影響審計(jì)獨(dú)立性因素的文獻(xiàn)述評(píng)

Goldman和Barlev在1974年從審計(jì)人和被審計(jì)單位利益沖突角度總結(jié)出:被審計(jì)單位的談判力量包括聘用和解聘審計(jì)人的能力、決定審計(jì)收費(fèi)水平的能力、決定審計(jì)工作條件的能力等方面;審計(jì)人員的談判力量包括解決問(wèn)題的性質(zhì)、從審計(jì)服務(wù)中獲益的人和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德?tīng)顩r等因素影響審計(jì)獨(dú)立性。該研究從審計(jì)人員和被審計(jì)單位的角度進(jìn)行了分析，雖然沒(méi)有詳細(xì)說(shuō)出影響審計(jì)獨(dú)立性的具體因素，但是已經(jīng)給出了一個(gè)非常好的分析框架。

一、非審計(jì)服務(wù)

非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響是個(gè)爭(zhēng)論不止的話題。主要有兩個(gè)不同的觀點(diǎn)。一種觀點(diǎn)是非審計(jì)服務(wù)可以增進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)對(duì)象的了解，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以比較好地識(shí)別審計(jì)對(duì)象的風(fēng)險(xiǎn)，在對(duì)審計(jì)對(duì)象熟知的情況下可以有針對(duì)性的審計(jì)，最終提高審計(jì)的質(zhì)量和效率，其中審計(jì)質(zhì)量會(huì)依賴審計(jì)獨(dú)立性和審計(jì)能力。此時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果意識(shí)到有人懷疑其審計(jì)獨(dú)立性，其為了保證審計(jì)質(zhì)量也會(huì)竭力保持審計(jì)獨(dú)立性，從而得出非審計(jì)服務(wù)不會(huì)影響審計(jì)獨(dú)立性的結(jié)論。比如:D劉星等人(2006)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)證據(jù)支持會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供非審計(jì)服務(wù)會(huì)影響其審計(jì)獨(dú)立性。另一種觀點(diǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師為審計(jì)對(duì)象提供非審計(jì)服務(wù)后增進(jìn)了對(duì)審計(jì)對(duì)象的了解，從而會(huì)允許客戶管理當(dāng)局更大幅度調(diào)整可操作性應(yīng)計(jì)利潤(rùn)，同時(shí)對(duì)客戶的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)變得不敏感。比如:Seok Woo Jeong等人(2005)研究了審計(jì)費(fèi)用、強(qiáng)制審計(jì)任命和同時(shí)提供審計(jì)與非審計(jì)服務(wù)的關(guān)系，得出結(jié)論強(qiáng)制審計(jì)任命可以提高審計(jì)獨(dú)立性.但是我們應(yīng)該這樣認(rèn)為，既然有學(xué)者發(fā)現(xiàn)非審計(jì)服務(wù)影響審計(jì)獨(dú)立性，那么就不能排除非審計(jì)服務(wù)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的不利影響。

二、初次審計(jì)收費(fèi)

初次審計(jì)收費(fèi)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性影響的研究文獻(xiàn)如下:Craswell和Francis(1999)研究證明初次審計(jì)費(fèi)用同以后年度費(fèi)用并未顯示差異.研究表明初次審計(jì)較低不會(huì)造成審計(jì)市場(chǎng)的無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)而有損于審計(jì)獨(dú)立性。研究初次審計(jì)收費(fèi)的學(xué)者很少，發(fā)現(xiàn)有損審計(jì)獨(dú)立性的文獻(xiàn)非常少。初次審計(jì)收費(fèi)較低有損審計(jì)獨(dú)立性沒(méi)有得到足夠的研究證據(jù)。

三、會(huì)計(jì)師變更

關(guān)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的任期時(shí)間和事務(wù)所變更對(duì)審計(jì)獨(dú)立性影響的研究比較多。Chi和Huang檢驗(yàn)了臺(tái)灣地區(qū)審計(jì)市場(chǎng)發(fā)現(xiàn)審計(jì)任期早期和晚期有較低的收益質(zhì)量，收益質(zhì)量使用非正常收益水平作為替代變量;Peter Carey和Roger Simnett(2006)通過(guò)三個(gè)代理變量（注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)處于困境公司發(fā)表持續(xù)經(jīng)營(yíng)調(diào)整意見(jiàn)的傾向性，非正常流動(dòng)資本應(yīng)計(jì)利潤(rùn)額的方向和數(shù)量，剛達(dá)到和剛未達(dá)到收益標(biāo)準(zhǔn)）對(duì)澳大利亞的上市公司進(jìn)行了長(zhǎng)期審計(jì)任期與審計(jì)質(zhì)量相關(guān)性研究，結(jié)果顯示長(zhǎng)期任期情況下發(fā)表持續(xù)經(jīng)營(yíng)調(diào)整意見(jiàn)的低傾向的證據(jù)，以及剛達(dá)到和剛未達(dá)到盈余標(biāo)準(zhǔn)的部分證據(jù)，沒(méi)有證據(jù)顯示長(zhǎng)期審計(jì)任期與非正常流動(dòng)資本應(yīng)計(jì)利潤(rùn)額相關(guān);李爽和吳溪(2006)研究顯示簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師強(qiáng)制輪換對(duì)提高公開(kāi)報(bào)告上市公司潛在財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題的促進(jìn)作用是有限的。如果在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的能力足以發(fā)現(xiàn)客戶所有重大財(cái)務(wù)問(wèn)題的前提下考慮，審計(jì)質(zhì)量可以作為審計(jì)獨(dú)立性的替代變量。以上文獻(xiàn)使用不同的替代變量，實(shí)證研究表明長(zhǎng)期審計(jì)任期損害審計(jì)獨(dú)立性。

