事業(yè)單位會(huì)計(jì)內(nèi)部控制存在的問題與對(duì)策

內(nèi)部控制制度是現(xiàn)代管理理論的重要組成部分，是在實(shí)踐中逐步產(chǎn)生、發(fā)展和完善起來的。它是一種強(qiáng)調(diào)以預(yù)防為主的制度，目的在于通過建立完善的制度和程序來防止錯(cuò)誤和舞弊的發(fā)生，提高管理的效果及效率。事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是指主要通過會(huì)計(jì)工作和利用會(huì)計(jì)信息對(duì)事業(yè)單位各項(xiàng)活動(dòng)所進(jìn)行的指導(dǎo)、調(diào)節(jié)、約束和促進(jìn)等活動(dòng)，以提高事業(yè)單位的工作效率和社會(huì)效率。

一、會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)的必要性

（一）保護(hù)資產(chǎn)的需要

會(huì)計(jì)內(nèi)控制度對(duì)財(cái)產(chǎn)物資的保管和使用采取各種控制手段，可以防止和減少財(cái)產(chǎn)物資被損壞，杜絕浪費(fèi)、貪污、盜竊、挪用和不合理使用等問題的發(fā)生。為強(qiáng)化財(cái)政改革，規(guī)范財(cái)政行為，促進(jìn)財(cái)政工作走上法制化軌道，政府提出了依法理財(cái)?shù)墓ぷ魉悸贰Ｊ聵I(yè)單位的資金來源主要是財(cái)政資金，用好、管好事業(yè)單位的資金，是實(shí)現(xiàn)依法理財(cái)工作的基本前提條件。科學(xué)完善的內(nèi)控制度可使單位在財(cái)務(wù)工作中有章可循，做到收支行為規(guī)范化，財(cái)務(wù)管理科學(xué)化，減少財(cái)務(wù)工作的隨意性，避免資產(chǎn)流失，從源頭上制止腐敗等經(jīng)濟(jì)犯罪事件的發(fā)生，為實(shí)施依法理財(cái)?shù)於ɑA(chǔ)，保證政府依法理財(cái)工作的順利實(shí)施。

（二）會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的保證

內(nèi)控制度通過制定和執(zhí)行業(yè)務(wù)處理程序、科學(xué)的職責(zé)分工，使會(huì)計(jì)資料在相互牽制的條件下產(chǎn)生，從而有效地防止錯(cuò)誤和弊端的發(fā)生，保證會(huì)計(jì)資料的正確性和可靠性。最近幾年，造假賬、編造虛假財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的事件屢有發(fā)生，會(huì)計(jì)信息失真問題成為社會(huì)關(guān)注的問題。一些單位沒有完善、有效的內(nèi)控制度，致使會(huì)計(jì)資料在傳遞過程中因相互脫節(jié)而發(fā)生問題。還有一些單位因內(nèi)控制度得不到有效執(zhí)行而使得規(guī)章制度形同虛設(shè)，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。所以，科學(xué)、完善的會(huì)計(jì)內(nèi)控制度是保證及時(shí)為單位工作提供可靠、準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)信息的基礎(chǔ)。

（三）依法理財(cái)?shù)年P(guān)鍵

為促進(jìn)單位會(huì)計(jì)內(nèi)控制度建設(shè)，加強(qiáng)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化內(nèi)部自我約束機(jī)制，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，《會(huì)計(jì)法》明確規(guī)定“各單位應(yīng)當(dāng)建立健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度”。《會(huì)計(jì)法》是深化會(huì)計(jì)改革，促進(jìn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展的保障。而且，會(huì)計(jì)內(nèi)控制度能夠保證國(guó)家對(duì)各單位的宏觀控制。國(guó)家制定的一系列財(cái)經(jīng)紀(jì)律及法規(guī)，都要求各單位通過制定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度來落實(shí)，各單位通過實(shí)施內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度實(shí)現(xiàn)自我約束。

二、事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的主要內(nèi)容

事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的重點(diǎn)主要包括以下三方面：貨幣資金、采購(gòu)業(yè)務(wù)、資產(chǎn)管理。

（一）貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

它是指單位所擁有的現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。貨幣資金的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容包括：一是不相容崗位相分離。在整個(gè)貨幣資金的循環(huán)過程中，不相容的崗位至少有：出納與稽核；出納與會(huì)計(jì)檔案的保管；出納與收入、支出、費(fèi)用、債權(quán)債務(wù)帳目的登記；出納與銀行對(duì)賬單的核對(duì)；出納與收款票據(jù)的管理；付款的審批與付款的執(zhí)行；支票印章的保管與支票的簽發(fā)等。二是支出審批制度的規(guī)定。必須明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。審批人應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。三是建立監(jiān)督檢查制度。明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期不定期地進(jìn)行檢查。

