談風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)及其在我國(guó)的應(yīng)用

摘 要： 隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和審計(jì)目標(biāo)的不斷變化，以及“安然事件”、“銀廣夏”的發(fā) 生，推動(dòng)了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的產(chǎn)生。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)作為一種重要的審計(jì)理念和方法，是注冊(cè)會(huì) 計(jì)師審計(jì)模式的必然選擇，是適應(yīng)審計(jì)環(huán)境變化、審計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際協(xié)調(diào)及審計(jì)工作的客觀要求 。但是，在我國(guó)應(yīng)用也具有一定的現(xiàn)實(shí)可能。文章介紹和分析了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的原因、 特點(diǎn)，以及在我國(guó)實(shí)施的現(xiàn)實(shí)困難、具體應(yīng)用等問(wèn)題。

關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 特點(diǎn) 現(xiàn)實(shí)困難 具體應(yīng)用

中圖分類號(hào)：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-4914(2008)05-241-02

一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的原因

審計(jì)模式是審計(jì)導(dǎo)向性的目的、范圍和方法等要素的組合。通常可歸為賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)、 制度基礎(chǔ)審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)三類。縱觀審計(jì)模式的發(fā)展史，推動(dòng)審計(jì)模式變革的因素很多 ，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的原因主要有以下幾個(gè)方面：

1.審計(jì)目標(biāo)與經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的根本原因。

審計(jì)最初的目的是查錯(cuò)防弊，由于當(dāng)時(shí)的被審單位經(jīng)營(yíng)規(guī)模小、業(yè)務(wù)簡(jiǎn)單，使詳細(xì)審查 被審單位的各項(xiàng)憑證、賬簿等會(huì)計(jì)資料成為可能，從而出現(xiàn)了詳細(xì)審計(jì)模式。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā) 展，一方面，公司的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)進(jìn)一步分離，投資者、經(jīng)營(yíng)者、債權(quán)人等利益相關(guān)者都 需要經(jīng)過(guò)審計(jì)的會(huì)計(jì)信息作為決策依據(jù)；另一方面，公司規(guī)模的日益擴(kuò)大也使詳細(xì)審計(jì)變得 不現(xiàn)實(shí)，從而出現(xiàn)了基于兩大報(bào)表和公司賬目，運(yùn)用抽樣技術(shù)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)。但當(dāng)時(shí)審計(jì) 師主要根據(jù)經(jīng)驗(yàn)來(lái)進(jìn)行抽樣，具有較大的隨意性和盲目性，很容易發(fā)生審計(jì)失敗。隨后，審 計(jì)師在實(shí)踐中逐步發(fā)現(xiàn)，具有健全有效的內(nèi)部控制，是被審單位會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠的有力保 障。根據(jù)內(nèi)部控制評(píng)審結(jié)果來(lái)確定抽樣的重點(diǎn)和范圍，能大大提高審計(jì)結(jié)果的準(zhǔn)確性，提高 審計(jì)效率，制度基礎(chǔ)審計(jì)也就應(yīng)運(yùn)而生。然而，由于制度基礎(chǔ)審計(jì)過(guò)于依賴內(nèi)部控制制度， 忽略了其他引發(fā)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素。在審計(jì)師面對(duì)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失與日俱增的情況 下，基于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)來(lái)制定具體審計(jì)策略與計(jì)劃的風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)開始受到重視并在實(shí)踐中 被運(yùn)用。

2.經(jīng)營(yíng)失敗帶來(lái)審計(jì)失敗使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)陡增是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的內(nèi)在原因。持續(xù)經(jīng)營(yíng)是 會(huì)計(jì)核算的基本前提。經(jīng)營(yíng)失敗會(huì)導(dǎo)致企業(yè)無(wú)法持續(xù)經(jīng)營(yíng)，使得正常的會(huì)計(jì) 核算失去基礎(chǔ)，使此前原本合理的會(huì)計(jì)核算變得不合理。經(jīng)營(yíng)失敗往往會(huì)帶來(lái)審計(jì)失敗，使 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)陡增。瓊民源、紅光實(shí)業(yè)、銀廣夏案件就是最突出的例子，為之提供服務(wù)的事務(wù)所 也因此遭滅頂之災(zāi)。造成審計(jì)人員及事務(wù)所出現(xiàn)巨大風(fēng)險(xiǎn)的最直接原因不是事務(wù)所本身，而 是被審計(jì)公司的經(jīng)營(yíng)出現(xiàn)問(wèn)題。因此，經(jīng)營(yíng)失敗是導(dǎo)致審計(jì)失敗的直接原因。這種形勢(shì)對(duì)審 計(jì)界既有動(dòng)力也有壓力，它要求審計(jì)人員必須從高于內(nèi)部控制系統(tǒng)的角度，綜合考慮企業(yè)內(nèi) 外的環(huán)境因素，全面、廣泛地評(píng)價(jià)企業(yè)受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，以降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的直接原因。

