我國企業(yè)物流成本核算存在的問題及對策

摘 要：目前，我國物流成本的核算在理論上尚沒有統(tǒng)一的方法，在實務(wù)中也沒有可參考的模式，存在核算目的、內(nèi)容和方法不明確等問題，使企業(yè)所核算的物流成本信息缺乏準(zhǔn)確性和可比性。解決我國物流企業(yè)成本核算所面臨的問題，需要完整理解物流成本的概念，分析物流成本的本質(zhì)，解決物流成本管理的現(xiàn)實要求和現(xiàn)行會計制度之間的技術(shù)性沖突，并可采用模糊統(tǒng)計方法對隱性物流成本進(jìn)行分析。

關(guān)鍵詞：物流成本 核算 物流管理

中圖分類號：F253.7文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2008）03-250-02

一、物流成本核算存在的問題

有效地進(jìn)行物流成本核算，加強(qiáng)物流成本管理，成為現(xiàn)代物流管理的一個重要內(nèi)容。進(jìn)行物流成本核算，必須正確確定物流成本的內(nèi)容，劃分物流成本的范圍，建立統(tǒng)一的物流成本計算標(biāo)準(zhǔn)，將物流成本計算與企業(yè)現(xiàn)有會計制度結(jié)合，確定計算物流成本應(yīng)遵循的基本原則，確定統(tǒng)一的物流成本計算口徑與方法。但在現(xiàn)階段，我國在物流成本的核算與應(yīng)用中還存在著以下一些問題：

1.物流企業(yè)成本核算的目的不明確。進(jìn)行物流成本核算的最終目標(biāo)是為了提高物流管理水平，降低物流成本。但是具體如何運(yùn)用計算出來的物流成本信息，是一個十分重要的問題。目前，人們計算物流成本的目的，往往只是單純地想了解物流成本，還沒有達(dá)到如何充分有效利用物流成本的階段。因此，物流負(fù)責(zé)部門和會計部門花費(fèi)很大精力計算物流成本，其用途的范圍卻相對較小，使得人們對物流成本計算的積極性不高。實際上，物流成本的核算必須以明確具體的核算目的為前提，有的放矢，才能達(dá)到真正的效果。

2.物流成本的會計核算內(nèi)容和方法不明確。在當(dāng)前我國的會計核算制度中，沒有明確物流成本的概念及其核算方法。因此，企業(yè)沒有切實掌握物流成本，尤其是沒有切實掌握企業(yè)內(nèi)部的物流成本。在企業(yè)內(nèi)部對于物流成本是什么十分模糊。弄不清物流成本與制造成本，物流成本與促銷費(fèi)用的關(guān)系。另外，物流成本中，混有物流部門根本無法控制的成本，有些企業(yè)的物流部門對于一些物流成本無法掌握和控制。例如，物流成本中過量服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用與標(biāo)準(zhǔn)服務(wù)所發(fā)生的費(fèi)用是混在一起的；很多企業(yè)將促銷費(fèi)用列在物流成本中；對于保管費(fèi)用中的過量進(jìn)貨、過量生產(chǎn)等在庫費(fèi)用，緊急送達(dá)所產(chǎn)生的費(fèi)用，一般也是納入物流成本的，這無疑增加了物流成本的核算與管理的難度。

3.物流成本核算與管理沒有超出財務(wù)會計的范圍。有的企業(yè)即使進(jìn)行一些物流成本的分解，但往往還停留在財務(wù)會計對物流成本進(jìn)行核算與反映的層次，沒有充分利用管理會計中的有關(guān)方法對物流成本進(jìn)行歸集分配，并運(yùn)用到成本控制、預(yù)算管理、績效考核、經(jīng)營決策等領(lǐng)域中，這使得物流成本的核算不能與其有效地利用結(jié)合起來。

4.物流成本核算的標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。由于沒有統(tǒng)一的物流成本標(biāo)準(zhǔn)，使得物流部門向高層管理人員報告的物流成本往往只是“冰山一角”，同時，各個企業(yè)計算物流成本的范圍本不相同，可是有的企業(yè)卻偏偏要做對比。

5.缺乏懂得物流知識的財務(wù)會計與管理會計人員。盡管國內(nèi)財務(wù)會計水平在不斷提高，但是，由于部分正規(guī)財務(wù)會計與管理會計教育中沒有相關(guān)物流及物流成本的知識，使得在職的會計人員沒有物流成本核算與控制的概念，這是當(dāng)前我國物流成本的核算與運(yùn)用中面臨的最主要問題之一。加強(qiáng)會計人員對基本物流知識的培訓(xùn)是解決我國

當(dāng)前物流成本管理落后狀況的一項有效策略。

二、物流企業(yè)成本核算的對策

鑒于物流企業(yè)成本核算存在的問題，應(yīng)該完整理解物流成本的概念，分析物流成本的本質(zhì)；解決物流成本管理的現(xiàn)實要求和現(xiàn)行會計制度之間的技術(shù)性沖突；尋求物流企業(yè)成本核算的方法。

