會計實地研究法在企業(yè)管理中的應(yīng)用價值

我國管理會計管理研究是在引進西方會計基礎(chǔ)后結(jié)合實踐不斷創(chuàng)新發(fā)展起來的。

關(guān)鍵詞：實地研究 實證研究 方法結(jié)構(gòu) 應(yīng)用

1991年是邯鄲鋼鐵生死攸關(guān)的一年。隨著國家開展治理整頓、壓縮基本建設(shè)規(guī)模，鋼材市場整體顯現(xiàn)疲憊態(tài)勢，邯鋼面臨全面虧損。也就是在這一年，邯鋼開始運用管理會計，進行實地研究，通過“模擬市場核算，實行成本否決”模式有效的壓縮生產(chǎn)成本，邯鋼開始扭虧為盈，逐步走出困境。邯鋼的管理會計實驗研究也引起社會各界廣泛關(guān)注。

我們知道，現(xiàn)代管理會計的功能突出地表現(xiàn)在為企業(yè)提供成本控制、計劃預算、管理決策和產(chǎn)品質(zhì)量管理等方面工具。與規(guī)范研究一樣，管理會計實證研究是依循兩條線索進行的：以經(jīng)濟學為基礎(chǔ)的實證研究和以組織行為理論為基礎(chǔ)的實地研究，其中后者是更加實用的路線。實地研究是實證研究的一個重要分支，是研究者深入企業(yè)組織現(xiàn)場針對實際作業(yè)或過程，通過直接觀察或訪談等方法，獲取研究數(shù)據(jù)，了解企業(yè)組織的管理決策者所關(guān)心的實際問題，在此基礎(chǔ)上提出解決問題的方案。20世紀90年代初，美國哈佛商學院著名的管理大師羅伯特·卡普蘭教授對“綜合計分卡”的研究成為會計實地研究法的標桿，該方法成為創(chuàng)新研究企業(yè)管理方法的又一趨勢。

我國管理會計實證研究是在20世紀80年代初引進西方管理會計的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，經(jīng)過20多年的摸索，已有許多豐富的成果。我國學者對此給予了高度重視，并從技術(shù)性的層面上對管理會計中實證研究的方法結(jié)構(gòu)進行了中肯地分析（王光遠和賀穎奇，1997）。會計研究者采取直接觀察、實地訪談和以公開研究者的身份參加企業(yè)的一些生產(chǎn)經(jīng)營會議，已經(jīng)從認識論上和技術(shù)層面上為進行更高水平的研究做好準備。但我國進行實地（驗）觀察研究以實務(wù)人員為主，一些成功經(jīng)驗難以在理論上得到系統(tǒng)的歸納早在十四屆三中全會，中央和地方政府就選擇了2500多家企業(yè)進行建立現(xiàn)代企業(yè)制度的試點，這是政府直接參與實地觀察研究的最好例證。其中邯鄲鋼鐵總廠采用的“模擬市場，成本否決”的現(xiàn)代化目標成本管理方法，以及與美國“泰羅制”相當?shù)闹袊白幕啤保颊故玖藢嵉赜^察研究和模擬實驗研究對現(xiàn)代化管理方法的促進和總結(jié)，缺乏推廣與應(yīng)用，這是研究者需要進一步解決的問題。

“模擬市場，成本否決”是邯鋼從企業(yè)實際出發(fā)，考察國內(nèi)外同行業(yè)材料供應(yīng)、人才市場、技術(shù)水平、管理經(jīng)驗等方面，通過實地研究提出的考評低成本戰(zhàn)略實施績效的措施。該方法將成本指標在諸項考核指標中的地位上升，與質(zhì)量指標平級，共同成為否決指標。其他指標完成得再好，成本指標沒完成，當月獎金就要否決；連續(xù)三個月完不成，工資升級機會要否決；成本指標完成不好，干部晉升要否決（甚至降級和降職）。1991～1995年，有79個分廠（次）被否決當月獎金；69個處室被延緩了工資升級。正是這種實地觀察研究、實地解決問題的途徑，使邯鋼人腳踏實地創(chuàng)造出了不同凡響的業(yè)績。但是，由于當時主要以降低制造性環(huán)節(jié)成本為主線，邯鋼經(jīng)驗體現(xiàn)了我國市場經(jīng)濟初級階段的特點。所以，近年邯鋼又提出了“裝備檔次升級、工業(yè)布局合理、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)優(yōu)化、節(jié)能環(huán)保并重”的原則和“技術(shù)檔次高、總體投資省、運行費用低”的總體要求，為會計實地研究法在企業(yè)管理中的應(yīng)用提供了新的契機。為了總結(jié)成功經(jīng)驗，邯鋼經(jīng)驗被編撰成著作出版，成為管理會計實地觀察和模擬實驗觀察成功的范例。除了前面提到的邯鄲經(jīng)驗和“啄化”經(jīng)驗之外，我國其他一些企業(yè)已具有了開展實地研究的成功經(jīng)驗。其中比較典型的如蘭州煉油品儲運廠“自主管理工作法”；鎮(zhèn)海煉化化工部朱幸峙“創(chuàng)新班組管理辦法”等。