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)伴隨著審計(jì)而產(chǎn)生，包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn)。但是在制度基礎(chǔ)審 計(jì)模式下，審計(jì)師主要關(guān)注內(nèi)部控制系統(tǒng)即控制風(fēng)險(xiǎn)，強(qiáng)調(diào)內(nèi)部控制與審計(jì)測(cè)試之間的關(guān)系 ，往往忽略了其他風(fēng)險(xiǎn)因素。因此，一旦公司內(nèi)部的管理人員串通舞弊，實(shí)現(xiàn)“一條龍?jiān)旒?”，則可以繞過(guò)內(nèi)部控制系統(tǒng)，導(dǎo)致審計(jì)失敗。所以，彌補(bǔ)制度基礎(chǔ)審計(jì)的缺陷，主動(dòng)控制 與規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，就成為了風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的直接原因。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過(guò)以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng) 估結(jié)果為根據(jù)，制定具體審計(jì)策略，確定審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，決定審計(jì)證據(jù)的質(zhì) 量及數(shù)量，并運(yùn)用分析性復(fù)核、內(nèi)部控制測(cè)試、交易和余額的實(shí)質(zhì)性測(cè)試等基本方法，將審 計(jì)程序前推至對(duì)客戶環(huán)境、作業(yè)流程和經(jīng)營(yíng)決策的分析，不斷縮小社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)作用的期 望差距，力求達(dá)到規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

4.審計(jì)期望差距的存在是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的社會(huì)因素。

從審計(jì)產(chǎn)生至今，審計(jì)始終在為滿足社會(huì)的需求而努力，但始終無(wú)法達(dá)到完全滿足社會(huì) 需求的程度。社會(huì)公眾期望審計(jì)人員應(yīng)毫無(wú)遺漏地發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位的嚴(yán)重舞弊行為，但審計(jì) 人員卻認(rèn)為，他們無(wú)法保證能夠察覺(jué)所有舞弊行為，這就是審計(jì)期望差距。即使是最勤勉的 審計(jì)人員，也會(huì)被管理人員的舞弊或包括第三方在內(nèi)的欺詐所蒙蔽。而社會(huì)公眾的利益需求 是審計(jì)生存的基礎(chǔ)，若不迎合這種需求，審計(jì)要么被淘汰，要么繼續(xù)生存但面臨大量訴訟。 審計(jì)職業(yè)界只能積極主動(dòng)地尋找解決審計(jì)期望差距的途徑。這是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的最重要原因。

5.審計(jì)組織的經(jīng)濟(jì)壓力是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)因素。

近年來(lái)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所之間的競(jìng)爭(zhēng)日趨激化，企業(yè)要求降低審計(jì)收費(fèi)，使事務(wù)所的收益 不斷下降。事務(wù)所為了能在審計(jì)市場(chǎng)上占有一席之地，又要維持現(xiàn)有收益，只能降低審計(jì)成 本。降低審計(jì)成本的關(guān)鍵在于采用高效率的審計(jì)技術(shù)。即審計(jì)人員為形成恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見收 集充分而有效的審計(jì)證據(jù)時(shí)，必須按照最小成本支出的原則確定所需的審計(jì)程序。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向 審計(jì)提供了一種既能保持審計(jì)效果又能提高審計(jì)效率的全新思路:通過(guò)更多了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)， 識(shí)別很可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的固有風(fēng)險(xiǎn)；同時(shí)更為關(guān)注被審計(jì)單位已設(shè)置的內(nèi)控制度，識(shí)別很 可能影響財(cái)務(wù)報(bào)表的控制風(fēng)險(xiǎn)，從而提高審計(jì)效果。對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的更好評(píng)估使審計(jì)人員把注 意力集中在風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源和結(jié)果上，避免在低風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域過(guò)度審計(jì)而提高審計(jì)效率。

6.信息系統(tǒng)的高度發(fā)展為風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)產(chǎn)生提供了物質(zhì)技術(shù)條件。

企業(yè)信息系統(tǒng)的聯(lián)機(jī)實(shí)施系統(tǒng)和數(shù)據(jù)庫(kù)管理系統(tǒng)化，使會(huì)計(jì)系統(tǒng)不再是孤立的，而與其 他信息系統(tǒng)有密切的關(guān)系，并與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)分析密切相關(guān)。這為審計(jì)人員實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 提供了物質(zhì)技術(shù)條件，使更充分地評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成為可能。