1.完整理解物流成本的概念，分析物流成本的本質(zhì)。目前，我國企業(yè)基本上是根據(jù)會計報表的分類方法，將成本分為生產(chǎn)成本和銷售成本，將物流成本與銷售成本混在一起，這是對物流成本理解的不完整。從物流實際運(yùn)作的過程來看，由于所處的階段不同物流有供應(yīng)物流、生產(chǎn)物流、銷售物流、回收物流和廢棄物流，每個階段都有相對應(yīng)的物流成本。而銷售物流只是物流的一個階段，其物流成本充其量僅是整個物流成本的一個部分。因此，要以企業(yè)的客戶服務(wù)目標(biāo)為前提，將物流看成是一個完整體系，全面考慮客戶成本、運(yùn)輸成本、倉儲成本、定單處理/信息系統(tǒng)成本、批量成本、庫存持有成本和包裝成本等，將覆蓋物流全過程的費(fèi)用全部計入物流成本。

物流企業(yè)的成本就是消耗在物流業(yè)務(wù)方面的顯性成本與隱性成本之和。物流顯性成本包括：倉庫租金、運(yùn)輸費(fèi)用、包裝費(fèi)用、裝卸費(fèi)用、加工費(fèi)用、定單清關(guān)費(fèi)用、人員工資、管理費(fèi)用、辦公費(fèi)用、應(yīng)交稅金、設(shè)備折舊費(fèi)用、設(shè)施折舊費(fèi)用、物流軟件費(fèi)用等。物流隱性成本包括：庫存資金占用成本、庫存積壓降價處理、庫存呆滯產(chǎn)品成本、啟返程空載成本、產(chǎn)品損壞成本、退貨損失費(fèi)用、缺貨損失費(fèi)用、異地調(diào)貨費(fèi)用、設(shè)備設(shè)施閑置成本等。

我國現(xiàn)有的會計核算體系，是利用現(xiàn)有的財務(wù)報表進(jìn)行物流成本核算。而企業(yè)的兩個主要會計報表是資產(chǎn)負(fù)債表和損益表，分別反映的是一個企業(yè)在特定時點(diǎn)上的財務(wù)狀況和一定時期內(nèi)與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的收入及費(fèi)用成本。在此情況下，體現(xiàn)在會計報表中的物流成本有運(yùn)輸費(fèi)用、包裝費(fèi)用、裝卸費(fèi)用、倉儲租賃費(fèi)用、流通加工費(fèi)用等，屬于可視成本開支，即顯性成本。另一類隱性成本，如庫存積壓降價處理、庫存呆滯產(chǎn)品、回程空載、產(chǎn)品損耗、退貨、缺貨損失等，也應(yīng)該計入企業(yè)物流成本的范疇。但由于資產(chǎn)負(fù)債和損益表這兩張會計報表在確認(rèn)、分類、報告等方面都必須遵循現(xiàn)行會計準(zhǔn)則的要求，導(dǎo)致了物流成本分析的“剝離”缺陷和“不完全”缺陷。以庫存成本為例，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則，在庫存成本中不要求確認(rèn)及分配有關(guān)庫存維持的費(fèi)用，如保險、積壓物降價處理、呆滯產(chǎn)品成本等，這部分就是未在會計報表中體現(xiàn)的隱性庫存成本部分。另外，對于企業(yè)總的人工費(fèi)、辦公費(fèi)在多大程度上用于物流活動，歸入物流成本，仍然存在著一個如何剝離的問題，這是另一類隱性成本。

2.解決物流成本管理的現(xiàn)實要求和現(xiàn)行會計制度之間的技術(shù)性沖突。現(xiàn)有的會計核算制度是按照勞動力和產(chǎn)品來分?jǐn)偲髽I(yè)成本的，所以在企業(yè)的“損益表”中并無物流成本的直接記錄，沒有單獨(dú)考慮到物流成本的問題，物流成本的各個項目分散在企業(yè)成本核算的不同會計賬戶中，如物料回運(yùn)成本常常包含在貨物的購入成本或產(chǎn)品銷售成本之中；廠內(nèi)運(yùn)輸成本常常是計入生產(chǎn)成本的;訂單處理成本可能包含在銷售費(fèi)用之中；部分存貨持有成本又可能包含在財務(wù)費(fèi)用之中等等，從現(xiàn)行的會計系統(tǒng)中無法直接得到各個物流成本項目的金額， 物流管理無法獲得準(zhǔn)確的物流成本數(shù)據(jù)。

日本于20世紀(jì)50年代末60年代初從美國引入現(xiàn)代物流，至1977年，日本運(yùn)輸省流通對策部根據(jù)流通理論和經(jīng)濟(jì)活動制訂了計算物流成本的基本方法，公布了《物流成本計算統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)》；1992年日本通產(chǎn)省政策局流通產(chǎn)業(yè)課又編寫了《物流成本計算實用手冊》，使得日本企業(yè)能清楚地了解公司在物流業(yè)務(wù)方面的費(fèi)用開支，從此為日本現(xiàn)代物流的發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。2000年國際物流博覽會提供的資料顯示，日本主要制造業(yè)的物流成本占銷售額的比例已由1975年的10.16%下降到1999年的8.09%，宏觀物流成本占日本GDP的比例由1991年的10.6%下降到1997年的9.6%，這一成本水平低于美國1997年的10.02%。

