淺談企業(yè)應(yīng)收賬款的管理

摘 要：文章分析了企業(yè)應(yīng)收賬款的基本情況，以及我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理 中存在的問題，并對企業(yè)應(yīng)收賬款的控制及應(yīng)采取的措施提出了相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：企業(yè)應(yīng)收賬款 經(jīng)營分險 控制 管理

中圖分類號：F275.1 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1004-4914(2008)05-150-02

一、企業(yè)應(yīng)收賬款基本情況分析

1.企業(yè)應(yīng)收賬款簡述。

應(yīng)收賬款是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等，應(yīng)向購貨單位或接受勞務(wù)單位收取的款項， 是企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等經(jīng)營活動所形成的債權(quán)。主要包括企業(yè)出售商品、材料、提 供勞務(wù)等應(yīng)向債務(wù)人收取的賬款及代購貨方墊付的運雜費等。它是企業(yè)流動資產(chǎn)的一個重要 項目，在流動資產(chǎn)中占有很大的比重，其流動性強弱直接影響企業(yè)的資金周轉(zhuǎn)和經(jīng)營業(yè)績。

2.應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因分析。應(yīng)收賬款的出現(xiàn)原因是多方面的，主要歸納為以下方面：

(1)為擴大市場占有率。賒銷作為促銷產(chǎn)品的重要手段之一，已越來越被廣大企業(yè)所采用 。在銀根緊縮、市場疲軟的情況下，賒銷的促銷行為也是十分明顯的。在企業(yè)銷售新產(chǎn)品、 開拓新市場時，賒銷更具有重要的意義。

(2)銷售人員的原因。許多企業(yè)目前為了擴大自己的市場占有率，為了鼓勵銷售人員更多 地銷售產(chǎn)品，常采取以銷售產(chǎn)品的數(shù)量為主要考核指標(biāo)的考核方式。這種激勵措施，使銷售 人員只注重銷售數(shù)量，而過度采取賒銷的促銷方式。

(3)企業(yè)的風(fēng)險意識比較淡薄。風(fēng)險意識缺乏主要表現(xiàn)在為了擴大產(chǎn)品銷售，盲目地采取 賒銷政策去擠占市場，只注重銷售額和銷售數(shù)量，即賬面上的“高利潤”，而忽視了大量被 客戶拖欠占用的流動資金能否及時收回。

(4)企業(yè)管理制度不健全。一些企業(yè)管理者僅重視日常的成本支出控制，而對應(yīng)收賬款管 理制度控制不嚴。有的企業(yè)，賒銷審批程序不規(guī)范，在對賒銷對象資信情況缺乏充分了解的 情況下就形成賒銷；企業(yè)營銷人員只追求銷售任務(wù)的考核而較少考慮清收欠款。對未及時 催收的，沒有明確的處罰措施，致使企業(yè)應(yīng)收賬款不能及時收回。

二、我國企業(yè)應(yīng)收賬款管理中存在的問題

1.企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險增大。

在日益激烈的市場競爭中，為了占領(lǐng)市場，擴大銷售額，許多經(jīng)營者采取了賒銷產(chǎn)品等 策略，由于經(jīng)營者片面追求高收入、高利潤，不考慮資金使用的時間價值，盲目擴大商業(yè)信 用，給企業(yè)經(jīng)營帶來風(fēng)險。

2.管理缺乏系統(tǒng)性和科學(xué)性。

企業(yè)的銷售部門只注意到了應(yīng)收賬款對于產(chǎn)品的促銷作用，沒有條件和能力要求對方及 時付款，不能制定系統(tǒng)和科學(xué)的信用政策，事前的信用政策成為空白。

3.企業(yè)應(yīng)收賬款的流動性差。

由于缺乏事先的使用政策管理，一般沒有對于對方提前付款的折扣優(yōu)惠，企業(yè)應(yīng)收賬款 的周轉(zhuǎn)率低，嚴重影響企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)。有資料顯示，我國企業(yè)的應(yīng)收賬款管理中，賒銷的 期限約定大都在兩個月以上，實際的收款期限要比這長得多，因此嚴重影響企業(yè)的資金流動 。

