淺議會計信息失真

摘 要：隨著我國會計準則體系的建立與完善，會計信息質量有了提高，但會計信息失真問題仍未得到根本解決，治理會計信息失真就成為我國現代企業制度建立和發展過程中的重要課題。

關鍵詞：會計信息 失真 措施

中圖分類號：F234文獻標識碼：

文章編號：1004-4914（2008）03-130-02

所謂會計信息失真，就是會計核算的依據不真實或反映的財務狀況和經營成果虛假，不符合實際情況。會計信息失真，造成國有資產流失，國家稅收減少，影響國家宏觀調控，擾亂社會經濟秩序，削弱會計的經濟管理作用，阻礙經濟發展，危害非常嚴重。找出會計信息失真的原因，研究行之有效的治理措施，是當前會計改革的一項重要內容。

一些單位披露的會計信息不能真實、完整地反映企業的財務狀況和經營成果，已經成為普遍性的問題，也給經濟發展帶來隱患。治理會計信息失真已成為亟待解決的問題。從財政部近期發布的會計信息質量檢查公告來看，被

檢查企業的會計基礎工作不規范，會計信息失真問題仍然較為嚴重。

一、會計信息的作用和意義

會計的基本職能就是反映和核算，如實反映實際發生的交易和事項，如實反映企業的財務狀況、經營成果和現金流量，這是會計的基本要求，也是會計法的基本要求。

二、會計信息失真的表現

1.假“政績”型失真。一些單位從上至下層層落實責任制，下達硬性指標，并且要求不管采用什么“措施”必須完成任務。而下級心領神會，就采取不攤、不提、轉移、隱瞞、虛增，有的甚至憑空喊出天文數字，讓財會人員想辦法虛報成績，借以得以獎勵、提升，因此出現了數字出官、官出數字的惡性循環現象。

2.假票據型失真。有些經濟組織為隱匿、躲藏不合法的經濟行為而篡改憑證，偽造內容，涂改數字，假票據大興其道。

3.假賬型失真。有些經濟組織為躲避監督部門的檢查，達到躲、偷、漏、避各種稅費的目的，而采取不該攤的多攤、不該提的多提、該入賬的收入隱瞞不列，在往來賬戶中核算，有的為了躲避執法部門的執法而轉移賬目，賬外設賬等等。

4.假項目型失真。有些單位為了騙取上級部門的投資、補貼等款項，而編造項目、虛列支出，虛擬成本，甚至無中生有，有些可行性報告虛構成份很大。

5.假財務報告型失真。有些上市公司或股份制公司為了騙取社會輿論而編造財務成果，報廢材料、產品不出庫，壞賬損失不核銷，虛列無形資產和遞延資產。有些國有企業“換椅”現象極為嚴重，前任領導在任期間，成果輝煌，更換領導之后立刻窟窿百出，虧損慘重，前任猛往上虛夸，后任猛往下壓數，為自己以后再出“業績”創造條件。

三、造成會計失真現象的根源

會計信息失真的原因可以從會計信息的需求者和供給者兩個方面來分析。

提供怎樣的會計信息，不是由會計信息的生產和加工者（財會人員或機構）所決定，而是由會計信息的需求者決定。換句話說，有什么樣的會計信息需求，就會有相應的會計信息的生產。因此，虛假的會計信息是相對于虛假的會計信息的強烈需求而存在。

