論信息質(zhì)量特征對(duì)資產(chǎn)計(jì)量屬性選擇的影響

摘 要： 文章通過(guò)對(duì)各種計(jì)量模式下的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的描述，得出計(jì)量屬性的選擇 是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量中相關(guān)性和可靠性相互權(quán)衡的結(jié)果。我們既不能光憑相關(guān)性來(lái)選擇計(jì)量屬性 ，也不能僅僅靠可靠性來(lái)選擇計(jì)量屬性，而應(yīng)當(dāng)從兩者的效用最大化的視角來(lái)選擇計(jì)量屬性 。

關(guān)鍵詞：信息質(zhì)量特征 資產(chǎn)計(jì)量屬性 影響

中圖分類號(hào)：F234 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-4914(2008)05-155-02

會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征在財(cái)務(wù)概念框架體系中居于重要地位，是連接會(huì)計(jì)目標(biāo)與會(huì)計(jì)計(jì)量 的橋梁。資產(chǎn)計(jì)量屬性的選擇與會(huì)計(jì)計(jì)量必須符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的要求。

一、會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征

IASC在1989年7月發(fā)布的《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》提出，會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征主要有四 項(xiàng) ，即可理解性、相關(guān)性、可靠性和可比性。IASC認(rèn)為相關(guān)性和重要性聯(lián)系在一起，認(rèn)為一項(xiàng) 信息的相關(guān)性受到其性質(zhì)和重要性影響；一項(xiàng)信息的可靠性與否則由真實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形 式、中立性、審慎和完整性等要素共同決定。FASB在APB和AICPA研究成果的基礎(chǔ)上，于1980 年在其SFAC No.2《會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征》中提出，相關(guān)性和可靠性是首要的信息質(zhì)量特征 ，可比性是屬于次要的信息質(zhì)量，可理解性是針對(duì)用戶的質(zhì)量特征；相關(guān)性由預(yù)測(cè)價(jià)值、反 饋價(jià)值和及時(shí)性三個(gè)子質(zhì)量特征構(gòu)成，而可靠性也包含了客觀性（如實(shí)表述）、中立性（不 偏不依性）和可稽核性（可驗(yàn)證性）等三個(gè)要素。ASB于1999年2月在其發(fā)布的《財(cái)務(wù)報(bào) 告原則公告》認(rèn)為相關(guān)性和可靠性是與財(cái)務(wù)報(bào)表中信息內(nèi)容的主要信息質(zhì)量特征，而可理解 性、披露、可比性、一致性和及時(shí)性是與財(cái)務(wù)報(bào)表中信息“表述”有關(guān)的信息質(zhì)量特征；此 外，它還具體明確指出，最低的信息質(zhì)量是重大性，信息質(zhì)量的最高標(biāo)準(zhǔn)是“真實(shí)與公允” 。我國(guó)于1992年11月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和2000年12月《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，雖然沒(méi)有 專門提出信息質(zhì)量特征，但實(shí)際上已經(jīng)論及信息質(zhì)量特征，我國(guó)對(duì)可靠性和相關(guān)性的認(rèn)識(shí)與 FASB是相似的。綜觀上述關(guān)于會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征體系的各種代表性觀點(diǎn)，雖然存在個(gè)別差異 ，但不約而同的將可靠性和相關(guān)性列為最為重要的兩個(gè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征。

二、可靠性與相關(guān)性權(quán)衡的相關(guān)性傾向

IASC在《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中，將可靠性定義為“當(dāng)信息沒(méi)有重要差錯(cuò)或偏向，并 能如實(shí)反映其所擬反映或理當(dāng)反映的情況而能供使用者做依據(jù)時(shí)，信息就具備了可靠性。” ②英國(guó)ASB在其《財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告》中指出，會(huì)計(jì)信息的可靠性是指信息沒(méi)有重大錯(cuò)誤 與偏見(jiàn)，并且可以在給使用者確定的陳述中作為依據(jù)。③

