試論審計風險

摘 要： 隨著近幾年來我國經濟的高速發展，特別是加入世貿組織之后，經濟活動逐漸成為 國人乃至世界各國關注的熱點。與此同時，審計在經濟活動中所發揮的作用也日趨重要， 但因為審計職業在我國現階段仍處于發展和完善的階段，審計環境日益復雜化，審計過程中 的審計風險仍然時有發生。文章通過對審計風險的概念、審計風險產生的原因、控制和防范 審計風險的對策三個方面進行了探討和分析，認為審計風險的概念雖有多種定義，但具代表 性的有《國際審計準則》、美國的《審計準則說明書》和我國的《獨立審計準則》；審計風 險產生的原因有主觀因素和客觀因素兩個方面；控制和防范審計風險的對策主要有加強內控 測評、提高審計人員的綜合素質和強化審計質量三個方面。最終的目地是為了達到預防和控 制審計風險。

關鍵詞：審計風險 產生原因 控制和防范

中圖分類號：F239.4 文獻標識碼：A 文章編號：1004-4914（2008）05-240-02

20世紀80年代以來，由于不斷受到訴訟的威脅，英美等西方國家的民間審計已發展到了通過 評價審計風險制定審計戰略計劃的風險基礎審計階段。在中國，隨著社會主義市場經濟的高 速發展和審計環境的日益復雜化，審計風險也逐漸成為各方關注的焦點，只有對此進行全面 、系統地認識，才能最終達到有效防范和控制審計風險的目地。

一、審計風險的概念

審計風險概念最早起源于民間審計領域。自1931年美國厄特雷#8226;馬歇爾公司案件開始，到19 38年的麥可森#8226;羅賓斯

公司破產案，再到1960年至70年代針對八大會計公司的300多起訴訟 案，在民間審計領域刮起了一股訴訟浪潮，被世人稱作“訴訟爆炸”，從而引發了人們對審 計風險問題的重視和研究。民間審計的審計風險有許多定義，比較有代表性的是《國際審計 準則》、美國《審計準則說明書》和我國《獨立審計準則》的定義。《國際審計準則》認為 ：“審計風險是指審計師對含有重要錯誤的財務報表表示不恰當審計意見的風險。”美國《 審計準則說明書》對審計風險的定義為：“審計風險是審計師無意地對含有重要錯報的財務 報表發表沒有適當修正的審計意見的風險。”我國《獨立審計準則》將審計風險定義為：“ 審計風險是指會計報表存在重大錯誤或漏報，而注冊會計師審計后發表不恰當意見的可能性 。”

二、審計風險產生的原因

在計劃經濟體制下，審計人員往往按上級的意圖行事，對審計人員構成責任或損失的事件幾 乎不可能發生，也就談不上有什么審計風險。隨著社會主義市場經濟的深入發展和經濟生活 的日益規范化，審計風險已不再是一個只適應于西方國家的概念。它已經作為一種客觀存在 ，明確地擺到了審計組織和審計人員的面前。審計風險產生的原因，可以概括為主觀和客觀 兩個方面。

（一）審計風險產生的主觀方面的原因

1.審計人員經驗和能力的有限性。審計能力的相對有限，使審計所能完成任務的能力難以達 到社會的全部期望，或者使社會與審計職業界對審計的內容和要求不一致，這種狀況常常使 人們卷入不愉快的責任訴訟糾紛。因此審計部門能滿足社會需求是相對的，而不是絕對的， 審計能力與社會公眾的需求之間總存在一個“期望差”。美國注冊會計師協會強調審計報告 僅是一種意見而不是一種保證就是對審計能力有限性的一個認識。我國注冊會計師協會頒布 的《獨立審計準則》也強調審計報告僅是一種意見。這種認識從另一方面表明，審計人員對 審計結論承擔一定的風險。

2.審計人員工作責任心和職業關注狀況。審計人員的責任是通過計劃自己的審查工作，以查 出可能對財務報表有重大影響的差錯行為，同時審計人員在實施審計過程中運用應有的技術 和職業關注。可見，審計人員的責任心和職業關注對審計結論相當重要。審計人員的工作責 任心，要求審計人員是高層次的德才兼備的人才，他們必須具有高尚的品德，正直的人格和 一絲不茍的工作精神，必須具有扎實的會計、審計、法律知識和審計基本技能，具有敏銳的 分析能力和準確的判斷能力。如果審計人員對審計過程中發現的疑點，未進行擴大范圍的審 查，就是沒有保持應有的職業關注，如判斷的失誤、遺漏了重要的審計程序、采用不恰當的 審計方法等，直接導致審計風險的產生。

