論財務會計與稅務會計的分離

[摘要] 隨著我國社會主義市場經(jīng)濟體制的不斷發(fā)展和完善，財務會計與稅務會計的目標逐漸出現(xiàn)差異，它們對會計事項的要求也出現(xiàn)了分歧;稅務會計與財務會計的分離問題開始引起人們的普遍關注。

[關鍵詞] 財務會計 稅務會計 分離

稅務會計是在財務會計的形成發(fā)展過程中逐步產(chǎn)生和發(fā)展起來的會計分支，它與財務會計、管理會計一起成為現(xiàn)代會計的三大支柱。在美國等西方發(fā)達國家，稅務會計早已從財務會計中獨立出來，自成體系，然而在我國，沒有將兩者進行應有的區(qū)分。

一、財務會計與稅務會計的主要區(qū)別

1.兩者概念不同。財務會計是按照會計原則，遵循一定的會計核算方法和程序，對企業(yè)的收入、費用、盈利進行記錄、計算、分類、匯總并編表呈報，為財務信息使用者服務的一系列過程。

稅務會計是以國家現(xiàn)行稅收法令為準繩，以貨幣計量為基本形式，運用會計學的理論和核算方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地對稅款的形成、計算和繳納引起的資金運動進行核算和監(jiān)督的一門專門會計。

2.兩者目標不同。財務會計的目的是向管理部門、投資者、債權人及其他相關的會計信息使用者提供真實、客觀、公允地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果的財務報告。稅務會計的目的是向信息使用者提供所得稅方面的信息，保證財政收入、調節(jié)經(jīng)濟、公平社會分配。從納稅人角度看，稅務會計最終要使納稅人在不違反稅收法規(guī)的前提下，使納稅額最小；從征稅人角度看，稅務會計最終要保證納稅人足額的交納各種稅金。

3.兩者遵循的法律依據(jù)不同。財務會計的依據(jù)是會計準則和會計制度；稅務會計的依據(jù)是現(xiàn)行稅收制度與法規(guī)。由于兩者的核算依據(jù)不同，其核算結果往往存在較大的差異。

4.兩者核算基礎不同。財務會計以權責發(fā)生制為核算基礎，以使收人費用恰當?shù)呐浔龋阌诖_定各期經(jīng)營成果，使會計信息更加準確、相關和有用。稅務會計主要以收付實現(xiàn)制為核算基礎，操作簡便，可以有效防止納稅人偷稅漏稅行為。

5.兩者核算對象不同。財務會計核算的是企業(yè)全部的資金運動，而稅務會計核算的對象是狹義的稅務資金運動過程，即從納稅人產(chǎn)生經(jīng)營收入開始，到足額上繳稅款為止的稅務資金運動。

6.對會計上的穩(wěn)健原則態(tài)度不同。財務會計實行穩(wěn)健原則，一般充分預計可能發(fā)生的損失和費用，而不預計可能的收入，稅務會計一般不對未來損失和費用、收入進行預計。

7.兩者的會計要素和會計等式不同。財務會計有六大要素，即資產(chǎn)、負債、所有者權益、收人、費用和利潤。其等式是(1)資產(chǎn)=負債+所有者權益，(2)收入—費用=利潤;稅務會計的要素有四項:即應稅收入、扣除費用、應納稅所得額(應稅收益)和應納稅額。其等式是(1)應稅收入—準予扣除的項目=應納稅所得額（2)應納稅所得額*適用稅率=應納稅額。

8.兩者實際操作程序不同。財務會計規(guī)范化的程序是“會計憑證——會計賬簿——會計報表”的順序。憑證、賬簿和報表之間有密切的邏輯關系。稅務會計一般在期末借助于財務會計的數(shù)據(jù)資料，按照稅法規(guī)定進行調整據(jù)以編制納稅申報表。