IASC在《編報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中，將相關(guān)性定義為“當(dāng)信息能夠通過(guò)幫助使用者評(píng)估 過(guò)去、現(xiàn)在或未來(lái)的事件或通過(guò)確證或糾正使用者過(guò)去的評(píng)價(jià)，影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時(shí) ，信息就具有了相關(guān)性。”④英國(guó)ASB在其《財(cái)務(wù)報(bào)告原則公告》中指出，“為使會(huì)計(jì)信 息有用 ，會(huì)計(jì)信息必須與使用者制定決策的需求相關(guān)，相關(guān)性是關(guān)于使用者對(duì)過(guò)去、現(xiàn)在和未來(lái)事 件信息的評(píng)價(jià)，這種評(píng)價(jià)會(huì)受會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目表達(dá)方式的影響。”⑤

在理想狀態(tài)下，會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性可以實(shí)現(xiàn)有機(jī)統(tǒng)一，這無(wú)疑是最佳的，因?yàn)?既相關(guān)又可靠的會(huì)計(jì)信息的效用最大。但是在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，可靠性和相關(guān)性經(jīng)常會(huì)產(chǎn)生 矛盾。⑥

當(dāng)會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位從“受托責(zé)任觀”轉(zhuǎn)變?yōu)椤皼Q策有用觀”后，相關(guān)性無(wú)疑被認(rèn)為是最 為重要的信息質(zhì)量特征：

1.雖然在可靠性與相關(guān)性孰輕孰重上，F(xiàn)ASB并未表明他們的態(tài)度，但他們對(duì)相關(guān)性的 偏好是顯而易見(jiàn)的，這一點(diǎn)從其對(duì)相關(guān)性和可靠性的排列順序以及他們的表述中可以看出。

2.ASB在關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量中明確提出了FASB所一再回避的問(wèn)題：財(cái)務(wù)報(bào)表的信息必 須相關(guān)和可靠，當(dāng)兩者互相排斥，需要對(duì)產(chǎn)生信息的方法選擇時(shí)，所選擇的方法應(yīng)當(dāng)是能使 信息相關(guān)性最大化的方法。

3.AICPA的財(cái)務(wù)報(bào)告特別委員會(huì)（Jenkins Committee）《改進(jìn)財(cái)務(wù)報(bào)告—著眼于用戶 》認(rèn)為，應(yīng)當(dāng)更為強(qiáng)調(diào)信息的相關(guān)性，并使其成為貫穿這份綜合報(bào)告的主線，而可靠性則略 略帶過(guò)。

4.美國(guó)SEC委員之一的史蒂文#8226;M#8226;沃爾曼（Steven M#8226;H#8226;Wallman）在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與 報(bào)告的未來(lái)：彩色報(bào)告方法》一文構(gòu)建的彩色模式中，五個(gè)不同的報(bào)告層次都涉及到相關(guān)性 ，而可靠性則在某些報(bào)告層次中成為可以缺省的因素。①

三、信息質(zhì)量特征對(duì)資產(chǎn)計(jì)量屬性選擇的影響

1．現(xiàn)行計(jì)量模式下會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性。

從會(huì)計(jì)計(jì)量產(chǎn)生迄今，歷史成本計(jì)量屬性之所以長(zhǎng)期能在傳統(tǒng)歷史成本計(jì)量模式和現(xiàn)行 的混合計(jì)量模式中占據(jù)主導(dǎo)地位，在于其具有較強(qiáng)的可靠性，而其遭受到越來(lái)越多的批評(píng)緣 于缺乏相關(guān)性。總的看來(lái)，有關(guān)機(jī)構(gòu)和人士對(duì)按現(xiàn)行混合計(jì)量模式編制的財(cái)務(wù)報(bào)告的批評(píng) ，尤以美國(guó)會(huì)計(jì)團(tuán)體最為激烈，他們認(rèn)為：（1）會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重不完整，許多目前難以用貨 幣 進(jìn)行計(jì)量的資產(chǎn)和負(fù)債，都未能在資產(chǎn)負(fù)債表中反映，如自創(chuàng)商譽(yù)等；（2）財(cái)務(wù)報(bào)告提 供的是歷史信息，它未能提供與企業(yè)未來(lái)風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬相關(guān)的信息；（3）現(xiàn)行報(bào)告不能反映 企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和不確定性，其及時(shí)性也不夠；（4）現(xiàn)行報(bào)告未能考慮不斷出現(xiàn)的非常復(fù)雜 的交易和事項(xiàng)的確認(rèn)和計(jì)量；（5）現(xiàn)行報(bào)告不能正確反映企業(yè)未來(lái)的經(jīng)濟(jì)利益。⑦