誰關心會計信息，關心的程度如何，關心給我們帶來怎樣的機會？這些因素互相制約形成了對會計信息的不同需求。不同的會計信息需求主體對會計信息的要求是不同的。

1.投資者。需要會計信息的首先是投資者。持有企業股票和債券的投資者，他們為了了解和分析投資到這家企業的風險程度、預期股利收益，以及比投資到其他企業是否更合算或更加有利，就需要獲得這些企業的會計信息，以資在分析研究之后做出合理的有利的投資決策。所以，在市場經濟條件下，需要會計信息的，首先是有風險性的企業資本的投資者和潛在的投資者。只有對投資決策能承擔收益和相應風險的投資者，才能最關心會計信息所反映的企業經濟情況，才是對真實公允會計信息的最主要的需求者。在我國民營資本占整個國民經濟的比重與成熟的市場經濟條件下的民營資本所占有的比重相比相對較低。因此，從整個市場結構來看，我國對真實公允的會計信息需求的市場力量相對較弱，因而，只有在絕大部分行業和市場經濟的基本要素領域里充分地均衡地市場化后，真實公允的會計信息市場需求才能最終形成。能否給會計信息的使用者帶來用處，也是影響對會計信息需求的重要因素，同時也必須有外部條件能夠把所提供的會計信息轉化為實際的商機。對于投資者而言，如果會計信息反映了一定的投資機會，但是由于現實市場功能的不完善，制約了會計信息的使用價值，久而久之，就會削弱對會計信息的需求。因此，投資環境的改善，要素市場的充分發育，是對會計信息需求的現實客觀條件。

2.政府及機構。政府作為宏觀經濟管理部門，更主要從政治的角度去要求，如保持社會經濟運行的穩定，它對會計信息的要求就有別于投資者，為了對社會經濟的發展實施宏觀調節和控制，為了制定管理企業經濟活動的法規并實施，以及為了掌握社會資源的配置情況，政府及其各職能部門需要定期地獲得企業的會計信息，以用來分析研究社會經濟發展動態，并據以制訂有關財政貨幣政策。

3.各金融機構。金融機構作為貸款人，他們需要考察貸款人，需要及時地獲得企業的會計信息，借以分析貸款本金利息能否如期如數地收回，及決定是否繼續貸款、是否要求提供財產抵押以及是否收縮貸款規模。

4.業務往來的債權人。他們通過分析企業的會計信息，從中了解到企業的償債能力，是否采取更合理有效的結算方式，重新確認企業的資信度，避免今后雙方交易造成不必要的壞賬損失，影響企業的經濟效益。

5.企業的職工以及代表職工利益的組織，如工會。他們也需要取得企業的會計信息，借以了解、預測企業的發展和盈利情況，如果業務經營不善，管理混亂，就會給職工的就業和報酬的穩定性帶來風險。

6.企業內部管理當局。企業內部的管理部門及有關人員，對企業日常經營活動進行控制和管理，制定重大的投資、籌資和經營決策，進行財務預測和預算，提高企業的經濟效益，他們也需要借助會計信息來完成其職能。

法規不健全、會計理論不完善、外部監督乏力等也都是造成會計信息失真的重要因素。這其中既有外因也有內因。（1）外在原因：一是法規不健全；二是會計理論不完善；三是外部監督乏力。（2）內在原因：一是單位負責人指導思想不正確。為了個人私利或本企業利益，指使會計人員弄虛作假，搞“廠長成本、書記利潤”、“官出數字”、“數字出售”，搞賬外賬、小金庫，大搞短期行為，使會計信息失真。二是會計人員失職，素質低，業務水平差，技術不過硬，責任心不強，導致會計核算錯誤，信息失真。三是會計管理體制的弊端，主管部門并沒有起到保護會計人員行使職權的作用。會計人員出于自我保護，屈服于單位領導，會計核算缺乏獨立性，內部監督職能沒有發揮出來。四是會計基礎工作薄弱，會計機構設置不健全，會計人員配備不合理，崗位責任制不明晰，會計交接手續不規范，缺乏有效的內部管理制度，會計監督機制不健全。

四、會計信息失真的治理措施

1.加強會計法規建設。《會計法》明確規定：會計人員對不真實、不合法的原始憑證不予受理；對違法收支不予辦理。在實施《會計法》過程中，有法不依、執法不嚴、違反普遍、處罰難辦。我國目前正在進行《會計法》的修訂工作，將修改《會計法》的不足之處，明確法律責任，特別是對將虛假會計信息提供給國家、社會、投資人，并導致損失的人員在《會計法》中規定給予重罰，詳細規定處罰的具體標準，提高《會計法》的可操作性。逐步廢止《企業財務通則》和眾多的行業會計制度，使指導會計工作的技術標準只有《企業會計準則》和各項具體準則，使具體業務核算必須遵循相應具體準則的規定，防范會計舞弊，杜絕會計信息失真的現象。

