淺析森林資源資產綠色核算的必要性

[提 要]森林資源資產綠色核算是針對于我國傳統的林木資產核算而提出的#65377;本文在分析傳統林木資產核算局限性的基礎上，闡述了森林資源資產綠色核算的必要性#65377;

[關鍵詞]森林資源資產;林木資產核算;綠色核算

[作者簡介]李 霞(1970—)，女，江西農業大學經貿學院副教授，會計師#65377;(江西南昌 330045)

森林資源是一種特殊的自然資源，它既包括林木#65380;林地以及以森林為依托生存的動物#65380;植物#65380;微生物等林地上所有的其他附著物，也包括森林資源中的生物多樣性資源，和森林作為一個生態系統所構成的環境資源，甚至有許多尚未發現的其他資源#65377;

一#65380;森林資源資產

森林資源資產是隨著人們對森林資源認識的日益深刻及森林資源管理體制改革的不斷深入而提出的#65377;對于什么是森林資源資產，理論界有不同看法:錢闊(1993)認為，“森林資源資產是指人們在現有的認識和現實的科技水平下，其開發利用能帶來一定經濟價值的森林資源”;柴恒忠(1994)認為，“森林資源資產是指具有森林生態系統物質結構，以森林資源為物質財富內涵的財產”;彭道黎(1996)認為，“森林資源資產可視為森林資產，資產等同于財富，是一種有價值的物質產品”;林業部財務司(1995)認為，“森林資源資產是用貨幣表現的森林物質財產#65380;環境財產和其他無形資產的綜合體”#65377;

會計學把資產定義為“企業過去的交易或事項形成的#65380;由企業擁有或者控制的#65380;預期會給企業帶來經濟利益的資源”#65377;要將森林資源作為一項資產進行核算，必須符合會計學關于資產的定義#65377;前面所提及的各種觀點，大多從一般經濟學或森林生態經濟學的角度給森林資源資產下定義，所以很難得到理論與實物界的認同#65377;森林資源資產的概念既要考慮會計學對資產的定義，同時又要考慮森林資源資產的特殊性#65377;魏遠竹(2006)認為“森林資源資產是指在現有的科技水平和社會經濟條件下，森林資源經營主體因過去的交易或事項形成的并由其擁有或控制的森林資源，這些森林資源能夠以貨幣加以計量或合理估計，并能為其經營者帶來未來的經濟利益”#65377;

二#65380;森林資源資產綠色核算

綠色核算是將生態資源和環境狀況納入核算，以有關的環境#65380;會計法規為依據，以貨幣為主要計量單位，采用多元化的計量手段，正確核算和評估企業的經濟#65380;社會及環境效益，并向利益相關者提供企業環境信息的一門新興學科#65377;綠色核算著重強調和諧與可持續發展，促使企業在注重經濟效益的同時，應高度重視生態環境和物質循環規律，合理開發和利用資源，努力提高社會效益和環境效益#65377;

森林資源資產綠色核算是針對我國傳統的林木資產核算而提出的#65377;我國傳統的林木資產核算沒有將森林資源#65380;生態環境很好地納入會計核算體系，也沒有將環境所帶來的經濟問題很好地納入會計理論與實踐中加以研究與解決#65377;森林資源資產綠色核算應當從以下兩方面擴展:一是向森林資源會計信息使用者提供準確#65380;及時#65380;有效的有關森林資源的生態循環和經濟循環等方面的綜合信息，以滿足其進行森林資源可持續發展決策需要;二是通過會計管理活動的實施，正確評價森林資源的經濟效益#65380;生態效益和社會效益，為人類社會的可持續發展做出貢獻#65377;

三#65380;傳統林木資產核算的局限性

傳統的林木資產核算的內容主要是林木核算，只核算木材#65377;林木分為防護林#65380;用材林#65380;經濟林#65380;薪炭林和特種用途林五種#65377;用材林#65380;薪炭林可以用木材來核算，但不全面，它們沒被采伐之前既有生態效益，又有社會效益，而砍伐后沒有考慮環境成本，如土地變貧瘠，生物多樣性遭到破壞;防護林和特種用途林屬于公益林，公益林主要考慮的是它的生態效益和社會效益;經濟林主要考慮的是它生產產品的能力#65377;森林在保持水土#65380;涵養水源#65380;凈化空氣#65380;提供氧氣#65380;繁衍生物#65380;美化環境等方面表現出巨大的自然力，森林的生態效益和社會效益所產生的價值比它的直接經濟效益高很多，而傳統的林木資產核算卻沒有對這部分價值進行核算，即森林生態#65380;社會效益不作為收益;環境資源#65380;環境質量的消耗不計入成本#65377;