二、財務會計和稅務會計的聯(lián)系

1.財務會計是稅務會計的基礎。稅務會計作為一項實質性工作并不是獨立存在的，它與財務會計一樣，同屬于會計學科范疇。它是以財務會計為基礎來對納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營活動進行核算和監(jiān)督。稅務會計的資料一般來源于財務會計，它只是對財務會計處理中與現(xiàn)行稅法不符的會計事項，或出于稅收籌劃目的需要調整的事項，按稅務會計方法計算、調整。例如，在所得稅的處理上，從各國稅務會計的實踐看，大多是以財務計信息會計利潤為基礎，再按照稅法的規(guī)定進行調整計算出應納稅所得額。

2.稅務會計也影響著財務會計。企業(yè)的任何稅務會計處理均會對財務狀況產(chǎn)生影響，而這種影響必然反映在財務報告中。例如，在企業(yè)所得稅會計中，為了處理時間性差異，企業(yè)要設置“遞延稅款”科目，該科目或作為企業(yè)一項“負債”列示，或作為企業(yè)的一項“資產(chǎn)”列示。此外，企業(yè)的“所得稅”項目及上述遞延稅款對損益表、現(xiàn)金流量表的編制均有影響。

盡管財務會計與稅務會計存在諸多方面的差異，但任何稅務會計的處理結果均對企業(yè)的財務狀況產(chǎn)生影響，因而稅務會計的種種處理結果均應當與企業(yè)的財務會計相協(xié)調。這種互相協(xié)調關系構成了兩者間聯(lián)系的主要方面。

三、財務會計與稅務會計分離的必然性

1.社會經(jīng)濟條件決定了兩種制度分離的必然性。出資人可以分為國家和自然人，當出資人是國家時，政府就既是征稅者，又是投資報酬的獲得者，由于利益主體的一體化特征，政府和出資人在收益分配上的對立就不存在，這就決定兩種制度可以不必分離，我國在計劃經(jīng)濟條件下基本上采取這種方式。但隨著經(jīng)濟體制改革的深人，當出資人表現(xiàn)為多元化特征時，開始出現(xiàn)政府稅收與企業(yè)所有者投資收益的對立。政府多得，結果必然是這些所有者少得。社會經(jīng)濟條件的變化是財務會計與稅務會計分離的根本原因。

2.政府和出資人取得收益的行為差異決定兩種制度分離的必然性。(1)政府征稅是無償?shù)模鲑Y人取得投資回報是有償?shù)模鞫惖臒o償性決定了政府無資本補償?shù)暮箢欀畱n，更關心企業(yè)收入的一面；與此不同，出資人首先關心的是成本補償，這種關心表現(xiàn)在出資人往往從謹慎的原則出發(fā)多估預計成本，對收入則采取與成本相反的態(tài)度，即少估和推遲確認收入。(2)政府征稅是強制的，而出資人取得投資回報是市場營運之客觀結果。政府征稅的強制性意味當政府要更多的收入以支持其支出時，可以通過強制手段使會計制度更適合于提前和多取得稅收收入。出資人取得投資回報是通過經(jīng)營者或自身的市場運作達成的。他們從市場競爭中實際得到的收入份額是客觀的。(3)政府稅收需要穩(wěn)定，而出資人取得的投資回報因市場變動而不穩(wěn)定。政府稅收需要穩(wěn)定之基礎是稅源穩(wěn)定，會計確認和計量方法的穩(wěn)定，稅率穩(wěn)定，征稅時間穩(wěn)定。由于市場自由競爭性和周期波動性，出資人面臨著投資風險，這不僅使出資人投資報酬不穩(wěn)定或可能得不到報酬，甚至可能虧損或喪失全部投資。(4)政府征稅具有宏觀性，出資人取得報酬只是微觀行為。從宏觀管理角度出發(fā)，政府調整會計制度具有主觀性傾向，如為鼓勵和抑制某些企業(yè)或行業(yè)的發(fā)展，可通過稅法中的會計制度調整達到目的。

3.財務會計的規(guī)范化及稅法的嚴肅性決定兩種制度分離的必然性。財務會計是一門對外報告會計，要為投資者、債權人等會計信息使用者提供有用的會計信息，它必須符合公認會計準則要求，以真實地反映納稅人的財務狀況和經(jīng)營成果，這就要求不能隨稅法的變動而變動，但是又不能不按稅法的要求來計算和繳納稅款。解決這一矛盾的方法，只有建立稅務會計。