二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)與制度基礎(chǔ)審計(jì)相比，具有如下幾方面的特點(diǎn)：

1.運(yùn)用立體觀察的理論，全面動(dòng)態(tài)地分析評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)最顯著的特點(diǎn)是它將被審計(jì)單位置于一個(gè)大的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，運(yùn)用立體觀察的理論來(lái)判斷影響因素，從企業(yè) 所處的商業(yè)環(huán)境、條件到經(jīng)營(yíng)方式和管理機(jī)制構(gòu)成、控制結(jié)構(gòu)的內(nèi)外部各個(gè)方面來(lái)分析評(píng)估 審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)水平；從賬戶余額和財(cái)務(wù)報(bào)表兩個(gè)層次分別進(jìn)行評(píng)估，使風(fēng)險(xiǎn)因素得以全面、動(dòng) 態(tài)地考慮。

2.將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模式運(yùn)用于審計(jì)全過(guò)程。在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中，審計(jì)師在各個(gè)審計(jì)階段以 評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向性目標(biāo)，來(lái)評(píng)價(jià)各自的期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)和檢查風(fēng)險(xiǎn) ，并在此基礎(chǔ)上做出各項(xiàng)決策，并通過(guò)審計(jì)程序?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到審計(jì)人員可以接收的水平 。

3.整體地運(yùn)用內(nèi)部控制。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)認(rèn)為除會(huì)計(jì)系統(tǒng)和其他人員對(duì)控制的態(tài)度和行 為以及由此形成的相應(yīng)的政策和程序外，控制環(huán)境因素也會(huì)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的正確性產(chǎn)生影 響。因此，在風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中運(yùn)用的是內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)的整體。

4.檢查與分析風(fēng)險(xiǎn)的綜合性。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不僅檢查與會(huì)計(jì)系統(tǒng)有關(guān)的因素，而且還 要求檢查內(nèi)外的各種環(huán)境因素；不僅對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的個(gè)別風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，而且對(duì)各種環(huán)境 因素產(chǎn)生的綜合風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析。在審計(jì)程序的各個(gè)階段通過(guò)采用分析性復(fù)核、重要性概念等 技術(shù)手段，有效地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

5.能有效地提高審計(jì)效率及審計(jì)效果。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)通過(guò)確定低風(fēng)險(xiǎn)和高風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)領(lǐng) 域，從而使審計(jì)資源能恰當(dāng)合理地進(jìn)行分配；通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估分析，制定審計(jì)計(jì)劃，確定審計(jì) 目標(biāo)，收集充分有效的審計(jì)證據(jù)，為提高審計(jì)效率和效果提供了一個(gè)完整的結(jié)構(gòu)。

三、我國(guó)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的現(xiàn)實(shí)困難

1.開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)成本高。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)之前對(duì)企業(yè)各個(gè)方面 進(jìn)行調(diào)查了解，并且還需要有 更多審計(jì)經(jīng)驗(yàn)的合伙人及高級(jí)審計(jì)人員的參與，人員成本會(huì)比較高。風(fēng)險(xiǎn)的觀念貫穿于審計(jì) 程序中每個(gè)具體的步驟，具體體現(xiàn)在一旦在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題，就要對(duì)既定的程序進(jìn)行 重新評(píng)估。因此，如果企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理不善的話，必然會(huì)加大審計(jì)成本。

2.現(xiàn)階段我國(guó)很多企業(yè)的會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真，公司治理和內(nèi)部控制還很不完善，注冊(cè) 會(huì)計(jì)師對(duì)行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)缺乏了解，數(shù)據(jù)積累嚴(yán)重不足。因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在短 期內(nèi)很難廣泛推廣。

3.引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)需要條件。 目前整個(gè)國(guó)內(nèi)的信用體系沒(méi)有建立起來(lái)，我們沒(méi)有信用指標(biāo)，要判斷企業(yè)的誠(chéng)信很難 。只有整個(gè)社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體系建立起來(lái)，經(jīng)營(yíng)體系、行業(yè)評(píng)價(jià)體系逐漸規(guī)范化，使用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo) 向?qū)徲?jì)的效果才會(huì)比較好。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)在逐項(xiàng)評(píng)價(jià)客戶相關(guān)的環(huán)境風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái) 務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)下考慮是否接受委托。

4.現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法也存在諸多局限性： （1）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估出錯(cuò)會(huì)導(dǎo)致審計(jì)失敗或?qū)徲?jì)無(wú)效率。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基礎(chǔ)， 貫穿審計(jì)的整個(gè)過(guò)程，在審計(jì)計(jì)劃階段、審計(jì)實(shí) 施階段和審計(jì)報(bào)告階段都起著舉足輕重的作用。因而，評(píng)估結(jié)果的正確與否，直接影響審計(jì) 質(zhì)量。（2）有限的法律風(fēng)險(xiǎn)會(huì)引起審計(jì)師道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。