（二）采購(gòu)業(yè)務(wù)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

采購(gòu)業(yè)務(wù)是指單位用貨幣資金采購(gòu)貨物和勞務(wù)的行為。

（三）資產(chǎn)管理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制

事業(yè)單位資產(chǎn)管理的目的是為了使單位所擁有的資產(chǎn)能發(fā)揮其應(yīng)有的使用效率，保證單位各項(xiàng)工作的正常開展，防止資產(chǎn)的非正常流失。

三、目前事業(yè)單位內(nèi)部會(huì)計(jì)控制中存在的問題

（一）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制意識(shí)相對(duì)薄弱，特別是“一把手”的內(nèi)控意識(shí)淡薄

內(nèi)控意識(shí)是內(nèi)控環(huán)境中的一項(xiàng)重要內(nèi)容，良好的內(nèi)控意識(shí)是確保內(nèi)控制度得以健全和實(shí)施的重要保證。而許多單位的“一把手”缺乏對(duì)內(nèi)部控制知識(shí)的基本了解，對(duì)建立健全單位內(nèi)部控制的重要性和現(xiàn)實(shí)意義的認(rèn)識(shí)不夠，抱著無(wú)所謂的態(tài)度。在實(shí)際工作中，許多單位的負(fù)責(zé)人僅僅把財(cái)會(huì)部門當(dāng)成“錢袋子”，多數(shù)單位的會(huì)計(jì)人員僅僅扮演“付款員”的角色，致使財(cái)務(wù)監(jiān)督與控制流于形式，無(wú)權(quán)參與單位的重要決策乃至業(yè)務(wù)管理活動(dòng)，對(duì)單位重要決策的過程和結(jié)果均不了解。

（二）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作較為薄弱，財(cái)務(wù)管理制度很不健全

有效的管理控制需要有堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)，包括制度建設(shè)、人員素質(zhì)等。但大部分事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作仍較薄弱，還需要進(jìn)一步的強(qiáng)化。有的單位迄今還沒有單獨(dú)制定內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理制度，許多財(cái)務(wù)事項(xiàng)的運(yùn)作與管理措施僅是慣例，而沒有相應(yīng)的成文制度保證，誰(shuí)也說不清應(yīng)該怎么做，管理的隨意性較大。

（三）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法體系不夠完善，業(yè)務(wù)流程不盡合理

業(yè)務(wù)流程和控制方法體系是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，其合理、有效與否直接決定著能否實(shí)現(xiàn)控制的目的。許多單位內(nèi)部財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)控制方法體系很不完善，主要表現(xiàn)在崗位設(shè)置問題較多，不合理兼崗現(xiàn)象較為普遍。在實(shí)際工作中，基于編制有限、人手緊張等原因，許多單位都有不合理不合法的兼崗現(xiàn)象，不相容職務(wù)未能合法合理分離。

四、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的建議

針對(duì)不同事業(yè)單位的不同實(shí)際情況，我們要有不同的內(nèi)部控制制度。從總體上考慮，我們可以從以下幾個(gè)方面進(jìn)行完善：

（一）領(lǐng)導(dǎo)重視

在制定內(nèi)部控制有關(guān)規(guī)定時(shí)，要明確單位負(fù)責(zé)人應(yīng)負(fù)的責(zé)任，只有這樣，才能使單位由上而下共同執(zhí)行內(nèi)部控制要求，從而推動(dòng)內(nèi)部控制的健康發(fā)展。還可以在事業(yè)單位內(nèi)部推行法人經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，將責(zé)任風(fēng)險(xiǎn)直接與決策層掛鉤。經(jīng)濟(jì)責(zé)任制即按領(lǐng)導(dǎo)分工予以縱橫監(jiān)控，規(guī)定職責(zé)，相應(yīng)授權(quán)，從而實(shí)現(xiàn)各盡其職、相互協(xié)調(diào)、相互制約的控制目的。同時(shí)，要建立必要的信息披露制度，以此接受社會(huì)公眾的監(jiān)督和約束。政府也應(yīng)把內(nèi)部控制作為一項(xiàng)日常工作來抓，可以把內(nèi)部控制的好壞作為領(lǐng)導(dǎo)政績(jī)的一個(gè)方面。

（二）提高人員素質(zhì)

事業(yè)單位內(nèi)部控制的成敗關(guān)鍵在于公務(wù)員素質(zhì)的高低程度，其素質(zhì)控制的目的在于保證工作人員具有忠誠(chéng)、正直的品質(zhì)和勤奮、有效的工作能力，從而保證內(nèi)部控制有效實(shí)施。它對(duì)財(cái)會(huì)人員的素質(zhì)有更高要求，不僅要求專業(yè)技術(shù)性強(qiáng)，政策性強(qiáng)、法制性強(qiáng)，并且還需要有一定的職業(yè)道德水準(zhǔn)。事業(yè)單位的內(nèi)部控制不僅僅是財(cái)務(wù)部門的事，而是涉及到所有的公務(wù)員。所以，單位應(yīng)注重公務(wù)員的后續(xù)培訓(xùn)，以適應(yīng)管理的要求。