4.未能體現(xiàn)成本效益原則。在應(yīng)收賬款管理中，只要求產(chǎn)品銷售收入的增加，不進行與此相 關(guān)的成本的比較分析， 特別是對于應(yīng)收賬款的各種機會成本一般不考慮。在進行賒銷時，一般不進行各種賒銷方案 的對比研究，在催收賬款時，也不進行各種收款方案的對比分析，只要能夠收回貨款就行， 還沒有真正貫徹成本效益原則。

5.占用企業(yè)資金，降低了企業(yè)資金使用效率。由于企業(yè)在銷售商品，產(chǎn)生一些沒有現(xiàn)金流入 的銷售業(yè)務(wù)。因此會占用大量的流動資金 ，企業(yè)因大量的流動資金沉淀在非生產(chǎn)環(huán)節(jié)上，必將影響資金的周轉(zhuǎn)，致使企業(yè)現(xiàn)金短缺， 影響工資的發(fā)放和原材料的購買，進而影響企業(yè)正常經(jīng)營，無法實現(xiàn)既定效益目標(biāo)。為了維 持正常的生產(chǎn)經(jīng)營，企業(yè)不得不通過銀行貸款來補充流動資金，導(dǎo)致財務(wù)費用增加，融資風(fēng) 險加大，加重企業(yè)負擔(dān)。

6.增加了應(yīng)收賬款管理成本。對于持有應(yīng)收賬款，增加應(yīng)收賬款的機會成本、管理成本、壞 賬成本。這樣導(dǎo)致企業(yè)減 少了更好的發(fā)展機會，同時增加了企業(yè)的費用。

三、對企業(yè)應(yīng)收賬款的控制及應(yīng)采取的措施

目前，我國企業(yè)一直習(xí)慣于對應(yīng)收賬款進行一種“催收清欠”工作，這是一種事后管理 。企業(yè)要改變這種局面，應(yīng)采取積極措施，從事前、事中、事后三個環(huán)節(jié)上對應(yīng)收賬款進行 全過程的管理，形成一套規(guī)范化的系統(tǒng)管理工作程序。

1.事前控制。企業(yè)為了防止應(yīng)收賬款逾期不能收回，應(yīng)形成一套規(guī)范化的系統(tǒng)管理程序。

(1)制定有效的信用政策。應(yīng)收賬款賒銷的效果好壞，依賴于企業(yè)制定的信用政策。信 用政策包括:信用期間、信用標(biāo)準(zhǔn)和現(xiàn)金折扣政策。 一是信用期間。信用期過短，不足以吸引顧客，在競爭中會使銷售額下降；信用期過長 ，對銷售額增加固然有利，但只顧及銷售增長而盲目放寬信用期，所得的收益有時會被增大 的費用抵銷，甚至造成利潤減少。因此，企業(yè)必須慎重研究，確定出恰當(dāng)?shù)男庞闷凇?二是信用標(biāo)準(zhǔn)。如果客戶達不到信用標(biāo)準(zhǔn)，便不能享受企業(yè)的信用或只能享受較低的信 用優(yōu)惠。企業(yè)在設(shè)定某一客戶的信用標(biāo)準(zhǔn)時，往往先要評估他賴賬的可能性。這可以具體通 過考察客戶的信譽、償債能力、財務(wù)實力、能被抵押的資產(chǎn)及影響付款能力的經(jīng)濟環(huán)境等情 況分析來制定。 三是現(xiàn)金折扣政策。向客戶提供這種價格上的優(yōu)惠，主要目的在于吸引客戶為享受優(yōu)惠 而提前付款，縮短企業(yè)的平均收款期。另外，現(xiàn)金折扣也能招攬一些視折扣為減價出售的客 戶前來購貨，借此擴大銷量。當(dāng)企業(yè)給予客戶某種現(xiàn)金折扣時，應(yīng)當(dāng)權(quán)衡利弊，再做決策。

