基層央行會計事后監督工作探析

摘 要：文章分析了影響基層央行會計事后監督作用發揮的主要因素，同時 提出了有效發揮會計事后監督作用的相關建議。

關鍵詞：基層央行 會計 事后會計監督工作

中圖分類號：F830.42 文獻標識碼：A 文章編號：1004-4914(2008)05-243-02

會計事后監督工作是中央銀行會計工作的重要組成部分，是提高會計核算準確性、規范 性和安全性的有效手段，在保障資金安全方面發揮著重要作用。事后監督中心運行以來，對 提高會計核算質量，規范會計基礎工作，防范資金風險起到了積極作用。但隨著中央銀行會 計集中核算和現代化支付系統的相繼運行及不斷完善，事后監督在工作中面臨著許多新情況 和新問題，如何在新形勢下有效發揮會計事后監督的作用、如何建立科學合理的事后監督機 制，努力探索開展事后監督工作的有效途徑，成為會計事后監督工作要著重思考和探討的問 題。

一、影響會計事后監督作用發揮的主要因素

1.管理體制上獨立性不強。

近年來，人民銀行會計、國庫、發行等部門發生了多起盜竊、挪用資金的案件，這些案 件發生的原因是多方面的，但有章不循、違規操作、內控制度不嚴、事后監督空缺無疑是主 要原因，因此總行決定在地市中心支行以上機構設立事后監督中心是非常必要的。但由于總 行未設立事后監督中心，設立事后監督中心的各級行在管理體制上不實行垂直管理，而對事 后監督中心進行業務指導的職能又分散在上級行會計財務、支付結算、國庫、貨幣金銀等部 門，形成“鐵路警察，各管一段”。因此，事后監督工作自上而下缺乏統一的管理和全面的 工作部 署。這種缺乏統一、各自為政的管理體制，其結果造成各事后監督中心之間信息不通，業務 范圍和工作方式五花八門，形式多樣，一些做法和經驗也難以得到有組織的探討和交流，不 利于提高事后監督工作的健康發展。同時，由于部分被監督部門同時也是下級行事后監督中 心 的業務指導部門，對事后監督部門提出的工作建議常不以為然，一些有爭議的問題只能依靠 協商解決，使部門之間協調難度增大，影響了事后監督中心獨立性、權威性的發揮。

2.制度建設上不健全。

近年來總行在積極推廣、升級會計集中核算系統和支付系統運行的同時狠抓了制度建設 ，相應制定和下發了一系列規章制度，如《中國人民銀行會計基本制度》、《會計核算操作 規程》、《中國人民銀行事后監督中心工作規程》等，但這些大多是對前臺核算部門的制度 要求，對事后監督中心的制度性規定較少。《事后監督中心工作規程》雖然對事后監督的范 圍、工作程序做了規定，但只是粗線條、不具體的，監督的重點不明確。由于沒有形成統一 的、可操作性強的《會計事后監督業務操作規程》，對監督的重點和風險環節無具體、明確 的 規定，監督人員往往靠個人積累的工作經驗在摸索中前進，邊干邊改進。雖然各行結合本行 實際制定了部分規章制度、操作辦法等，但難免會由于制定者個人經驗不足使制定的制度不 嚴密、不完整，而形成監督方法上的不統一。這樣既不利于及時發現違規操作特別是風險隱 患問題，也難免因個人工作經驗不足出現漏洞，不利于風險的防范。

3.人員配備上不適應。首先，

由于總行沒有明確事后監督中心的人員編制，各行所配備的事后監督人員人數不盡相同 ，普遍存在人員不足問題，使監督人員往往為完成當天工作只能停留在憑證表面要素的一般 審核和通過計算機方式進行監督上，還需空出一定的時間和精力完成憑證、賬簿、報表的接 收、整理、裝訂、保管、查閱和歸檔等非監督性質的工作，造成了事后監督人員對會計核算 風險點的監督檢查力度不夠，事后監督的層次不高。 其次，配備人員素質不高也是影響事后監督工作質量的一個重要方面。事后監督是具有 較強專業性與操作性的基礎性工作，要求監督人員必須是精通會計核算業務、熟悉前臺會計 核算操作、經驗豐富的會計人員，但從目前各地事后監督中心人員配備情況看，有相當一部 分人達不到這一要求：有些沒有會計上崗證、有些未從事過會計業務、有些未接受過任何會 計業務培訓等。監督人員素質的先天不足加上事后監督中心沒有對應的上級主管部門，人員 在接受培訓和學習的渠道不暢，對相關業務和政策的變化了解滯后。各相關業務部門開展新 業務培訓時針對事后監督部門的較少，即使參加有關部門組織的業務培訓，其培訓的內容和 重點也大多是針對前臺會計核算人員的。由于素質的不高和培訓的不足，使事后監督人員對 各項規章制度掌握不夠全面，對存在的問題缺乏分析能力，風險意識不強。

