稅務征繳是提高社會保障職能的有效途徑

摘 要：文章通過分析我國目前保障稅征繳取得的成績和存在的問題，以及開征保障稅的必要性和可行性分析，提出了完善社會保障基金稅務征繳的一些建議，探討了在我國開征社會保障稅的相關重要問題。

關鍵詞:社會保障稅務征繳 社會保障稅

中圖分類號：F811.42文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2008）03-151-03

為社會成員提供社會保障，是現代社會政府的一項重要職能，而充足的社會保障資金是社會保障制度存在、發展和不斷完善的基礎，因此，確立合理的社會保障籌資方式是一國社會保障體系構建中的核心問題。當前，我國社會保障事業的發展雖然已初具規模，但在運營和管理方面還很不完善，其中，因籌資方式而導致的問題尤顯突出。開征社會保障稅，完善社會保障籌資方式，應成為當前我國社會保障制度改革與完善的突破口，成為發揮稅收杠桿職能促進和諧社會建設的一大舉措。

一、試點稅務征繳的成績和問題

1.取得的成績。就目前社會保障基金稅務征繳的試點情況看，社會保障基金實行稅務征繳，較之原來的社會保障機構征繳，取得了明顯的成效： （1）實現了全額繳撥。地稅部門征繳社會保險金，改變了與繳撥單位的基金繳撥方式，即由差額繳撥改為全額繳撥，杜絕了“協議繳費”等不規范作法，做到收支分開、賬實相符、真實準確。 （2）提高了征繳率。實行稅務征繳以后，許多省市的收繳率達到或超過了90％，高于社會保險經辦機構在差額繳撥、全額記賬情況下歷年的征繳率。同時，地稅部門更加具有優勢掌握企業的生產經營及財務狀況，借助對欠費企業財務及經營狀況的客觀掌握，加大了清理企業欠費的力度。 （3）促進了社會化發放基本養老金工作的開展。地稅部門全額征繳養老保險費，為實行社會化發放基本養老金提供了更為有利的條件。試點地方基本養老金社會化發放率達到60％，個別地市基本實現100％社會化發放。而且，這項工作的推開，有利于促進建立真正獨立于企事業單位之外的社會保障體系。 （4）促進了“收支兩條線”管理的落實。目前試點省市初步形成“稅務收、財政管、社保用”的基金運行管理體制，從而在機制上保證了基金的規范、安全運作。（5）保障了基本養老金的及時足額發放。通過實行地稅部門全額征繳基本養老保險費，提高了征繳率，提高了基本養老基金的負擔能力，有力地促進了基本養老金的社會化發放，保障了基本養老金的及時足額發放，有效地促進了“兩個確保”的落實。

2.存在的問題。社會保障基金稅務征繳，較之以前社會保障機構征繳，取得了顯著成效。但是改革必然受到傳統體制及現實國情等因素的制約，不可避免地會存在一些問題。就其試點情況看，主要存在如下問題： （1）基礎數據不夠完善。目前社會保障稅務征繳最大的障礙就是基礎數據和信息網絡建設和管理落后，使得征管缺乏有效的數據，管理和稽查力度缺乏有效的依據，不利于社會大眾對其的有效監督，致使在征管過程中漏繳、少繳的情況難以有效遏制，嚴重阻礙了社會保障管理社會化的進程。另外，改革必然帶來部門利益的調整，使得社會保險經辦機構與地稅部門對基本養老金基數的確定存在意見分歧，地稅部門為了更好地取得工效掛鉤成績，存在人為減少繳費基數的情況，導致繳費基數不統一。 （2）社會保障經辦機構仍設“收入過渡戶”。財政部與勞動保障部聯合頒發的《社會保障基金財務制度》規定，實行稅務部門征收社會保險費的地區，社會保險經辦機構不再設“收入過渡戶”。但絕大多數試點地區仍舊設立“收入過渡戶”，有悖于財務規定，增加了社會保險費的運行環節及在途時間，不利于社會保障基金的“收支兩條線”管理。 （3）稅務征收權不完整。地稅部門征收社會保險費主要依據的是《社會保險費征繳暫行條例》和地方行政性法規，在強制征收措施中，只能對延遲繳費的加收滯納金，并對責任人處以罰款，逾期不繳納的，申請人民法院強制征繳。而實行稅收保全、強制扣款等稅務部門最有力的征收手段則缺乏法律依據。在征收程序上，社會保險費的征收計劃和緩交審批均由經辦機構認定，地稅部門處于“代征”的地位，難以發揮地稅部門“依法征費”的作用。 （4）稅務機構職能尚未完全到位，征收管理落后。目前稅務征繳職能末完全到位，關系未完全理順，收繳工作還是由社保機構、稅務機構兩家管理，繳費單位既要經辦機構確認，又需向稅務部門申報繳納，增加了社會保險基金交納的工作量，延長了交納時間，有些出現“壓票”現象。另外“收入過渡戶”的存在，稅務收繳的社保費沒有直接上繳財政，導致資金劃撥周轉環節過多，影響資金劃撥效率和管理。