傳統(tǒng)和現(xiàn)行計(jì)量模式將可靠性作為首要的考慮，會(huì)計(jì)人員愿意以較差的相關(guān)性換取較高 的可靠性。“會(huì)計(jì)人員以過(guò)去買價(jià)的客觀性為依據(jù)，為歷史成本假設(shè)做掩護(hù)，同時(shí)也駁斥了 現(xiàn)行市價(jià)的論據(jù)。”⑧然而，即使在資產(chǎn)的取得日，歷史成本、市場(chǎng)價(jià)值和現(xiàn)值是相等的 ，市 場(chǎng)價(jià)值和現(xiàn)值仍會(huì)隨著時(shí)間以及市場(chǎng)條件的改變而改變。威廉姆#8226;R#8226;司可脫在其《財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)理論》中，通過(guò)現(xiàn)行實(shí)務(wù)“折舊”、“遞延所得稅”、“石油天然氣會(huì)計(jì)中的完全成本法 與成效成本法”說(shuō)明了傳統(tǒng)和現(xiàn)行計(jì)量模式下的可靠性是相對(duì)可靠的。宋德亮博士用模型也 論證了其獲得的只是客觀性而不是真正的可靠性。⑨可見(jiàn)，在傳統(tǒng)和現(xiàn)行計(jì)量模式下， 可靠性也是相對(duì)的，存在一個(gè)度的問(wèn)題。

2.公允價(jià)值計(jì)量模式下會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性。公允價(jià)值本質(zhì)上是一種與市場(chǎng)密切兼容 、涵蓋多種計(jì)量屬性的整體概念，一個(gè)既綜合而 又分工具體的計(jì)量屬性、一種區(qū)別于“成本”觀念的全新的“價(jià)值”觀念。公允價(jià)值在世界 范圍的崛起，首先在于其無(wú)與倫比的相關(guān)性：⑩（1）公允價(jià)值反映了市場(chǎng)對(duì)現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)情 況 對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債的市場(chǎng)評(píng)價(jià)，公允價(jià)值變更反映了經(jīng)濟(jì)情況發(fā)生變化時(shí)這些經(jīng)濟(jì)情況變化的影 響。在競(jìng)爭(zhēng)性的公開市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中決定的資產(chǎn)的公允價(jià)值體現(xiàn)了到計(jì)量時(shí)所有可得到的信息。 （2）資產(chǎn)的公允價(jià)值代表了其期望現(xiàn)金流量按與風(fēng)險(xiǎn)相稱的市場(chǎng)報(bào)酬率折現(xiàn)的現(xiàn)值（考慮 所有可以得到的信息），公允價(jià)值比其他計(jì)量屬性提供了更好的基礎(chǔ)。（3）因?yàn)楣蕛r(jià)值 是市場(chǎng)基礎(chǔ)觀，因此公允價(jià)值不受下列各項(xiàng)的影響：a．資產(chǎn)的歷史。公允價(jià)值不取決于取 得資產(chǎn)的日期。b．持有資產(chǎn)的特定企業(yè)。如果兩個(gè)企業(yè)進(jìn)入同樣的市場(chǎng)，其公允價(jià)值都是 一樣的。c．資產(chǎn)的未來(lái)使用。公允價(jià)值不取決于資產(chǎn)是否或何時(shí)被打算處置。于是，公允 價(jià)值代表一個(gè)企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)之間年復(fù)一年一貫的無(wú)偏見(jiàn)計(jì)量，其在任何計(jì)量日都是可比較 和可加的。（4）公允價(jià)值不僅反映管理層取得或銷售資產(chǎn)的決策，而且反映其繼續(xù)持有資 產(chǎn)的決策影響。（5）公允價(jià)值報(bào)告所有金融工具將減少現(xiàn)有的混合的成本—公允價(jià)值金融 工具會(huì)計(jì)的異常。FASB在最近的公告中也承認(rèn)了當(dāng)前混合計(jì)量模式這種弊端。