4.會計事后監督系統有待升級完善。

《中央銀行會計集中核算事后監督系統》的推廣運行為會計事后監督工作提供了有效的 監督方式，彌補了手工監督的不足，一定程度上提高了會計事后監督的質量和效率，具有良 好的防范風險功能，為維護核算資金安全發揮了積極的作用。但由于受開發時間短、與會計 集中核算系統升級不同步等因素的影響，事后監督系統還不夠完善，影響了監督作用的有效 發揮。

（1）目前《中央銀行會計事后監督系統》與《中央銀行會計集中核算系統》共用一個服 務器，影響了兩系統的正常運行速度和安全。

（2）目前事后監督系統采集的數據不夠全面，對余額表、日記表、月計表等賬表的監督 仍需采取手工監督的方式。

（3）同城清算業務監督沒有即時核對功能。在進行同城清算業務監督時，如果錄入的數 據錯誤，系統不及時提示，要等到該場同城清算業務全部錄入完畢，執行自動比對功能時， 才顯示不平衡。 （4）日終賬務校驗出現不平衡時系統沒有具體提示。如在進行流水信息借貸匯總平衡校 驗時出現不平衡，系統沒有具體差錯信息提示，監督員只能對當天所有業務進行逐筆翻查； 當有延遲監督網點時，當日賬務平衡校驗發生不平衡，系統無法核對不平衡差額是否為延遲 網點發生額。（5）日志設置不夠合理。一是監督系統運行日志只顯示總的日志頁數，沒有 頁碼順序號 ，不利于查詢。二是日志打印模塊設置為Ａ３紙打印，表格設置過寬，既浪費紙張，也不利 于保管。

5.風險防范上有隱患。

（1）資金匯兌風險。大、小額支付系統運行后，聯行往賬的處理是由各網點錄入、復核 電信匯憑證信息后系統將數據信息發送至核算中心聯行柜，聯行柜填加相應的要素后提交支 付系統。由于聯行柜無法對網點的原始憑證進行審核，也就無法確保電子憑證信息的真實性 。雖然山西省實行了縣支行網點10萬元、中心支行網點50萬元金額起點以上由網點主管簽字 后 傳真至聯行柜的防范措施，但對金額起點以下的資金匯劃沒有防范措施。同時對電子信息中 因字節超長而自動隱藏的要素，聯行操作員也無法對該項要素進行審核，難以確保該信息的 準確性。因此，一筆資金匯劃業務的正確與否，網點柜起著決定性因素，目前支付系統在這 方面沒有更好的制約措施。（2）重空憑證使用風險。目前事后監督中心對核算部門重空憑 證的監督主要是通過事 后監督系統對重空憑證的出售和使用是否通過表外核算、是否及時銷號進行監督的，而對各 網點重空憑證號碼使用是否連續無法監督，而目前集中核算系統對此在設置上也沒有制約性 的控制措施。

二、有效發揮會計事后監督作用的建議

1.理順管理體制，增強事后監督中心的獨立性。在總行不設事后監督中心的前提下，按 照《中國人民銀行會計基本制度》中關于“會計 部門是本行會計工作的主管部門，對全行會計工作實行統一管理”的規定，總行應明確會計 財務司為各分行、省會中支事后監督中心的主管部門，負責制定全國統一的事后監督方面的 規章制度和操作規程；牽頭組織開發包括會計、國庫、發行等核算業務在內的事后監督綜合 系統；收集、總結下級行事后監督工作經驗和建議，組織進行信息交流、業務培訓和業務指 導。同時為了增強事后監督中心的獨立性，授權各分行、省會中心支行事后監督中心對本省 轄內事后監督中心實行垂直管理，一是便于省內統一制度和做法，建立規范的事后監督工作 模式；二是能夠解決事后監督部門情況反映、業務指導渠道不暢等問題；三是便于組織轄區 事后監督人員的業務培訓，經常性地開展業務交流，提高事后監督工作水平。

2.加快制度建設， 明確防范重點。

從會計制度的完整性、統一性出發，制定和完善會計事后監督方面的規章制度，進一步 明確會計監督的內容、方式及重點環節，從而提高會計監督工作效率。

（1）進一步完善制度。針對金融體制改革和會計業務的不斷變化，對某些不適應業務 發展需要的制度，積極進行研究修訂；同時制定統一的《中央銀行會計集中事后監督系統操 作規程》，為各分支行在制定事后監督系統《實施細則》時提供明確的政策依據和管理模式 ，從而促進各分支行加強系統的管理，提高系統的工作效率。