(2)建立專門的信用管理機構(gòu)。以財務(wù)部門擔(dān)當(dāng)信用管理的主要角色進行賒銷管理，已 不能適應(yīng)完善的企業(yè)信用管理的需要。企業(yè)必須成立特定的部門或組織來完成。企業(yè)對賒銷 的信用管理需要專業(yè)人員大量的調(diào)查、分析和專業(yè)化的管理和控制。因此，設(shè)立企業(yè)獨立的 信用管理職能部門是非常必要的。 一是設(shè)立信用管理機構(gòu)。企業(yè)應(yīng)在企業(yè)管理層設(shè)立專職應(yīng)收賬款風(fēng)險管理機構(gòu)，把信息 迅速反饋到?jīng)Q策層，由風(fēng)險管理人員履行監(jiān)查、催收職責(zé)，指揮各部門協(xié)同作戰(zhàn)。讓財務(wù)管 理參與和滲透到企業(yè)經(jīng)營管理決策的各個環(huán)節(jié)和層次，來改進應(yīng)收賬款的管理和控制。 二是建立客戶動態(tài)資源管理系統(tǒng)。專門的信用管理部門必須對客戶進行動態(tài)管理，其目 的是防患于未然。動態(tài)監(jiān)督客戶尤其是核心客戶，了解客戶的資信情況，給客戶建立資信檔 案，并根據(jù)收集的信息進行動態(tài)管理。

(3)發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。內(nèi)部審計在應(yīng)收賬款管理中的監(jiān)督作用主要體現(xiàn)在兩個 方面，一是不斷完善監(jiān)控體系，改善內(nèi)控制度；二是檢查內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，檢查有無異 常應(yīng)收賬款現(xiàn)象，有無重大差錯、玩忽職守、內(nèi)部舞弊、故意不收回賬款等情況，確保應(yīng)收 賬款的回收。

2.事中控制。 主要是指從發(fā)貨到收款期間的過程。企業(yè)發(fā)生的應(yīng)收賬款時間有長有短，有的尚未超過 收款期，而有的已超過收款期。一般來講，拖欠時間越長，形成壞賬的可能性越大。對此， 企業(yè)應(yīng)嚴密監(jiān)督，隨時掌握回收情況。對不同拖欠時間的欠款，企業(yè)應(yīng)采取不同的收賬方法 ，制定可行的收賬政策。

(1)發(fā)貨查詢，貨款跟蹤。每次發(fā)貨前客服部必須與銷售合同保持核對，確保所發(fā)貨物 與合同相符，避免在發(fā)貨與收貨環(huán)節(jié)出現(xiàn)漏洞。企業(yè)在銷售貨物后，客戶服務(wù)部要保持和客 戶的聯(lián)系，同時應(yīng)該啟動監(jiān)控程序，根據(jù)不同的信用等級制定不同的收賬計劃，實施不同的 收賬策略。

(2)回款記錄，賬齡分析。財務(wù)要形成定期的對賬制度，每隔一個月或一季度必須同顧 客核對一次賬目，形成定期的對賬制度，不能使管理脫節(jié)，以免造成賬目混亂互相推諉、責(zé) 任不清；并且詳細記錄每筆貨款的回收情況，經(jīng)常進行賬齡分析，按時計提和調(diào)整壞賬。