可見，明確各個物流子系統(tǒng)中物流成本的可能構(gòu)成，建立科學(xué)的物流管理會計制度，解決物流成本管理的現(xiàn)實要求和現(xiàn)行會計制度之間的技術(shù)性沖突，使物流成本管理與財務(wù)會計在系統(tǒng)上聯(lián)結(jié)起來是解決物流企業(yè)成本核算困惑的對策之一。

3.采用模糊統(tǒng)計方法分析隱性物流成本。在物流活動中，隱性物流成本往往占有較大比重。上述“剝離”缺陷形成的隱性成本，導(dǎo)致了物流成本的模糊和低估，可用模糊聚類分析法，從相關(guān)成本、費(fèi)用中將物流成本分離出來。聚類分析（也稱群分析、點(diǎn)群分析）是一種新興的多元模糊統(tǒng)計方法。在古老的分類學(xué)中，人們主要依靠經(jīng)驗和專業(yè)知識，很少利用數(shù)學(xué)。隨著生產(chǎn)技術(shù)和科學(xué)的發(fā)展，分類越來越細(xì)，以至有時光憑經(jīng)驗和專業(yè)知識還不能進(jìn)行確切分類，于是統(tǒng)計這個有用的工具逐漸被引進(jìn)到分類學(xué)中，形成了數(shù)值分類學(xué)。近些年來，數(shù)理統(tǒng)計的多元分析方法有了迅速的發(fā)展，多元分析的技術(shù)自然被引用到分類學(xué)中，于是數(shù)值分類學(xué)中逐漸地分離出聚類分析這個新的分支。

聚類分析主要用于辨認(rèn)具有相似性的事物，并根據(jù)彼此不同的特性加以“聚類”，使同一類的事物具有高度的相同性。簡言之這是一種把事物按其相似程度進(jìn)行分類，并尋找不同類別事物特征的分析工具。

聚類分析應(yīng)用在物流成本分析時，涉及到宏觀經(jīng)濟(jì)和微觀經(jīng)濟(jì)的各個層面。在微觀層，企業(yè)可以通過聚類分析掌握物流成本細(xì)分的原則，了解不同物流環(huán)節(jié)的成本特征，也可以借此確定主要控制策略；而在宏觀層，聚類分析與因子分析相結(jié)合，可以統(tǒng)一隱性物流成本的概念，進(jìn)而統(tǒng)一核算標(biāo)準(zhǔn)。

對于“不完全”缺陷形成的隱性成本用模糊集合來描述。根據(jù)模糊數(shù)學(xué)理論，集合依其是否具備明確的內(nèi)涵和清晰的外延邊界，又可分為普通集合和模糊集合。前者對應(yīng)的是一個明確的概念，概念具有明確的內(nèi)涵和清晰的邊延；后者則是對應(yīng)一個模糊概念，概念的內(nèi)涵和外延都是不確定的。如未記入會計賬戶，但屬于物流成本的隱性成本和費(fèi)用，其內(nèi)涵和外延一般都難以確定，因此對于這類模糊概念，只能用模糊集合來描述。模糊集合是用隸屬度的大小程度來說明的。隸屬度是用來度量“亦此亦彼”模糊程度的指標(biāo)。它的取值介與（0，1）之間。如果等于零，說明完全不屬于物流成本；等于1，說明完全屬于物流成本，也就是顯性成本的概念。元素和集合的關(guān)系摒棄了“非此即彼”的確定性，而表現(xiàn)出“亦此亦彼”的模糊性。因此在核算物流成本時，就能對這些模棱兩可的隱性費(fèi)用準(zhǔn)確地說出它們屬于“物流成本”的程度應(yīng)該是多少。

4.加強(qiáng)企業(yè)財務(wù)會計人員和管理會計人員物流成本知識的培訓(xùn)。要對企業(yè)的物流成本進(jìn)行準(zhǔn)確核算，關(guān)鍵在于企業(yè)的財務(wù)會計人員和管理會計人員，因此，只有加強(qiáng)對企業(yè)會計人員的培訓(xùn)，使他們真正理解物流成本的概念，物流成本核算的目的和意義，物流成本核算的范圍和方法，才能真正起到促進(jìn)企業(yè)加強(qiáng)物流管理，提高管理水平，創(chuàng)新物流技術(shù)，提高物流效益的作用。

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4.何曉群.多元統(tǒng)計分析［M］.北京：中國人民大學(xué)出版社，2006

（作者單位：河南農(nóng)業(yè)職業(yè)學(xué)院 河南鄭州 451450）

（責(zé)編：呂尚）