加強基本建設(shè)項目財務(wù)管理和監(jiān)督有關(guān)問題的探討

摘 要：財務(wù)管理和財務(wù)監(jiān)督是財務(wù)工作的兩大職能，在建設(shè)項目多環(huán)節(jié)中加強財務(wù)監(jiān)管的主要目的就是為了有效控制工程成本，提高項目建設(shè)的經(jīng)濟效益和社會效益。目前，許多單位忽視對基本建設(shè)的財務(wù)管理，只注重爭項目、爭建設(shè)、爭進度。如何在建設(shè)項目中發(fā)揮財務(wù)管理和監(jiān)督作用，保證建設(shè)項目資金的有效、合理、安全使用，文章作了闡述。

關(guān)鍵詞：基本建設(shè)項目 財務(wù)管理 財務(wù)監(jiān)督

中圖分類號:F285文獻標識碼:A

文章編號:1004-4914(2008)03-

財務(wù)管理和財務(wù)監(jiān)督是財務(wù)工作的兩大職能，在建設(shè)項目各環(huán)節(jié)中加強財務(wù)監(jiān)督的主要目的是為了有效控制工程成本，提高項目建設(shè)的經(jīng)濟效益和社會效益。但目前許多單位對于基本建設(shè)資金管理這塊相對較弱，不少單位往往忽視對基本建設(shè)的財務(wù)管理，只注重爭項目、爭建設(shè)、爭進度，乃至在前面的財務(wù)檢查中基本建設(shè)資金的管理方面暴露出的問題比較多，存在一些亟待解決的問題：一是建設(shè)項目資金不落實，資金缺口大；二是建設(shè)資金管理不嚴，建設(shè)項目財務(wù)不規(guī)范，違反財經(jīng)紀律現(xiàn)象還比較普遍，工程款被挪用和擠占；三是工程質(zhì)量下降，一些重要基礎(chǔ)設(shè)施出現(xiàn)“豆腐渣”工程，等等。造成這些問題的原因是多方面的，既有我們的基建項目決策不按市場規(guī)律、經(jīng)濟規(guī)律辦事，缺乏合理規(guī)劃和科學(xué)論證，也有在基本建設(shè)各環(huán)節(jié)中財務(wù)管理作用沒有得到充分發(fā)揮，財務(wù)監(jiān)督缺位的原因。因此，如何在建設(shè)項目中發(fā)揮財務(wù)管理和監(jiān)督作用，保證建設(shè)項目資金的有效、合理、安全使用是值得我們研究和探討的問題。

一、加強建設(shè)項目前期工作的財務(wù)管理和監(jiān)督

建設(shè)項目前期工作是從建設(shè)項目醞釀決定到開工建設(shè)以前進行的各項工作，主要包括項目建議書的提出、可行性研究報告、初步設(shè)計及施工圖設(shè)計階段，以及按照管理權(quán)限提請有關(guān)部門審批這一時期，它是我國基本建設(shè)程序中一個非常重要的階段。長期以來由于受到計劃經(jīng)濟體制的影響，建設(shè)項目前期工作一般委托具有相應(yīng)資質(zhì)的專業(yè)設(shè)計研究部門進行實施，工作由工程技術(shù)人員完成，建設(shè)項目財務(wù)人員很少參與，財務(wù)管理和財務(wù)監(jiān)督基本是空白，財務(wù)監(jiān)督職能作用就無從談起。正是由于這種習(xí)慣做法，造成項目前期工作財務(wù)監(jiān)督缺位，使得部分建設(shè)項目在實施過程中出現(xiàn)預(yù)算超概算，投資規(guī)模一再突破，人為拉長基建戰(zhàn)線；項目建成后出現(xiàn)運營困難，效益不佳。因此，在項目前期工作階段，財務(wù)管理、監(jiān)督重點在建設(shè)項目立項、工程可行性研究階段。具體包括：

1.建設(shè)項目資金籌措的管理和監(jiān)督。

建設(shè)項目的建設(shè)資金來源主要由項目資本金、借入資金構(gòu)成。對于項目資本金監(jiān)督必須按照《公司法》、國家計委制定的《關(guān)于建設(shè)項目實行法人責(zé)任制的暫行規(guī)定》和《關(guān)于建設(shè)項目推行項目資本金制度》的有關(guān)規(guī)定，確認項目資本金籌集的可能和可信度，以及資本金籌集是否符合國家法律法規(guī)，確認項目資本金能夠達到規(guī)定的最低限額以上，以保證建設(shè)項目的資產(chǎn)負債比達到合理的水平，為項目投產(chǎn)后運營提供良好的基礎(chǔ)。對于借入資金的監(jiān)督主要是擬建項目準備利用國內(nèi)（外）銀行貸款或國際金融組織貸款是否經(jīng)有關(guān)部門批準，銀行是否出具貸款承諾意向書等，以保證項目進入實施階段能夠按計劃、按進度及時借入資金，確保建設(shè)項目的順利實施。