（三）建立財(cái)務(wù)狀況預(yù)警機(jī)制，加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)

各事業(yè)單位可以借鑒國(guó)際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)并運(yùn)用現(xiàn)代科技手段，逐步建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控、評(píng)價(jià)和預(yù)警系統(tǒng)，通過一系列指標(biāo)的橫向和縱向數(shù)據(jù)比較，對(duì)財(cái)務(wù)運(yùn)作中潛在風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警預(yù)報(bào)，提出控制措施，將可能萌發(fā)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)予以化解。

（四）建立和健全內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度

各單位應(yīng)當(dāng)建立、健全本單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，并具體要求記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的審批人員、經(jīng)辦人員、財(cái)物保管人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，并相互分離、相互制約；重大對(duì)外投資、資產(chǎn)處置、資金調(diào)度和其他重要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)的決策和執(zhí)行的相互監(jiān)督，相互制約程序應(yīng)當(dāng)明確；財(cái)產(chǎn)清查的范圍、期限和組織程序應(yīng)當(dāng)明確；對(duì)會(huì)計(jì)資料定期進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的辦法和程序應(yīng)當(dāng)明確。各單位還應(yīng)該建立單位內(nèi)部稽核制度、內(nèi)部牽制制度和內(nèi)部審計(jì)制度。

（五）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的執(zhí)行要掌握一定的方式方法

事業(yè)單位的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制要注意抓重點(diǎn)，針對(duì)本單位的工作實(shí)際，抓本單位的薄弱環(huán)節(jié)。重點(diǎn)要把握好以下幾個(gè)方面：

1.預(yù)算控制。按照財(cái)政預(yù)算改革的要求，財(cái)政將加強(qiáng)對(duì)計(jì)劃預(yù)算的審查監(jiān)督，保障計(jì)劃的科學(xué)性，強(qiáng)化預(yù)算的約束力，堵塞腐敗漏洞。所以，事業(yè)單位應(yīng)適應(yīng)財(cái)政發(fā)展的需要，建立一套以預(yù)算管理為基礎(chǔ)的內(nèi)部控制體系，主要包括預(yù)算的編制、審定、執(zhí)行、監(jiān)控、分析、調(diào)整、考核等。

2.授權(quán)批準(zhǔn)控制。單位在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，必須經(jīng)過授權(quán)批準(zhǔn)以便進(jìn)行控制。在授權(quán)批準(zhǔn)控制時(shí)，一定要明確授權(quán)批準(zhǔn)的范圍、授權(quán)批準(zhǔn)、權(quán)限、授權(quán)批準(zhǔn)責(zé)任和授權(quán)批準(zhǔn)程序。同時(shí)要把授權(quán)批準(zhǔn)權(quán)限的分解和審批額度的分配與核算管理制度的建立、財(cái)務(wù)公開性制度的建立緊密地結(jié)合在一起，以防止濫用職權(quán)審批情況的出現(xiàn)。

3.關(guān)鍵點(diǎn)控制。在一個(gè)業(yè)務(wù)處理過程中，往往有些控制環(huán)節(jié)很容易出現(xiàn)錯(cuò)誤和弊端，達(dá)不到既定目標(biāo)，這時(shí)要注意尋找業(yè)務(wù)關(guān)鍵控制點(diǎn)。如在設(shè)置崗位或職務(wù)時(shí)，為了保證業(yè)務(wù)正常開展，防止出問題，不相容崗位或職務(wù)要由不同的人來承擔(dān)，這就是關(guān)鍵控制點(diǎn)。在進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí)，為保證會(huì)計(jì)記錄的正確性，明細(xì)賬和總賬之間的核對(duì)是關(guān)鍵控制點(diǎn)。為保證銀行存款金額正確性，由非出納員核對(duì)銀行對(duì)賬單和存款余額這也是關(guān)鍵控制點(diǎn)。

4.會(huì)計(jì)電算化控制。會(huì)計(jì)電算化的迅速發(fā)展和普及，促進(jìn)了會(huì)計(jì)工作的規(guī)范化，提高了會(huì)計(jì)工作的質(zhì)量。通過會(huì)計(jì)電算化特別是會(huì)計(jì)管理電算化，利用會(huì)計(jì)核算提供的數(shù)據(jù)和其他有關(guān)數(shù)據(jù)，結(jié)合單位的實(shí)際情況，借助計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)管理軟件對(duì)單位內(nèi)部管理從事前、事中、事后三個(gè)方面對(duì)實(shí)施控制，保重控制工作有效、快速的運(yùn)行。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是一項(xiàng)不斷推陳出新、任重而道遠(yuǎn)的工作。隨著時(shí)代的不斷變化，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度也要跟著不斷的修改，以達(dá)到其有效性，切實(shí)控制各種漏洞的發(fā)生。