稅法是處理國家與納稅人之間的權利、義務關系的法律規(guī)范，每個納稅人都必須無條件執(zhí)行。如果稅務會計合并于財務會計，有時為了照顧財務會計的靈活性，不可避免地會存在某些靈活處理的規(guī)定，很難做到財務會計有關稅收的處理結果嚴格符合稅法的規(guī)定，影響稅收征管工作，不利于保證稅法嚴肅性。

4.豐富會計理論和方法決定兩種制度分離的必然性。我國會計體制改革的目標就是要建立一套能真實公允地反映企業(yè)會計信息的企業(yè)會計準則體系。二者的分離有利于會計學科的發(fā)展。當企業(yè)會計準則體系構建起來后，其穩(wěn)定性和持續(xù)性的保持既有利于會計工作者深入理解和把握會計理論，提高工作質量，也有利于會計理論在實際工作中的運用和檢驗。反之，稅務法規(guī)則就顯得不穩(wěn)定，它會因政府意志的變化及稅務體系的完善而不斷變化，只有將稅務會計從財務會計中分離出來，才能使財務會計按照新的會計制度、會計準則進行核算監(jiān)督，才能使會計改革見成效。同時，稅務會計的建立，會逐漸形成關于納稅活動的會計理論和會計方法，對豐富會計理論、發(fā)展會計方法、完善會計學科體系具有重要意義。

5.建立現(xiàn)代企業(yè)制度決定兩種制度分離的必然性。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，是我國企業(yè)制度改革的基本目標。其基本要求是:產(chǎn)權關系明晰，法人制度健全，政企職責分開，經(jīng)營機制靈活，管理科學規(guī)范。會計準則就是為了達到這一目的而對企業(yè)會計活動的規(guī)范和約束。而稅法是僅從有利于國家政府征集稅收收入，滿足國家利益的需要而制定的。建立現(xiàn)代企業(yè)制度，“準則控制”的會計運行機制是必須的，由于會計準則和稅法具有不同的規(guī)范目標，二者不可能相統(tǒng)一。硬性追求二者的協(xié)調，極大的可能就是會計準則服從于稅法的需要，這將嚴重地破壞會計準則的規(guī)范性，要提高會計信息的決策效用，就要走稅務會計獨立的道路。

6.提高會計信息質量決定兩種制度分離的必然性。稅法是根據(jù)宏觀經(jīng)濟政策和經(jīng)濟發(fā)展水平來制定的，因而稅法高度地體現(xiàn)了國家宏觀經(jīng)濟管理的要求。而財務會計是根據(jù)會計理論和會計慣例進行核算的，體現(xiàn)的是投資者實現(xiàn)資產(chǎn)保值、增值的需要，以及微觀企業(yè)投資者的需要。若財務會計再不與稅務會計分離，會計核算繼續(xù)實行兩頭兼顧，則會影響會計信息質量，使之不能真實、客觀地反映企業(yè)的經(jīng)營成果和財務狀況。若稅務會計從財務會計中分離出來，企業(yè)就可以有較大的自主性，可以在允許的范圍內(nèi)，選擇適合自身的會計處理方法，使其提供的會計信息真實、客觀、公允地反映企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果。

7.我國改革開放與國際接軌決定兩種制度分離的必然性。目前，世界上很多數(shù)國家的稅務會計都是相對獨立，自成體系的，稅務會計逐步完善，在國際范圍內(nèi)受到普遍重視，并發(fā)展成為重要的會計學科。我國實行改革開放以來，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)越來越多，其投資額也越來越大，而我國在國外投資業(yè)務也越來越多，為了符合稅收的國際慣例，改善投資環(huán)境，防止國際避稅，維護我國經(jīng)濟權益和企業(yè)利益，進一步擴大國際間的經(jīng)濟往來，建立獨立的稅務會計也是十分必要的。

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