3．公允價(jià)值的應(yīng)用性受到部分業(yè)內(nèi)人士的質(zhì)疑來(lái)自于它的可靠性。公允價(jià)值計(jì)量模式 的兩種計(jì)量屬性中，市場(chǎng)價(jià)格的可靠性是毋庸置疑的，在初始計(jì)量時(shí) 采用歷史成本計(jì)量屬性，同樣也符合客觀性原則和成本效益原則。于是人們的懷疑便集中在 未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值上，認(rèn)為它是一種估計(jì)的結(jié)果而缺乏應(yīng)有的可靠性。這種懷疑其實(shí)是站 不住腳的。因?yàn)楣烙?jì)是會(huì)計(jì)中固有的技術(shù)，1953年由美國(guó)會(huì)計(jì)程序委員會(huì)組成的會(huì)計(jì)名詞委 員會(huì)把會(huì)計(jì)定義為“一種藝術(shù)”，其實(shí)就是基于會(huì)計(jì)存有大量估計(jì)客觀現(xiàn)實(shí)的考慮。威廉姆 #8226;R#8226;司可脫的一句經(jīng)典名句，也許可以幫助我們理解估計(jì)存在的現(xiàn)實(shí)意義：“無(wú)法精確解 釋 收益概念使得在資產(chǎn)估價(jià)和收益計(jì)量的過(guò)程中需要大量的主觀判斷，而正是這種主觀判斷使 會(huì)計(jì)職業(yè)具有價(jià)值。”此外，IASC在其編制的財(cái)務(wù)報(bào)表框架中也明確指出，“成本或價(jià)值在 許多情況下都需要估計(jì)，合理地估計(jì)是報(bào)表編制工作的一部分，這并不會(huì)貶低其可靠性。”

對(duì)公允價(jià)值的可行性最為頻繁的關(guān)注還在于，可觀察的市價(jià)并不總是可以獲得的，如果 估計(jì)不是基于可觀察市價(jià)，則它們可能是不可靠的。但是在估價(jià)技術(shù)中已經(jīng)有一些重要的進(jìn) 步，這些技術(shù)可以合理反映市場(chǎng)定價(jià)方法。即使金融工具沒(méi)有可觀察的市價(jià)，其公允價(jià)值也 可用體現(xiàn)資本市場(chǎng)定價(jià)原則的技術(shù)和有關(guān)現(xiàn)行市場(chǎng)情況的信息來(lái)估計(jì)。布雷克—斯克爾斯模 型（Black-Scholes）、資本資產(chǎn)定價(jià)模型（CAPM）、套利定價(jià)模型等估價(jià)技術(shù)的可靠性也 都獲得了大量經(jīng)驗(yàn)證據(jù)的支持，應(yīng)用也日益廣泛。現(xiàn)在廣泛運(yùn)用的軟件也使許多計(jì)算工作 的成本處于一個(gè)合理的水平。

另一種對(duì)公允價(jià)值的可靠性的懷疑來(lái)自公允價(jià)值的波動(dòng)性。這種論斷也是沒(méi)有理論依據(jù) 的。因?yàn)閮r(jià)格是市場(chǎng)參與者根據(jù)所獲得的信息所作的理性預(yù)期，由于不斷會(huì)獲得新的信息， 預(yù)期會(huì)不斷的變化，所以波動(dòng)性是資產(chǎn)，特別是金融資產(chǎn)的基本屬性，會(huì)計(jì)人員既沒(méi)有資格 懷疑價(jià)格的合理性，也沒(méi)有資格在財(cái)務(wù)報(bào)告中使其平滑。