2.加大執法力度。“有法可依，有法必依，執法必嚴，違法必究”。這幾個環節要齊抓，凡是單位負責人授意、指使會計人員編造、篡改會計數據，弄虛作假，損害社會利益的，必須依法嚴懲，追究責任人員的法律責任，隨時發現，隨時處理，真正做到法律面前人人平等。美國20年代經濟危機前后，虛假會計信息充斥證券市場，政府通過法律將會計責任明確界定給企業經營負責人，違法亂紀者給予重罰，較好地杜絕了虛假會計信息的泛濫。這一經驗，值得我們借鑒。

3.逐步完善會計理論。會計理論與實踐發展至今已有500多年的歷史，有些原則、假設雖有缺陷，但還將繼續使用。我們在發展會計理論的同時，盡量減少信息失真的程度。會計與經濟發展密切相關，隨著世界經濟由工業經濟向知識經濟轉變，會計理論也將不斷創新和發展，使提供的會計信息適應經濟發展的需要。

4.改革會計管理體制，實行會計委派制。會計委派制，是由上級主管部門或政府會計主管部門統一向企業派遣會計人員的制度，被委派會計人員的考核、調整、任免和管理由委派機關負責，使會計人員從企業中完全獨立出來，不受企業負責人的制約，使會計人員“頂得住又站得住”，保證會許人員的根本利益。

5.加強監督力度。對會計信息質量進行驗證、檢查、監督是國際通行的做法。各級財政、稅務、審計機關要依法對企業加強財務檢查和審計監督，各級主管部門也應負起責任，在對所屬單位的會計人員業務上進行指導、核算上進行監督、檢查，對查出的問題必須予以糾正，對弄虛作假、違反財經紀律的行為要嚴肅處理，對有關人員予以行政處分，直至追究刑事責任。發揮審計事務所、會計事務所等社會中介機構的作用。建立注冊會計師審計制度。注冊會計師應樹立起強烈的風險意識、責任意識、職業道德意識，依法執業，客觀公正，保證會計信息質量。

6.提高會計人員素質。會計人員是處理加工會計信息的操作員，應選拔政治素質高、業務能力強，遵守職業道德的優秀人員擔任會計工作。加強會計人員培訓，準確掌握會計準則，按要求進行會計核算。還要經常對財會人員進行執業道德教育，明確職業道德標準，認識會計工作的重要性、嚴肅性，使之在履行職責時大公無私、廉潔奉公、堅持原則、不謀私利，保證會計信息真實、完整、準確，杜絕偽造、編造會計信息的現象的發生。不斷吸收優秀的人才加入會計隊伍，進一步提高會計隊伍的整體水平。

認真執行《會計基礎工作規范》，發揮會計的核算、監督職能；按照《會計基礎工作規范》的要求，規范整個會計處理過程。建立、健全稽核制度、內部牽制制度、會計人員崗位輪換制度，為會計信息報告打下良好的基礎，使會計信息失真在源頭就實施有效預防和控制，并把制度落到實處，取得實效。

總之，會計信息失真是經濟建設的毒瘤，誠實守信才是謀求發展的良方，如不及時遏制會計信息失真的這一不正當現象，必將阻礙我們的經濟發展。制止會計信息失真需要各個方面的配合，這其中包括：會計信息的需求者、供給者及監督執法者，只有大家都充分認識到它的危害性，通力協作，自覺遵守誠實守信的原則，才能凈化人們的經濟生活，使我們的經濟發展沿著良性循環的軌道迅猛發展。

（作者單位：錦州市婦嬰醫院財務科 遼寧錦州 121000）

（責編：小青）