（二）審計風險產生的客觀方面的原因

1.審計活動所處的不斷變化的法律環境。審計活動是社會經濟生活的一個組成部分，要想使 現代社會的經濟生活井然有序，任何方面都必須接受法律約束，審計也不例外。特別是現代 民間審計所處的市場經濟，在沒有法律的情況下不可能有效地交換。因為市場制度與法律制 度是互補的，市場不能沒有法律。法律在賦予審計職業專門的權利的同時，也讓其承擔相應 的責任。由于審計活動最初是由于委托人要了解受托人履行責任的情況而引起的，因而審計 人員對委托人就負有客觀地審查、如實地報告的責任。市場經濟越發達，各種經濟組織與外 界的聯系越豐富，利用審計服務的人也就越多，因此，審計對國家有關部門和社會公眾也負 有提供準確的審計信息、維護國家及公眾的利益的責任。這使審計職業界對審計責任問題有 了更普遍、更深入的認識，對審計風險的認識也提高到了一個新的高度。

2.現代審計對象的復雜性和審計內容的廣泛性。審計范圍也是一個漸大過程。早期的審計重 點一般都放在處理現金的職員的誠實性上，而對其他事項幾乎不顧，沒有對資產負債表的質 量進行任何分析。后來，公司的資金的周轉主要依靠銀行貸款，銀行要求申請貸款者提供可 靠的財務數據，對資產負債表加以證明，成為注冊會計師20世紀早期業務的主要部分。資產 負債表審計擴大了審計范圍，也擴大了審計責任。隨著審計范圍轉移到財務報表上來，審計 人員的責任也由有關法律明確規定，并開始發生了針對審計責任的訴訟。此后，對內部控制 進行檢查通常成為審計的出發點，審計人員對內部控制的觀念也擴展到企業及其經營活動的 全部，以及管理政策的諸多問題，社會公眾對審計的業務和責任的意識也急速增強。在傳統 的審計范圍之外，社會公眾要求審計人員揭示出所有重大的差錯和舞弊，并對企業持續經營 能力作出評價，對企業在財務方面是否健康作出報告。有關這方面的信息不確定性很大，信 息的風險很高，審計人員作出正確的審計結論難度增加，風險在所難免。

3.被審計單位外部和內部的經營背景。經濟環境、被審單位經濟活動的特點、內部控制制度 的強度、技術發展趨勢、管理人員的素質和品質等因素都會對企業的經營風險產生影響，從 而影響審計風險，這也是審計風險模型中首先要考慮固有風險的主要原因之一，也是現代審 計首先要對企業內外環境全盤評估的理由。被審單位內外環境對審計風險的影響，可以從審 計費用充分表現出來，西方審計職業界確定審計費用時，都考慮了審計風險，特別是其中的 固有風險和經營風險。

三、控制和防范審計風險的對策

為了最大限度地防范和避免審計的風險，就必須對審計風險實行事前控制。其具體措施可歸 納為以下三個方面：

1.加強內控測評。審計人員在審計實務中對公司內部控制制度的可信賴程度把握不準，就會 產生審計風險。因此，要對審計風險進行有效控制，就要加強內控制度的測評。

2.提高審計人員的綜合素質。高質量的審計來自于高素質的審計隊伍，審計人員素質的高低 與審計風險的大小密切相關，因此，要對審計風險進行有效控制，其根本措施就是要加強對 審計人員綜合素質的提高。

3.強化審計質量。審計工作質量的高低直接影響著審計風險的大小，因此，要對審計風險進 行有效控制，其有力的保證就是強化審計質量控制。面對審計風險應采取分析性對策。一是 要對審計風險進行預測、控制和分析。預測審計風險， 收集和整理審計風險資料，列出不 同的審計方案，經評估審計風險，分析選擇出風險最小的方案，并采取相應有效的控制措施 ，確定有效的審計范圍，實施有效的質量控制體系，健全和完善各級崗位責任制等等。二是 承受風險，提高審計單位防范意識，有效地抗拒來自審計工作外部各方面的壓力和干擾，控 制風險誘發的因素，保證審計工作的獨立性，提高審計人員的風險承受力，保證高質量的完 成審計任務。

在審計工作中，審計風險是無法消除的，審計人員必須時刻注意審計風險，弄清可能導致 審計風險的重要事項，盡量減少以致避免審計風險，造成審計誤差的各種因素同樣也是造成 審計風險的因素，如被審查單位的內部控制不嚴，執行不到位，財務狀況不佳，經濟活動計 劃性差，會計人員水平較低等因素。因此，審計人員必須密切注意這些情況，明確可能出現 的審計風險，以便更客觀地表達自己的意見，從而防范和控制審計風險的發生。

參考文獻：

1.奚淑琴，吳曉根.審計學.經濟科學出版社

2.雷達.審計機關審計風險及其控制.審計理論與實踐

3.經濟參考報

4.紀華國.防范審計風險的幾個對策

（作者單位：惠州學院 廣東惠州 516007）（責編：呂尚）