可見(jiàn)，公允價(jià)值是在追求會(huì)計(jì)信息的經(jīng)濟(jì)真實(shí)性，它是通過(guò)提供真實(shí)性來(lái)提高相關(guān)性。

4.計(jì)量屬性的選擇是相關(guān)性與可靠性相權(quán)衡的結(jié)果。“盡管財(cái)務(wù)信息必須同時(shí)相關(guān)和可靠才 能有用，信息具備這兩種特征的程度可能不同。 盡管不會(huì)以其中的一者完全代替另一者，但財(cái)務(wù)信息可能犧牲相關(guān)性以換取可靠性，反之亦 然。財(cái)務(wù)信息也可能或多或少的具有其他特征，在這些特征之間的權(quán)衡可能是必須的或有益 的。”相關(guān)性與可靠性猶如熊掌與魚不可兼得，在強(qiáng)調(diào)相關(guān)性的同時(shí)，將會(huì)導(dǎo)致可靠性的 削 弱；反之，在強(qiáng)調(diào)可靠性的同時(shí)，將會(huì)導(dǎo)致相關(guān)性的降低。相關(guān)性與可靠性都存在一個(gè)“度 ”的問(wèn)題，不存在取舍問(wèn)題，只相關(guān)不可靠，或者只可靠而不相關(guān)，都將是無(wú)用的會(huì)計(jì)信息 。會(huì)計(jì)信息的有用性是相關(guān)性與可靠性的函數(shù)，這是由會(huì)計(jì)目標(biāo)決定的。那么，計(jì)量屬性的 選擇，就應(yīng)當(dāng)是會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的可靠性與相關(guān)性相權(quán)衡的結(jié)果。也就是說(shuō)，我們既不能光憑 相關(guān)性來(lái)選擇計(jì)量屬性，也不能僅僅靠可靠性來(lái)挑選計(jì)量屬性，而應(yīng)當(dāng)從兩者組合的效用最 大化的視角來(lái)選擇計(jì)量屬性。通過(guò)前文分析，在“決策有用觀”目標(biāo)導(dǎo)向下，由市場(chǎng)價(jià)格和 未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩種計(jì)量屬性構(gòu)成公允價(jià)值計(jì)量模式所提供的信息效用無(wú)疑是最大的。

計(jì)量屬性的選擇，就如同可靠性與相關(guān)性孰重孰輕的辯爭(zhēng)，是一個(gè)永恒的話題。這里面 存在宏觀層面的影響，也存在微觀意義上的制約；既存有經(jīng)濟(jì)利益和動(dòng)機(jī)的驅(qū)動(dòng)，也會(huì)受到 諸如政治、技術(shù)、環(huán)境等因素的限制；筆者認(rèn)為，它更是一種觀念傾向的表現(xiàn)。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué) 家利特爾頓就是歷史成本的忠實(shí)捍衛(wèi)者，他始終認(rèn)為會(huì)計(jì)師本質(zhì)上是“成本員”而不是“估 價(jià)員”；葛家澍教授認(rèn)為，“不相關(guān)的信息固然無(wú)用，但并非對(duì)所有人都無(wú)用，而不可靠的 信息更為危險(xiǎn)”，“在可靠性的前提下，選擇最相關(guān)的信息”。19SEC首席會(huì)計(jì)師瓦爾特#8226; 斯庫(kù) 茨卻持有這樣的觀點(diǎn)，“的確，在缺乏清算市場(chǎng)的情況下，得到公允價(jià)值是很困難的。然而 ，一旦歷史成本有問(wèn)題，它就失去了相關(guān)性。當(dāng)我們尋求替代物時(shí)，我們需要尋求最相關(guān)性 的。如果我們有一個(gè)真實(shí)的卻不相關(guān)的數(shù)據(jù)，則最具相關(guān)性的數(shù)據(jù)往往會(huì)獲得認(rèn)同。在識(shí)別 這些計(jì)量方法時(shí)，會(huì)是一個(gè)困難的學(xué)習(xí)過(guò)程，但我們?cè)趯で髮?duì)于投資者而言最具相關(guān)性的資 產(chǎn)。”B11吳水澎教授則認(rèn)為，“財(cái)務(wù)報(bào)告中將更多地容納估計(jì)和預(yù)測(cè)的成分，其精 確性雖然 不如建基于歷史數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上的財(cái)務(wù)報(bào)告，但事實(shí)可能證明此類信息更具決策有用性。”