四、會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模

會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響文獻(xiàn)如下。Teoh·S和T·Wong研究了會(huì)計(jì)師事務(wù)所規(guī)模對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的關(guān)系，得出的結(jié)論支持了規(guī)模大的會(huì)計(jì)師事務(wù)所具有更好的審計(jì)獨(dú)立性，保證了審計(jì)質(zhì)量；劉明輝等人（2003）還發(fā)現(xiàn)審計(jì)質(zhì)量與事務(wù)所的客戶資產(chǎn)規(guī)模成正向關(guān)系， 但是這種關(guān)系并不顯著。從中可見(jiàn)一斑，會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模越大其獨(dú)立性越強(qiáng)。

五、被審計(jì)單位財(cái)務(wù)狀況

被審計(jì)單位破產(chǎn)的可能性、資產(chǎn)負(fù)債率、總資產(chǎn)的規(guī)模、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量與總資產(chǎn)的比例和上一年報(bào)告的是否是虧損是財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)反映的內(nèi)容。被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)直接反映一個(gè)公司運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)狀況、現(xiàn)金狀況和以前的經(jīng)營(yíng)成果。破產(chǎn)的可能性可以由調(diào)整的Zmijewski分?jǐn)?shù)來(lái)測(cè)度，Defond等人（2002）和Peter Carey和Roger Simnett (2006)的研究中都使用了該變量作為控制變量。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒(méi)有降低被審計(jì)單位管理部門(mén)盈余管理水平，最終說(shuō)明審計(jì)獨(dú)立性受到了影響。所以上一年報(bào)告虧損會(huì)間接影響本年注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性。以上是被審計(jì)單位財(cái)務(wù)特征對(duì)審計(jì)獨(dú)立性可能的影響。

六、被審計(jì)單位所屬行業(yè)

被審計(jì)單位所屬行業(yè)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響是不確定的。不同行業(yè)所處的行業(yè)環(huán)境迥然不同，經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也會(huì)參差不齊，盈利能力就有較大差別。比如在Peter Carey和Roger Simnett (2006)的研究中將采礦業(yè)的公司與其他行業(yè)的公司區(qū)分開(kāi)來(lái)，從而起到控制行業(yè)類型對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。在我國(guó)不同行業(yè)的平均收益率是有差別的，但是是否有顯著的差別還有待研究。平均收益率高的行業(yè)所處的環(huán)境優(yōu)越，從而增強(qiáng)了該行業(yè)的公司的談判能力，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就處于下風(fēng)，所以其獨(dú)立性可能受損。本文在研究中將能源類的公司和其他公司區(qū)分開(kāi)來(lái)。

七、股東特征和董事會(huì)特征

前面文獻(xiàn)回顧了影響審計(jì)獨(dú)立性的可能因素和已經(jīng)證實(shí)的因素。本文重點(diǎn)是對(duì)被審計(jì)單位特征與審計(jì)獨(dú)立性關(guān)系的研究。被審計(jì)單位特征包含的范圍比較廣。廣泛地說(shuō)，被審計(jì)單位的股東特征，董事會(huì)特征，財(cái)務(wù)特征和其他特征都屬于被審計(jì)單位特征。本文研究的重點(diǎn)是被審計(jì)單位的股東特征和董事會(huì)特征對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響。被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)特征和其他特征(上市地點(diǎn)，所屬行業(yè)，上市年數(shù)等)在前人研究的基礎(chǔ)上經(jīng)過(guò)分析選取作為控制因素。唐躍軍，李維安和謝仍明(2006)研究表明第一大股東對(duì)審計(jì)質(zhì)量有顯著影響，第一大股東對(duì)審計(jì)獨(dú)立性有負(fù)面影響。我們可以看出被審計(jì)單位的股東和董事會(huì)的特征會(huì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生影響。

綜上所述，前人在使用問(wèn)卷、統(tǒng)計(jì)和演繹等方法的的基礎(chǔ)上分析了影響審計(jì)獨(dú)立性的影響因素。但是我們可以看出其不足之處。前人的研究只是針對(duì)一個(gè)和某幾個(gè)因素對(duì)審計(jì)獨(dú)立性的影響進(jìn)行研究，研究不夠系統(tǒng)不夠全面。尤其是在中國(guó)這樣一個(gè)逐步完善的市場(chǎng)中影響審計(jì)獨(dú)立性的因素錯(cuò)綜復(fù)雜。本文通過(guò)對(duì)以前的文獻(xiàn)進(jìn)行分析，提煉出對(duì)審計(jì)獨(dú)立性可能的影響因素，進(jìn)而分類研究。