煙草工業(yè)企業(yè)的全面成本管理探析

摘 要：文章就煙草工業(yè)企業(yè)實(shí)施全面成本管理的思路，從企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)實(shí)施全員、全要素和全過程的管理，實(shí)現(xiàn)成本的不斷降低和企業(yè)價(jià)值的不斷提升。

關(guān)鍵詞：煙草工業(yè)企業(yè) 全面成本管理 降低成本 企業(yè)價(jià)值

中圖分類號:F275.3 文獻(xiàn)標(biāo)識碼:A

文章編號：1004-4914(2008)03-120-01

要想在新的一輪競爭中處于不敗之地，我國煙草工業(yè)企業(yè)必須開源節(jié)流，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的增長和成本的不斷降低，不斷提升企業(yè)的價(jià)值。介于煙草行業(yè)的特殊性，開源即爭取產(chǎn)銷量計(jì)劃，提升產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)利潤的大幅度增長。節(jié)流，即加強(qiáng)全面成本管理，提高成本的控制水平，為企業(yè)贏得持久的競爭優(yōu)勢。全面成本管理是企業(yè)永不枯竭的利潤源泉。

所謂實(shí)施全面成本管理，是指實(shí)施全過程、全要素、全員參與的“三全”成本控制。所謂“全過程”，即對設(shè)計(jì)、采購、制造、質(zhì)量、管理、服務(wù)、財(cái)務(wù)等全過程地推行目標(biāo)成本管理，全過程地跟蹤核算控制，以降低成本，提高效益；“全要素”控制即對成本和獲利能力有重大影響的制造成本和關(guān)鍵費(fèi)用進(jìn)行全要素的剖析，逐項(xiàng)逐件進(jìn)行核算控制；“全員參與”即建立企業(yè)目標(biāo)管理的組織體系。在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動中，大到企業(yè)的每一項(xiàng)重大投資，小到每位員工做的每一項(xiàng)作業(yè)活動都直接影響到企業(yè)的成本。因此，企業(yè)的每一位員工，都要牢固樹立成本控制的意識，增強(qiáng)成本觀念。在保證質(zhì)量的前提下，“人人講成本，事事算成本”，將增加產(chǎn)出減少投入提高成本經(jīng)濟(jì)效益的思想，自覺地貫徹到日常的活動中去，在成本管理的各個環(huán)節(jié)，挖掘降低成本的潛力，科學(xué)地進(jìn)行成本預(yù)測，正確從事成本決策，有效地實(shí)施成本控制，把節(jié)流工作貫徹到實(shí)處。

在煙草企業(yè)內(nèi)部，實(shí)行全面成本管理，應(yīng)從以下幾個方面實(shí)施成本管理和控制工作：

一是嚴(yán)格控制設(shè)計(jì)成本。對產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本進(jìn)行控制是整個成本控制工作的關(guān)鍵。一個產(chǎn)品成本的80%左右決定于設(shè)計(jì)階段，因此企業(yè)要將設(shè)計(jì)成本的控制工作作為成本管理的重中之重。首先研發(fā)中心的每個技術(shù)人員都要樹立成本控制的思想，克服高配方、高包裝、高投入的錯誤理念，從設(shè)計(jì)階段開始就考慮工藝、制造、原料采購、配方組成、包裝等方面的成本控制。在設(shè)計(jì)新牌號卷煙時，首先從戰(zhàn)略角度統(tǒng)籌考慮卷煙牌號的市場定價(jià)、工業(yè)企業(yè)的調(diào)撥價(jià)格、煙葉配方的組成、包裝材料的使用、生產(chǎn)工藝、選定的目標(biāo)市場、消費(fèi)者的需求、營銷策劃等多方面的因素。在設(shè)計(jì)前，根據(jù)新產(chǎn)品的市場定價(jià)，產(chǎn)品的目標(biāo)利潤，再倒推出產(chǎn)品的目標(biāo)成本，進(jìn)而確定卷煙的葉組成本和材料成本。在設(shè)計(jì)階段還要充分做好成本分析工作，在產(chǎn)品設(shè)計(jì)出來后，各部門要利用價(jià)值工程原理，重新審視外觀、品質(zhì)、工藝、工序的增值性。在具體設(shè)計(jì)時，對有些規(guī)格的卷煙通過提高煙梗和白勒煙的使用，實(shí)行輔材通用，原料共享等途徑實(shí)現(xiàn)成本的降低。

