:庫存商品——家具160000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 22950

乙公司分錄：

借：庫存商品——家具135000

應交稅金——應交增值稅（進項稅額）22950

貸:庫存商品——電腦130000

應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）22950

營業(yè)外收入 5000

家具和電腦在未來現(xiàn)金流量時間上相差較大，具商業(yè)實質(zhì)。由于換入資產(chǎn)的入賬價值是以換出資產(chǎn)的公允價確定，則產(chǎn)生營業(yè)外收支；如使用歷史成本核算，則不會產(chǎn)生營業(yè)外收支，差額進換入資產(chǎn)的入帳價值。

實質(zhì)重于形式的核算原則留給會計人員更多職業(yè)判斷的余地。會計人員面臨著如何運用職業(yè)判斷，對會計業(yè)務進行恰當處理和客觀公允地揭示問題，按實質(zhì)而非形式反映會計信息。

3.重要性原則的衡量方法

（1）規(guī)模方法。指某項目與其他相關(guān)變量的相對大小。如某交易或事項的當期金額或?qū)ξ磥碛绊懖簧儆诙惡髢羰找娴?0%～15%，則認為是此項目是重要的；如交易或事項的當期金額或潛在的效果占稅后凈收益的5%～10%之間，其重要性則視具體情況而定。

（2）變化標準方法。是對兩個會計期間中項目的趨勢或變化的影響進行評估。需考慮項目的性質(zhì)，如是否收益確定的決定因素，是否不經(jīng)常或非常項目，是否或有事項，是否以現(xiàn)有事實和環(huán)境來確定等。

重要性原則能夠指導會計人員提供較為精確的與報表使用者最相關(guān)的報告。

三、結(jié)論

新準則中的會計原則發(fā)生了一些變更，反映了國家會計政策的改革方向。會計人員應把握會計政策的變更方向，領(lǐng)會變更的意圖，更好地在實務中執(zhí)行。

本文對三個會計原則的研究可供會計人員在實務操作中更好地把握尺度，記錄會計事項更真實可靠，反映內(nèi)容更重要的會計信息，提供使用者更有用的財務報表。

參考文獻:

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注：本文中所涉及到的圖表、注解、公式等內(nèi)容請以PDF格式閱讀原文。