二、我國社會保障稅務征繳的必要性

1.政府轉換職能改革、有效履行政府社會管理職責的需要。隨著市場經濟的發展和政府職能的轉換，社會保障工作應由政府承擔下來，為企業走向市場解除后顧之憂，為機構改革創造條件。

2.廣大勞動者生活安定、身體健康的需要，也是機構改革和企業改革的需要。目前，大量勞動者下崗、失業和行政事業單位人員分流已成事實。醫療費用居高不下，給個人、單位和國家都造成了沉重的負擔。開征社會保障稅，建立一個比較規范和穩定的社會保障資金來源渠道，可以有效地緩解社會矛盾，確保國家各項改革成功進行。

3.由稅務部門負責征收，有利于加強社會保障基金的征收力度，提高征繳率，也有利于社會保障基金按時、足額發放，促進社會穩定。對征繳上來的社保基金實行預算管理，專款專用，有利于社保基金由企業發放向社會化發放轉變，減少由企業發放養老金而導致的拖欠現象。

4.可以降低社會保障基金的籌集成本和適當減輕企業和個人負擔。稅務部門負責日常的征收管理工作，社保經辦機構可以將主要精力放在基金的發放等社會性工作上，節約征收成本。同時，開征社會保障稅后，隨著覆蓋面的擴大和征繳率的提高，征收成本的降低，有可能相應降低企業和個人的負擔率。

5.可以使國家財政對社會保障資金實行全過程的管理和監督。國家財政作為社會保障資金責任的最終承擔者，在資金的籌集和使用中，負有責無旁貸的責任。將社會保障資金納入預算管理，實行收支兩條線，便于國家財政更好地發揮管理和監督的職能。

三、開征社會保障稅的可行性分析

1.開征社會保障稅有社會心理基礎。 政府和理論界已經在遺產稅、社會保障稅、燃油稅等可能開征的新稅種上做了不少輿論宣傳，而且宣傳力度不斷加大；全國人大代表提案中有些是關于開征社會保障稅的；政府報告中也強調了健全社會保障制度的措施；全國有些省份的社保費由稅務部門在征收且效果比由社會保障部門征收好得多。宣傳力度的加大、社保費征收的日益到位、社會保障改革措施的推進，都增加了人們對征收社會保障稅的心理預期。開征社會保障稅是國家推行社會福利事業的一項重要舉措，事關全體公民的切身利益，事關社會穩定和經濟發展，該項政策會進一步深入人心。近年來，居民儲蓄不斷創出新高，而大家不敢消費的主要原因之一正源于對未來的不確定性無法通過完善的社保體系予以解決，由此看來，征收社會保障稅，人們心理容易較快接受。

2.開征社會保障稅有稅源基礎。 隨著我國經濟的發展，分配貨幣化程度的提高和工薪收入規模連年的擴張，私人現金收入積累有了一定的規模，工薪階層有了一定的納稅能力。另外，隨著國有企業的逐步改制、改組等，許多企業實現了扭虧目標，許多企業盈利大大增加，國有企業基本具備納稅能力。而且開征社會保障稅，三資企業、個私企業都成為納稅人，使國有企業的稅費負擔相對以前減輕，有利于改善其在不同所有制企業中的競爭地位。最后，從自身長遠利益考慮，全體公民都希望被納入社會保障體系，排除將來的養老、失業、醫療等后顧之憂。所以在目前個私企業和三資企業發展前景廣闊的前提下，他們是愿意也有能力負擔社會保障稅的。

3.社會保障稅具有稅收強制約束力。 社會保障稅比我國現有的社會保障基金籌資方法更具有強制約束力，而且簡便易行，適合我國的管理水平。且近幾年來，稅務機關為加強征管、堵塞漏洞進行了一系列改革，健全和出臺了許多稅收法律、法規，改進了征收手段。開征社會保障稅，可以利用稅務機關已具備的健全的稅收征管監控體系、規范的稅收征管秩序和嚴明的稅收法規來籌集資金，保證社會保障基金有穩定的來源，改變目前不少企業拖欠、拒繳社會保險費的狀況。同時，恰恰因為稅收的強制力，才能最大限度地填補社保資金的缺口，實現真正穩定的社會保障。