二是控制采購成本。作為多點(diǎn)生產(chǎn)的煙草工業(yè)企業(yè)采用集團(tuán)化運(yùn)作的模式，應(yīng)當(dāng)充分實(shí)現(xiàn)資源的共享，不斷整合供應(yīng)商，實(shí)行原料和材料的規(guī)模采購和材料的配套采購。在采購過程中，對于材料采購環(huán)節(jié)按照生產(chǎn)的需求通過制定再訂貨點(diǎn)，努力實(shí)現(xiàn)材料的零庫存管理，以降低材料的儲存成本。另外，采用招投標(biāo)、比價(jià)采購等方式選擇提供優(yōu)質(zhì)低價(jià)產(chǎn)品的供應(yīng)商，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)采購成本的降低。

三是控制生產(chǎn)成本。在生產(chǎn)環(huán)節(jié)，有效解決集中生產(chǎn)和市場訂單生產(chǎn)之間的矛盾，提高生產(chǎn)過程的連續(xù)性，通過優(yōu)化資源的配置，促進(jìn)生產(chǎn)要素合理流動為重點(diǎn)，統(tǒng)籌技術(shù)和管理等手段，促進(jìn)生產(chǎn)組織體系的協(xié)調(diào)流動。根據(jù)按需組織生產(chǎn)的原則，各成本中心應(yīng)從價(jià)值鏈角度，采用流程再造和作業(yè)管理的思路，分析成本產(chǎn)生的前因后果將生產(chǎn)作業(yè)細(xì)分成增值作業(yè)和不增值作業(yè)，盡量消除不增值的作業(yè)，提高增值作業(yè)的效率。在多點(diǎn)生產(chǎn)的集團(tuán)化運(yùn)作模式下，為實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本最優(yōu)，可從以下幾個方面實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本最低：(1) 采用目標(biāo)成本的管理思路，制定各卷煙規(guī)格的標(biāo)準(zhǔn)成本和定額成本。分析產(chǎn)品的實(shí)際成本，比較實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的差異，針對差異部分實(shí)施持續(xù)改進(jìn)，不斷實(shí)現(xiàn)成本的降低。具體的基礎(chǔ)工作是不斷完善目標(biāo)考核體系，細(xì)化指標(biāo)，責(zé)任到位，完善制度，建立健全核算臺賬，成立責(zé)任中心，明確成本管理職責(zé)，嚴(yán)格按照責(zé)任成本管理的要求，把責(zé)任成本分解量化，落實(shí)到每一個班組，每一臺設(shè)備，每一道工序，實(shí)行嚴(yán)格的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)制和崗位分工責(zé)任制，一級級抓，一環(huán)扣一環(huán)；指標(biāo)分解到哪里，考核量化就到哪里，真正把每一項(xiàng)責(zé)任成本核算工作落到實(shí)處。(2)針對關(guān)鍵要素加強(qiáng)考核力度，并與責(zé)任人的收入直接掛鉤。對生產(chǎn)環(huán)節(jié)中的關(guān)鍵指標(biāo)嚴(yán)格考核，如單箱原料消耗，單箱盤紙、水松紙、商標(biāo)紙、嘴棒等材料消耗、單箱修理費(fèi)等指標(biāo)，實(shí)行按月考核，在實(shí)行考核后與當(dāng)月收入直接兌現(xiàn)。(3)不斷加強(qiáng)節(jié)能降耗工作。著力研究節(jié)能降耗的各種途徑，如提高殘煙的利用率，合理安排按批生產(chǎn)的調(diào)整次數(shù)，設(shè)備的日常維護(hù)與大中修理，以保障設(shè)備的完好，提高設(shè)備的有效作業(yè)率，實(shí)現(xiàn)制造費(fèi)用的降低。(4)在保證共享品牌同質(zhì)化的前提下，單規(guī)格的產(chǎn)品可以在某一生產(chǎn)點(diǎn)規(guī)模集中生產(chǎn)，實(shí)現(xiàn)該規(guī)格產(chǎn)品的生產(chǎn)成本最低。(5)增加生產(chǎn)點(diǎn)一線工人的上崗培訓(xùn)和技能培訓(xùn)，降低產(chǎn)品的廢品率，提高工作效率，進(jìn)而降低企業(yè)管理的相對成本。