（2）明確監督重點。為了準確定位風險點，各級事后監督中心要認真梳理會計核算業 務，對易發生風險的環節進行認真分析，查找確認監督重點，從規范日常監督業務流程入手 ，突出抓重點環節和風險點，設置涵蓋業務處理全過程的標準化監督流程，制定出相應的防 范措施和規章制度，明確直接責任人和主管的責任。

3.加強隊伍建設，充實事后監督人員。

建立一支政治過硬、業務精良的監督隊伍是做好事后監督工作的基礎和保證。為保證事 后監督工作的正常開展，各行應當根據業務量大小，盡快配備足夠的高素質的監督人員，人 員既要符合精簡、高效目標，又能保證人員休假、出差、培訓時的替崗需求。隨著會計核算 方式的變化和支付系統的發展，對事后監督人員的要求也越來越高，事后監督人員應加強學 習，提高自身素質，全面熟悉核算業務，不斷提高發現問題、分析問題、解決問題的能力， 切實起到防范資金風險的作用。各級中支也應通過集中學習、崗位培訓、人員交流等多種措 施盡快提高監督人員的政治和業務素質，從根本上提高監督質量和水平。

4.盡快完善升級事后監督系統。

建議總行對事后監督系統運行以來的情況進行調查，盡快對會計事后監督系統進行升級 完善，切實解決系統運行中存在的問題；建議盡快開發事后監督綜合業務系統，采取網絡化 監督方式，與會計支付系統、國庫、發行等相關核算業務之間實現數據共享，提高事后監督 工作的效率。一是解決集中核算系統與事后監督系統共用服務器形成的問題；二是將余額表 、日記表 、月計表等賬表和小額支付系統數據也納入會計事后監督系統中，盡量減少手工監督；三是 改進同城清算業務監督功能，使同城清算業務監督在錄入時能及時比對核算系統的信息，及 時糾正錄入錯誤；四是增設賬務信息比對明細查詢功能，便于日終發生校驗不平衡時，監督 系統能自動生成具體的差錯信息提示以便于查找原因，并增加不平衡數據核對功能；五是合 理設置日志格式，增加自動加編頁碼功能，并合理設計日志的保存方式，建議用電子數據備 份的形式保存。

5.注重風險監督，實現由全面復核型向風險監控型轉變。

事后監督要善于發現業務核算的薄弱環節，有針對性、有重點地審查核對有關憑證和賬 務資料，及時發現業務差錯、重大疑問乃至經濟案件，分別不同情況及時采取相應的措施。 事后監督應將對會計核算業務的全面復審，轉變為對核算業務的風險性監控上來，將資金出 口和重大會計事項應作為重點監督的對象。要緊緊圍繞同城清算資金、聯行資金和各金融機 構的往來存款等資金出口，將聯行業務、票據交換、掛賬業務、重空憑證和對賬業務列為監 督重點。審核會計重大事項是否經會計主管批準簽字，對沒有執行重大事項審批制度的和有 疑問的會計事項，及時下發監督查詢通知書，查明原因。通過審查核算憑證、核查賬務處理 的結果，實現賬賬、賬表、賬實、內外賬核對，以達到防范資金風險的目的，實現事后監督 工作的“重點性原則”，在確保資金安全的前提下，促進會計核算逐步規范和核算質量穩步 提高。

6.督促前臺核算部門強化內控管理。

防范資金風險應貫穿于會計核算的全過程，包括事前審查、事中控制、事后監督各個階 段。應當說前臺核算部門的事前審查、事中控制在防范風險中的作用更重要，是防患于未然 階段。而事后監督雖然地位獨特，在防范風險中的作用不可替代，但因是對已完成的核算業 務進行復審和檢驗，屬亡羊補牢階段。核算部門不能因為成立了事后監督中心便產生依賴思 想和麻痹思想，而放松事前審查、事中控制環節的責任，事后監督部門應認真履行職責，及 時發現核算差錯或不規范行為，并通過日常監督加強對核算部門內控制度執行情況的掌握， 確保各項內控制度執行貫穿于會計核算的全過程。事后監督部門要定期對監督結果進行分析 ，分別不同的差錯類型，有針對性地提出更正和改進建議。

(作者單位：中國人民銀行太原中心支行 山西太原 030002)

(責編：若佳)