(3)建立應(yīng)收賬款的監(jiān)控體系。制定監(jiān)控體系并嚴格執(zhí)行。應(yīng)收賬款的監(jiān)控體系應(yīng)包括 賒銷的發(fā)生、收賬、逾期風(fēng)險預(yù)警等環(huán)節(jié)。 一是賒銷發(fā)生監(jiān)控。一般銷售業(yè)務(wù)要經(jīng)過接受顧客訂單、批準(zhǔn)賒銷信用、按銷售單供貨 、按銷售單裝運貨物、向顧客開具賬單、記錄銷售、收回資金這樣一個業(yè)務(wù)流程。在接受顧 客訂單流程，顧客的訂單只有在符合管理當(dāng)局的授權(quán)標(biāo)準(zhǔn)時才能被接受，否則不準(zhǔn)賒銷。在 批準(zhǔn)賒銷階段，信用管理部門的職員在收到銷售單后，將銷售單與該顧客已被授權(quán)的賒銷信 用額度以及至今尚欠的賬款余額加以比較，并對每個新顧客進行信用調(diào)查，建立客戶動態(tài)資 源管理系統(tǒng)。在記錄銷售和收回資金流程，財務(wù)部門應(yīng)將銷售數(shù)據(jù)和資金收回數(shù)據(jù)及時反饋 給信用管理部門，以更新客戶動態(tài)資源管理系統(tǒng)。二是財務(wù)部門對應(yīng)收賬款的分析管理。財 務(wù)部門應(yīng)定期對應(yīng)收賬款的回收、賬齡等情況進行分析。財務(wù)部門應(yīng)編制一定期間賒銷客戶 的賒銷、收賬、賬齡分析表及其他分析資料提交管理當(dāng)局。三是信用部門和銷售部門進行應(yīng) 收賬款跟蹤管理服務(wù)。從賒銷過程開始到應(yīng)收賬款到期日前，一直要對客戶進行跟蹤、監(jiān)督 ，最大限度地降低逾期賬款的發(fā)生率。通過應(yīng)收賬款跟蹤管理服務(wù)，提醒客戶付款到期日， 催促付款；同時也會使客戶感覺到債權(quán)人施加的壓力，使其一般不輕易推遲付款，極大地提 高應(yīng)收賬款的回收率。

3.事后控制。

加速應(yīng)收賬款的回收和使壞賬損失降低到最低程度，即便設(shè)置了完善的應(yīng)收賬款管理制 度和防范體系，也不能保證不會發(fā)生逾期應(yīng)收賬款。因此，在這方面要狠下工夫。

(1)成立清收小組，催討應(yīng)收賬款。首先根據(jù)監(jiān)控體系執(zhí)行之下，隨時了解在市場經(jīng)濟 的瞬息萬變中，監(jiān)控有可能導(dǎo)致債務(wù)人財務(wù)狀況變化的情況。企業(yè)管理當(dāng)局對逾期賬款應(yīng)交 由應(yīng)收賬款清收小組進行催討。對于清收小組的組織管理要注意以下幾個方面：一是原款項 經(jīng) 辦人、部門領(lǐng)導(dǎo)或單位負責(zé)人應(yīng)為某項應(yīng)收賬款的責(zé)任人，參加清收小組，在清收小組負責(zé) 人的調(diào)配下參加工作。二是清收小組成員按客戶分工，并分解落實清理回收目標(biāo)任務(wù)。三是 嚴格考核，獎罰分明，提高催討人員的積極性和催收效果。

(2)根據(jù)不同情況制定收款措施。一是對提前付款的予以折扣優(yōu)惠，規(guī)定相應(yīng)的折扣期和 折扣率，鼓勵客戶及早還款，加速資金回籠。二是對于過期賬款的收回，以債權(quán)企業(yè)自己收 賬為主，以社會中介機構(gòu)的應(yīng)收賬款代理和出售為輔，形成一個企業(yè)與社會相互結(jié)合的收款 機制，有利于保證應(yīng)收賬款的安全性。三是嚴格執(zhí)行壞賬注銷的報批程序，確屬無法收回逾 期3年以上的壞賬，應(yīng)列出清單，經(jīng)主管領(lǐng)導(dǎo)審批，財會部門審核后注銷。四是加強應(yīng)收賬 款管理清賬責(zé)任制，成立催收組等清款機構(gòu)。客戶拖欠賬款的原因較多，若客戶確實遇到暫 時的困難，一般的做法是進行債務(wù)重組；若遇客戶已達到破產(chǎn)界限的情況，應(yīng)及時向法院起 訴，以期在破產(chǎn)清算時得到債權(quán)的部分清償；若客戶故意拖欠，可委托專業(yè)收款機構(gòu)代為辦 理，甚至可以通過法律途徑解決。

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(作者單位：中國冶金地質(zhì)總局第三地質(zhì)勘查院 山西太原 030002）

(責(zé)編：若佳)