2.加強對建設(shè)項目經(jīng)濟效益、財務(wù)效益的預(yù)測分析和評價，建立健全一套完整的評價分析指標體系。

建設(shè)項目在立項、工程可行性研究階段，重點是對建設(shè)項目技術(shù)上、經(jīng)濟上是否可行進行研究，采取需要—可能—可行—最佳步驟對項目進行科學(xué)決策。因此，在項目立項、初步可行性研究階段，根據(jù)國家的現(xiàn)行財稅政策和價格體系分析、計算項目的財務(wù)效益和費用，編制財務(wù)報表，計算評價指標、考察項目贏利能力、償債能力及外匯平衡等財務(wù)狀況，以判斷項目的財務(wù)可行性。并結(jié)合國民經(jīng)濟評價進行綜合考慮，提出投資決策建議。根據(jù)不同籌資渠道的特點，提出策略和合理組合。目前我國財務(wù)測算分析指標體系主要有：投資利潤率、投資利稅率、借款償還期、投資回收期（動態(tài)、靜態(tài)）財務(wù)凈現(xiàn)值（率）、財務(wù)內(nèi)部收益率等等，這些分析指標體系能夠滿足建設(shè)項目財務(wù)效益評價的需要。財務(wù)監(jiān)督就是對所作的財務(wù)預(yù)測分析要客觀公正和實事求是地評價，對收益的預(yù)測不宜過分樂觀，對項目風(fēng)險要盡可能預(yù)計，防止人為提高財務(wù)收益來達到項目建設(shè)中違背經(jīng)濟規(guī)律的現(xiàn)象發(fā)生，在源頭堵住“形象”工程、“政績”工程，確保國民經(jīng)濟的平穩(wěn)運行。

二、加強建設(shè)項目實施過程的財務(wù)管理和監(jiān)督

建設(shè)項目實施階段是指項目工程可行性研究報告、初步設(shè)計經(jīng)有關(guān)部門批準，建設(shè)項目被國家列入年度投資計劃（預(yù)算）后，開始建設(shè)到項目建成投產(chǎn)移交階段。建設(shè)項目能否在國家批準的概算投資內(nèi)按質(zhì)按量完成，投資效果的好壞是檢驗建設(shè)項目管理、財務(wù)管理好壞的標準，因此在建設(shè)項目實施環(huán)節(jié)應(yīng)從幾個方面加強財務(wù)管理和監(jiān)督工作。

1.加強建設(shè)項目招投標的財務(wù)管理和監(jiān)督。建設(shè)項目招投標的財務(wù)管理和監(jiān)督主要是對參與競標企業(yè)的財務(wù)狀況進行分析評價，重點分析評價企業(yè)的資金流動狀況、償債能力以及企業(yè)經(jīng)營所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量等如流動比、速動比等指標體系，以確認競標企業(yè)在項目實施工程中有足夠財務(wù)履約能力，保證項目能夠按合同約定的工期完成，提高投資效果。