風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的目的就是縮小社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)作用的期望差距，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，減少審 計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失。從理論上來(lái)說(shuō)，只要當(dāng)審計(jì)師認(rèn)為審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)達(dá)到可以接受的水平，不會(huì)導(dǎo)致巨 大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)損失，就可以終止審計(jì)實(shí)施階段并簽發(fā)審計(jì)報(bào)告了。因此，在法律風(fēng)險(xiǎn)是有限 的前提下，就會(huì)產(chǎn)生審計(jì)師的道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。反觀我 國(guó)目前的法律制度，從訴訟資格、訴訟成本和訴訟收益來(lái)看，審計(jì)師所承受的法律風(fēng)險(xiǎn)極低 ，普遍實(shí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)會(huì)引起嚴(yán)重的審計(jì)師道德風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，并導(dǎo)致審計(jì)質(zhì)量的下降。

（3）會(huì)計(jì)師事務(wù)所必須建立功能強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫(kù)，以滿足注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解企業(yè)的戰(zhàn)略、 流程、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)佑、業(yè)績(jī)衡量和持續(xù)改進(jìn)的需要。

（4）注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)是復(fù)合型人才，有能力判斷企業(yè)是否具有生存能力和合理的經(jīng)營(yíng) 計(jì)劃。（5）由于實(shí)施的實(shí)質(zhì)性程序有限，當(dāng)內(nèi)部控制存在缺陷而注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有發(fā)現(xiàn)或測(cè) 試內(nèi)部控制不充分時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就大大增加。（6）由于審計(jì)準(zhǔn)則的滯后 性，在審計(jì)準(zhǔn)則制定之前，一旦出現(xiàn)審計(jì)失敗，注冊(cè)會(huì)計(jì)師 就很難保全自己。

四、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的具體應(yīng)用

不同的企業(yè)，情況不同，因此是否適用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，要因地制宜。

1.中小型企業(yè)，尤其是小型企業(yè)，

通常其管理機(jī)構(gòu)簡(jiǎn)單、內(nèi)部控制薄弱、會(huì)計(jì)制度不健全、業(yè)務(wù)量不多、財(cái)會(huì)人員業(yè)務(wù)素 質(zhì)欠佳，所以應(yīng)當(dāng)采用詳細(xì)審計(jì)或賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)，以審查其會(huì)計(jì)報(bào)表的合法性為第一目標(biāo)， 詳細(xì)審計(jì)其賬目和報(bào)表，這樣反而比先抽樣后擴(kuò)大審計(jì)范圍的做法更有效率。

2.跨國(guó)公司、上市公司、企業(yè)集團(tuán)等大中型企業(yè)，

通常其管理規(guī)范、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)繁雜、內(nèi)部控制比較完善、會(huì)計(jì)制度遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，所 以應(yīng)當(dāng)采用制度基礎(chǔ)審計(jì)模式。但是，如果這些大中型企業(yè)的內(nèi)部控制制度比較差，則應(yīng)該 在制度基礎(chǔ)審計(jì)的基礎(chǔ)上，加強(qiáng)分析性測(cè)試并擴(kuò)大審計(jì)抽樣的范圍。

同時(shí)，無(wú)論是采用賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)模式還是制度基礎(chǔ)審計(jì)，都應(yīng)該同時(shí)引入風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì) 理念。審計(jì)師將這種理念貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程，不僅單純依賴賬目報(bào)表或者內(nèi)部控制系統(tǒng)， 而且自始至終保持專業(yè)懷疑，做出更多專業(yè)判斷。通過(guò)把風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)中主動(dòng)控制風(fēng)險(xiǎn)的理 念和方法融入到其他審計(jì)模式中，可以使其他審計(jì)模式中忽略審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的缺陷得到一定程度 的彌補(bǔ)，并在實(shí)踐中逐步探索有效實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向模式的道路。

參考文獻(xiàn)：

1.劉峰等.風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向型審計(jì).法律風(fēng)險(xiǎn).審計(jì)質(zhì)量.會(huì)計(jì)研究，2002(2)

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(作者簡(jiǎn)介：周丕全，中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，中國(guó)注冊(cè)資產(chǎn)評(píng)估 師，中國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師，中國(guó)注冊(cè)土地估價(jià)師，中國(guó)注冊(cè)房地產(chǎn)估價(jià)師，山東大信會(huì)計(jì)師事務(wù) 所有限公司即墨分所國(guó)內(nèi)業(yè)務(wù)部副主任。)

(責(zé)編：若佳)