從以上情況分析，我國開征社會保障稅是可行的，它的開征必將使國家籌集的社會保障資金大大增加，而且有利于調節貧富差距，促進和諧社會建設。

四、完善社會保障基金稅務征繳的建議

1.短期建議。（1）規范、細化地稅部門征收社會保險費的操作辦法。目前，許多省市實行了稅務部門征收社會保險費，一些地方正在積極醞釀實施。但是，目前國務院及有關部門對地稅征收社會保險費工作僅在有關政策文件上作了原則規定，缺乏統一、規范的操作辦法。針對這種情況，財政、稅務等部門應及時交流征繳情況，進一步總結經驗，深入分析研究，提出規范和細化的具體辦法。要點是：第一，各級政府年初要確定社會保障基金預算，預算一經確定，地稅部門就根據確定的基數、費率等相關政策具體實施征收；第二，企業按地稅部門的征管程序辦理繳費業務；第三，社會保險費實行屬地化征收；第四，征收的社會保險費不設“收入過渡戶”；第五，經辦機構建立繳費單位和個人的資料檔案及臺賬；第六，社會保障基金財政專戶管理等。這樣，使社會保障基金稅務征繳工作有章可循、規范操作、健康運作。 （2）賦予稅務機關完整的征收權。從法律法規、建章立制的角度真正賦予稅務機關征收社會保險費的權利，使稅務機關能夠旗幟鮮明地行使法律賦予的強制執行手段，征收的全過程包括繳費基數和人數的核定、征繳入庫、處罰、催繳等全部由稅務機關依法完成。同時，也要明確稅務機構征收社會保險費的責任與稅收責任同等重要，增加稅務機關的收費意識和壓力，力爭做到權利與義務相統一。（3）理順社會保障基金征繳機構的關系，健全社會保障基金的管理。稅務部門負責社會保險稅的征管；社會保險基金實行預算管理，進入各級財政的社會保障預算，由財政部門負責監督社會保險金的支付和使用；社會保障部門負責社會保障法律、法規和政策的制訂和執行；銀行、郵局等社會服務機構負責發放。形成稅務管征繳、財政管資金、社保管核撥、銀行郵局管發放的機構體系，實現社會保障基金收、支、管、用運行過程的有序化和規范化。 （4）建立社會保障預算，加強社會保障基金的管理監督。隨著社會保障基金規模的不斷增大，其監管工作日益重要。按照“一攬子社會保障預算”方法編制社會保障預算，將所有社會保障的收入項目都納入社會保障預算，統一、規范管理，避免社會保障基金的浪費、流失，對于強化社保基金監管具有重要意義。

2.中長期建議。（1）適時開征社會保障稅。依法確立計稅依據和適用稅率等要素，統一社會保障社會統籌項目，納入稅務征管范圍，并通過立法確定征、納雙方的權利義務，增強征收的規范性和強制性。這是規范社會保障基金征收的有效手段，也是完善社會保障預算的重要措施。 （2）建立健全養老金的融資體系，保證養老金收入充足。一是依法擴大社會保險覆蓋范圍，國家強制實施的基本養老保險、失業保險等社會保險項目，城鎮各類企業事業單位及其職工都必須依法及時足額繳納社會保險費；二是有步驟地變現部分國有資產，用于擴充社會保障基金；三是將利息稅、遺產與增與稅等的收入，專向用于社會保障基金；四是采取其他可行的辦法，比如可以考慮發行社會保障基金專項債券和彩票等。總之，要積極開辟融資渠道，充實社會保障基金。 （3）建立和完善社會保障基金征管的基礎數據體系。社會保險管理機構將企業應該交納社會保險金的人員的資料建立統一的數據庫，并且隨著“金卡工程”的推進和工資社會化發放普遍推開，及時與銀行的工資發放系統聯網，多方配合核實，促進征管基礎數據體系的真實性、可靠性，建立稅務征管的數據基礎。這樣，才能為稅務機關全額征收奠定堅實的基礎，為社會各界的監督提供依據，社會保障社會化管理才有可靠的保證；這樣也可以與社會化發放的數據庫聯網，促進社會保險金的社會化發放。 通過基礎數據和信息系統的建設，一方面可以加強財政、稅務、社保、銀行等部門的交流與溝通，有利于在征繳過程中及時發現問題、解決問題；另一方面，可以提高社會保障制度的效率、公平和持續發展，不斷規范社會保障基金的征繳工作。此外，還可以便于社會各界對社會保障基金征繳的監管。 （4）在健全國債投資渠道的基礎上，探索新的投資渠道，提高投資回報率，減輕社會保障基金的收繳壓力。鑒于目前資本市場還不規范的情況，在以完善社會保險基金的國債投資機制為主的基礎上，可以從積累基金中拿出20％左右的份額進行資本市場的基金、股票投資，探索資本市場運營的經驗。從中長期看，要在建立健全社會保險基金投資風險評估與投資監管機構和制度的基礎上，適度擴大社保基金用于資本市場投資的比例，以提高基金的增值能力。在投資機構的設置上，可以在“社保基金會”下設基金管理公司，或者采用招標制選擇民間基金管理公司，或者成立專門運營社保基金的信托銀行，專司社保基金的市場化運營。社保基金會要定期向社會公布社保基金的投資機構和收益及其分配情況，接受社會公眾監督。

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5.周小川等.企業改革：模式選擇與配套設計［M］.北京：中國經濟出版社

［作者單位： 福建省稅務學校（福建省地方稅務局培訓中心） 福建莆田 351100］

(責編：芝榮)