四#65380;森林資源資產綠色核算的必要性

1#65380;森林資源的特點決定了建立森林資源資產綠色核算的必要性

森林資源是以多年生木本植物為主體并包括以森林環境為生存條件的動物#65380;植物和微生物在內的生物群落和林地，它具有一定的生物結構和地段類型并形成特殊的生態環境#65377;森林資源是周期性自然生長和可更新的再生資源，其生產經營活動有其特殊性，正是這種特殊性決定了建立森林資源資產綠色核算的必要性#65377;

(1)森林資源資產結構的復雜性決定了其價值構成的復雜性#65377;森林資源資產是在特定林地基礎上形成的主體性整體資產，通常情況下，森林生物資產#65380;森林景觀資產#65380;森林生態資產等與森林有關而又能夠帶來預期經濟利益的資產，都不能離開林地和森林環境而獨立存在，它們是同一森林資產的不同側面，其價值的形成#65380;消費#65380;補償過程是密不可分的#65377;

(2)森林資源資產巨大的生態效益和社會效益決定了其核算的困難性#65377;森林資源資產不僅為人類提供了大量木材#65380;竹材和林副產品等實物產品，而且在保持水土#65380;涵養水源#65380;凈化空氣#65380;提供氧氣#65380;繁衍生物#65380;美化環境等方面表現出巨大的自然力，從而發揮了巨大的生態效益和社會效益#65377;因此，森林資源資產綠色核算既要考慮實物資產的經濟效益，還要考慮森林資源資產的生態效益和社會效益#65377;然而，對于森林資源資產的生態效益和社會效益的評估#65380;確認#65380;計量存在相當大的困難#65377;

(3)森林資源資產生產的長期性決定了按歷史成本提供的會計信息的不相關性#65377;森林資源資產培育從造林#65380;撫育，直到采伐，短則十幾年，長則幾十年，甚至上百年#65377;基于歷史成本的會計信息無法提供現實條件下可供決策的相關信息#65377;

(4)森林資源資產生產的高風險性決定了其確認#65380;計量的不確定性大大增強#65377;森林資源資產是人力和自然力相互作用形成的，森林資源資產在很大程度上受自然因素的影響，風險高，由此給資產#65380;收益的確認與計量帶來許多不確定性#65377;

(5)森林資源生產效益的反差性導致投入產出不配比#65377;森林資源資產培育早期投入資金多，林木生長量小，后期投入資金少，林木生長量卻大#65377;投入與產出不配比，呈現出生產效益的反差性#65377;這種反差性導致在核算時應充分考慮這一特性，區分不同的階段分別將投入與產出配比#65377;

2#65380;森林資源資產綠色核算是對森林資源實行資產化管理的重要手段

森林資源是構成森林資源資產的物質基礎，更是維持生態平衡的主體#65377;只有對森林資源進行有效的資產化管理，才能實現森林的綜合效益#65377;在森林資源資產化管理工作中，對森林資源資產進行科學規范的核算是整個管理工作的核心，核算提供的信息對森林資源的合理配置#65380;人類生存#65380;經濟的可持續發展十分重要#65377;

過去我們的經濟活動很少考慮自然界的平衡，片面地追求經濟的虛增長，不考慮森林資源的損耗，造成環境日益惡化，直接影響了人類的生存和社會#65380;經濟的可持續發展#65377;因此，進行森林資源資產綠色核算是對森林資源實行資產化管理的重要手段，是把森林資源和經濟活動統一起來，作為自然的組成部分，從經濟的角度觀察環境與經濟的關系，又從生態的角度保證人類自身生存的條件，保護好環境，保證社會#65380;經濟#65380;環境#65380;人類的可持續發展#65377;

[參考文獻]

[1]錢闊.森林資源資產化管理與社會主義市場經濟[J].林業經濟，1993，(2)[2]柴忠恒，甄世武.森林資源的資產化管理[M].北京:中國林業出版社.[3]彭道黎.論森林資源資產化管理[J].世界林業研究，1996，(4).[4]林業部財務司.關于森林資源資產化管理的設想和試點安排[J].林業財務與會計，1995，(7).[5]魏遠竹.森林資源資產淺析[J].理論研究，2006，(3).[6]許家林，馮俊，王昌銳.論我國森林資源資產會計核算體系:背景·現狀·重構[J].林業財務與會計，2005，(4).[7]魏遠竹，任恒祺，張春霞.關于森林資源資產化管理若干問題的思考[J].林業經濟，2001，(10):22～26.[8]于桂娥，王海東，李梅英.森林資源會計有關問題研究[J].佳木斯大學社會科學學報，2004，(3).[9]侯元兆.中國森林資源核算研究[M].北京:中國林業出版社，1995.[10]王東.綠色會計勢在必行[J].山東國土資源，2005，(6-7).

[責任編輯:王建平]