2.加強建設(shè)項目實施的財務(wù)管理和監(jiān)督工作。(1)規(guī)范建設(shè)項目會計基礎(chǔ)工作，提高建設(shè)項目財務(wù)管理工作質(zhì)量。一方面根據(jù)建設(shè)項目實際情況，按照財政部頒布的《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》要求，抓好會計基礎(chǔ)工作；另一方面必須依據(jù)財政部現(xiàn)有的《基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定》的制度規(guī)定，結(jié)合本行業(yè)、本單位的實際，進一步完善、補充加強基本建設(shè)財務(wù)管理規(guī)定，從而健全各項財務(wù)規(guī)章制度，以保證建設(shè)項目資金監(jiān)管有章可循，有法可依，提高建設(shè)項目會計核算質(zhì)量和財務(wù)管理工作水平。(2)建立健全完善的內(nèi)部控制制度。內(nèi)部控制制度是一個單位為了實現(xiàn)某一經(jīng)濟活動目標，維護資產(chǎn)財產(chǎn)物資完整，保證財務(wù)收支合法、會計信息真實、貫徹國家財經(jīng)法規(guī)和決策，保證經(jīng)濟活動效益而形成的一種內(nèi)部自我協(xié)調(diào)、制約、檢查的控制系統(tǒng)。建設(shè)項目的內(nèi)部控制制度主要由以下幾個要素構(gòu)成：①組織機構(gòu)。建設(shè)單位內(nèi)部機構(gòu)的設(shè)置和分工，應(yīng)合理解決領(lǐng)導(dǎo)層、各職能部門及各環(huán)節(jié)之間相互牽制、互相制約。②健全的規(guī)章制度和明確的職責(zé)分工。健全各項內(nèi)部規(guī)章制度，如人、財、物等管理制度，將各項經(jīng)濟活動劃分到具體工作崗位，按照崗位確定任務(wù)、職責(zé)和權(quán)限，用制度來規(guī)范建設(shè)項目的各項經(jīng)濟活動和管理工作。③完善的內(nèi)部監(jiān)督和檢查機制。按照制定的各項制度定期和不定期對建設(shè)項目的資金管理、工程進度、工程質(zhì)量等進行檢查，并對現(xiàn)存的內(nèi)控制度進行評價，達到不斷完善內(nèi)部控制制度的目的。(3)強化建設(shè)資金監(jiān)管。建設(shè)資金管理好壞直接影響到資金安全、合理、有效使用，因此資金管理是基本建設(shè)項目財務(wù)管理和監(jiān)督的重點。根據(jù)國家現(xiàn)行的法律法規(guī)，建設(shè)單位要合理安排和使用建設(shè)資金，建立有效的資金運行機制，強化建設(shè)資金使用的控制和約束。具體有：①建設(shè)資金實行專款專用。建設(shè)資金必須用于經(jīng)批準的建設(shè)項目，按照批準的概預(yù)算控制和使用各項建設(shè)資金，資金實行專戶儲存，專款專用，不得擠占和挪用。②落實建設(shè)資金監(jiān)管責(zé)任人。《會計法》明確規(guī)定了單位負責(zé)人為會計行為的責(zé)任主體，因此建設(shè)單位負責(zé)人對本單位的建設(shè)資金監(jiān)督、管理、使用負責(zé)，建設(shè)單位內(nèi)部各職能部門按職責(zé)分工落實建設(shè)資金監(jiān)管的各項職責(zé)，各司其職，各負其責(zé)，共同監(jiān)督管理。③建設(shè)資金監(jiān)管按照效益原則進行。建設(shè)單位的建設(shè)資金籌集、調(diào)度、使用實行規(guī)范化管理，確保厲行節(jié)約，防止損失浪費，降低工程成本，提高資金使用效益。(4)加強工程價款結(jié)算管理和監(jiān)督。工程價款是施工企業(yè)實際完成設(shè)計工作量的貨幣表現(xiàn)形式，建設(shè)單位必須按照合同規(guī)定條款、價格進行結(jié)算。加強工程價款的監(jiān)督和管理主要從兩個方面進行：一是審核工程價款結(jié)算的手續(xù)是否完備、結(jié)算審批程序是否規(guī)范；二是審核結(jié)算憑證的合法性和真實性，防止高估冒算和虛報冒領(lǐng)。

三、建設(shè)項目竣工的財務(wù)管理和監(jiān)督

建設(shè)任務(wù)按照批準的建設(shè)內(nèi)容和設(shè)計全部完成后，要求組織項目竣工驗收、移交投入生產(chǎn)。為確保建設(shè)項目新增資產(chǎn)價值能正確全面反映投資者權(quán)益，對項目竣工的財務(wù)管理和監(jiān)督主要從以下幾個方面進行：

1.竣工項目財產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)的清理。建設(shè)項目完建后，應(yīng)對各種的物資、材料、設(shè)備、債權(quán)債務(wù)及時清理，做到工完賬清。各項資產(chǎn)進行清理核實，妥善保管，按照國家規(guī)定進行處理，不得任意侵占，處理的財產(chǎn)物資收入按照規(guī)定沖減相關(guān)成本；報廢工程需按規(guī)定的程序上報有關(guān)部門批準。

2.基建結(jié)余資金的管理和監(jiān)督。建設(shè)項目實際到位資金與建設(shè)成本之差就是基建結(jié)余資金。加強基建結(jié)余資金管理和監(jiān)督應(yīng)從幾個方面進行：一是嚴格按照財政法規(guī)進行分配處理，該上交的要全部上交，不得截留和挪用；二是建設(shè)單位留成收入要按規(guī)定計提和開支范圍使用。

3.基建收入管理和監(jiān)督。在基本建設(shè)過程中形成的各項工程建設(shè)副產(chǎn)品變價凈收入、負荷試車運行收入以及其他收入構(gòu)成基建收入。對基建收入的管理和監(jiān)督主要有：按照稅法規(guī)定繳納所得稅，按規(guī)定將稅后凈收入作為建設(shè)單位留成收入；留成收入按國家財政法規(guī)的規(guī)定進行分配使用。

綜上所述，建設(shè)項目財務(wù)管理和監(jiān)督不僅僅局限于建設(shè)實施階段，而應(yīng)從建設(shè)項目前期工作、建設(shè)實施、建設(shè)項目竣工階段三個環(huán)節(jié)進行，才能有效控制建設(shè)項目投資成本，提高建設(shè)資金使用效果和項目的投資效益。

(作者單位：黃委會中游水文水資源局 山西晉中 030600)

(責(zé)編：小青)