四是控制物流成本。企業(yè)采購、生產(chǎn)、物流和銷售中心要密切合作，合理安排各環(huán)節(jié)的流程，在配送環(huán)節(jié)上合理設(shè)計(jì)配送的路線、配送的頻率，以實(shí)現(xiàn)在滿足客戶需求的前提下，降低企業(yè)的庫存成本和配送成本。

五是控制營銷成本。在營銷環(huán)節(jié)，企業(yè)為實(shí)現(xiàn)銷售收入和目標(biāo)市場的占有率，實(shí)現(xiàn)利稅目標(biāo)的增長，要合理安排和嚴(yán)格控制營銷費(fèi)用。著力在優(yōu)化營銷人員的組合，產(chǎn)品的營銷策劃、目標(biāo)市場的選擇和投入，本著重點(diǎn)資源向關(guān)鍵目標(biāo)市場傾斜的原則，實(shí)現(xiàn)以投入產(chǎn)出比最優(yōu)的效果實(shí)現(xiàn)營銷成本的不斷降低。

六是控制非生產(chǎn)性費(fèi)用和資本性支出項(xiàng)目。在多點(diǎn)生產(chǎn)的集團(tuán)化運(yùn)作模式下，企業(yè)應(yīng)以預(yù)算管理為主線，以資金控制為手段，以內(nèi)部監(jiān)督為保障，嚴(yán)格控制非生產(chǎn)性費(fèi)用開支和資本性支出項(xiàng)目。對于關(guān)鍵性費(fèi)用支出，企業(yè)應(yīng)重點(diǎn)把好“三關(guān)”。(1)嚴(yán)把預(yù)算審核關(guān)。在年初的預(yù)算審核時就要對關(guān)鍵性費(fèi)用支出的額度進(jìn)行審核，剔除不合理的成分。(2)嚴(yán)把過程審核關(guān)。對于大宗費(fèi)用的使用，如業(yè)務(wù)宣傳品支出等，審核是否符合企業(yè)的內(nèi)部控制制度，合同的簽署、招投標(biāo)的程序是否完善，在招標(biāo)過程中是否有紀(jì)檢、審計(jì)等部門的過程參與。(3)嚴(yán)把費(fèi)用報(bào)銷審核關(guān)。在具體核算過程中，審核是否符合企業(yè)的審批流程，如大額費(fèi)用是否經(jīng)分管領(lǐng)導(dǎo)、總會計(jì)師及公司總經(jīng)理等的審批，審核是否經(jīng)公司辦公會議研究等，審核是否超過年初預(yù)算，有無預(yù)算外列支或超預(yù)算列支的現(xiàn)象發(fā)生等。對于資本性支出項(xiàng)目，要嚴(yán)格審核該項(xiàng)目的立項(xiàng)、可行性研究是否符合程序，是否經(jīng)群體決策形成，有無列支資本性支出的預(yù)算，報(bào)批手續(xù)的完整性，預(yù)決算審計(jì)資料是否完善，有無工程監(jiān)理、審計(jì)人員的過程跟蹤，審核招標(biāo)項(xiàng)目的程序的完備性，核算的依法依規(guī)等。通過對非生產(chǎn)性費(fèi)用和資本性項(xiàng)目的嚴(yán)格審核和把關(guān)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理成本的不斷降低。

在面臨外煙即將搶占中國市場的前夕，作為多點(diǎn)生產(chǎn)的我國煙草工業(yè)企業(yè)，必須把成本優(yōu)勢視為企業(yè)持續(xù)競爭力的一個重要構(gòu)成要素。通過實(shí)施全面成本管理，不僅實(shí)現(xiàn)企業(yè)增加盈利的目標(biāo)，也是企業(yè)抵御內(nèi)外壓力、求得生存的主要保障，更是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)，也將最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的不斷提升。

參考文獻(xiàn)：

1.愛德華·J·布洛切，康·H·陳 ；托馬斯·W·林著.王斌，潘香，陳焱譯.成本管理－戰(zhàn)略與概論，2002

2.余緒纓主編.管理會計(jì)學(xué).中國人民大學(xué)出版社，1999

(作者單位：安徽中煙工業(yè)公司財(cái)務(wù)部 安徽合肥 230000)(責(zé)編：國政)