管理會計實地（驗）觀察研究法在我國企業(yè)管理方法創(chuàng)新方面呈現(xiàn)出巨大的潛力。

第一，對于我國企業(yè)管理方法創(chuàng)新具有廣泛的推廣價值。如公司進行產(chǎn)品成本和管理成本控制與考核，實地觀察實驗和會計模擬實驗為可控制成本、不可控制成本、人為制定的標準成本之間差異和原因提供真實資料；企業(yè)公共物品需要制定成本分配方案，實地觀察實驗和會計模擬實驗研究了下屬機構(gòu)行為與企業(yè)控制機制之間的關(guān)系；現(xiàn)代企業(yè)強調(diào)從供應(yīng)商到顧客整個價值鏈的合作，實地（驗）觀察什么類型的機制和控制系統(tǒng)更有利于合作，在合作中需要什么樣的信息和溝通等問題；在有關(guān)轉(zhuǎn)移定價和成本分配中常涉及交易協(xié)商問題，實地觀察可以直接顯示管理者通過不斷的交易學習競價，他們的行為是否收斂于經(jīng)濟理論的預測，分部能否有效地利用他們在競價中的有利地位，等等。

管理問題，實地（驗）觀察研究法都提供了切實可行的分析解決途徑。

第二，對于我國企業(yè)管理實踐具有較好的針對性和實用性。在實地研究中，研究現(xiàn)場可理解為企業(yè)“樣本”，選擇研究現(xiàn)場（實驗室模擬）可理解為“抽樣”。就樣本的組織特征而言，可以為營利性組織、是非營利性組織、大型企業(yè)組織，是中小型企業(yè)組織、即可以是企業(yè)組織整體，也可以是企業(yè)組織的某個部門、車間或工作單元，且樣本規(guī)模也沒有特別限制。總之，只要和本研究項目所界定的范圍相適應(yīng)，把握好企業(yè)組織在微觀方面的差異特征，保證樣本在結(jié)構(gòu)上的合理性，就能保證抽樣結(jié)構(gòu)具有表面效度(External Validity)，帶來管理效益。

第三，對于我國企業(yè)管理中人的“軟”因素問題進行評價。管理中對各種理性的推斷做定量檢驗，求助于實驗方法是最為科學的途徑。在實驗的環(huán)境中，人特定的行為被觀察，這些行為被激發(fā)的原因受到研究者的控制，雖然許多實驗看起來只討論很簡單的問題，但他們的結(jié)論顯然比單純的理性推測更有說服力。對于研究數(shù)據(jù)結(jié)果做波特和勞勒的綜合激勵模型檢驗，為企業(yè)管理實踐提供第一手參考資料。

第四，有利于補充和完善我國管理科學創(chuàng)新實驗理論體系。管理會計實地（驗）觀察研究的直接目的是試圖彌補企業(yè)管理理論和實踐之間的差距，實地研究的思想方法，愈來愈多地被國內(nèi)企業(yè)所認識和接受。作為一種新的研究方法，實地驗觀察研究有其獨特的方法結(jié)構(gòu)體系，也為會計和管理理論的發(fā)展和完善提供新的補充。

（作者單位：鄭曉軒， 燕山石化公司化工一廠；于守華，對外經(jīng)濟貿(mào)易大學國際商學院）