美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家利特爾頓認(rèn)為，兩者的沖突緣于經(jīng)濟(jì)學(xué)理論與會(huì)計(jì)學(xué)理論的某些相互矛盾 的觀點(diǎn)。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，當(dāng)前的數(shù)據(jù)(現(xiàn)行價(jià)格)以及與未來(lái)的預(yù)期相關(guān)的價(jià)格對(duì)決策才具有意 義，而過(guò)去的數(shù)據(jù)(前期價(jià)格)是不重要的。而在傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)學(xué)中，未來(lái)的價(jià)格因其不確定性 而不適宜于會(huì)計(jì)記錄，過(guò)去的價(jià)格(成本)代表企業(yè)管理層過(guò)去決策的結(jié)果，這些歷史數(shù)據(jù) 對(duì)管理層當(dāng)前甚至將來(lái)的決策至關(guān)重要。但是，會(huì)計(jì)學(xué)與經(jīng)濟(jì)學(xué)在理論上也是相互滲透、 相互融合的，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，會(huì)計(jì)學(xué)某些概念的內(nèi)涵必定逐漸向經(jīng)濟(jì)學(xué)靠攏，公允價(jià) 值計(jì)量模式正是二者互動(dòng)效應(yīng)的一個(gè)現(xiàn)實(shí)反映。

注釋：

①葛家澍，杜興強(qiáng)．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問(wèn)題研究［Ｍ］．中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社， 2004

②④財(cái)政部會(huì)計(jì)司編譯．國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2000［Ｍ］．北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2000

③陳宇學(xué)．對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的認(rèn)識(shí)［J］．經(jīng)濟(jì)理論與經(jīng)濟(jì)管理，2001（3）

⑤陳宇學(xué)．對(duì)會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的認(rèn)識(shí)［J］．經(jīng)濟(jì)理論與經(jīng)濟(jì)管理，2001（3）

⑥可靠性和相關(guān)性的要求往往很難兩全:可靠性是面向過(guò)去的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，而相關(guān)性 是面向未來(lái)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征；可靠性的目的在于事后反映，而相關(guān)性的目的在于決策； 相關(guān)性中的預(yù)測(cè)和及時(shí)性要求，可能影響信息的可靠性 ，而為了追求完全可靠而忽略了信息 的及時(shí)性和預(yù)測(cè)性 ，即使是可靠的信息 ，其相關(guān)性也會(huì)大大削弱。

⑦B12吳水澎．中國(guó)會(huì)計(jì)理論研究［Ｍ］．中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2000

⑧斐內(nèi)#8226;米勒．上海財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)系譯．會(huì)計(jì)學(xué)原理［Ｍ］．上海人民出版社，1989

⑨宋德亮．公允價(jià)值的相關(guān)性與可靠性的理論分析［J］．上海會(huì)計(jì)，2002（4）

⑩謝詩(shī)芬．會(huì)計(jì)計(jì)量中的現(xiàn)值研究［Ｍ］．西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2001

B11威廉姆#8226;R#8226;司可脫．陳漢文等譯．財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論［Ｍ］．機(jī)械工業(yè)出版社，2000

(作者單位：中山市中等專業(yè)學(xué)校 廣東中山 528400)

(責(zé)編：若佳)