論會計信息失真的法律約束

[摘要] 近年來，由于種種原因，我國企業(yè)會計信息的質(zhì)量得不到保證，尤其是在會計信息真實性方面的問題顯得尤為突出，造成會計信息失真的原因是多方面的，但究其根本原因是法律約束問題。筆者就會計信息失真的法律約束問題提出了筆者的看法。

[關(guān)鍵詞] 會計信息 信息失真 法律約束

會計信息失真已經(jīng)存在于社會各行業(yè)之中，并已成為當(dāng)今的熱門話題。會計信息失真是信息的不合法、不真實、不準(zhǔn)確和不完整。會計信息的不合法是從總體上對會計資料的不真實、不準(zhǔn)確和不完整的概括。這說明了會計信息失真的根本問題是法律約束的問題，筆者就會計信息失真的法律約束問題提出以下看法。

一、法律規(guī)范不健全、不完善制約著會計信息的真實性

1.會計法律規(guī)范體系不完善導(dǎo)致法律約束失調(diào)

我國現(xiàn)有的會計法律法規(guī)存在許多不足，沒起到應(yīng)有的監(jiān)督作用，其會計法律規(guī)范體系的建設(shè)明顯滯后，仍殘留著不能適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展需要的內(nèi)容，新舊法規(guī)之間存在的“真空帶”導(dǎo)致會計信息的法律約束明顯失調(diào)。如2000年7月1日起實施的修改后的《會計法》仍存在問題。其內(nèi)容上明顯具有滯后性和不完整性，不能適應(yīng)新的時代要求，在法律責(zé)任的規(guī)定上，沒有規(guī)定民事責(zé)任且缺乏實踐可操作性，處罰力度明顯不夠。

2.其他相關(guān)的法律規(guī)范同樣沒有發(fā)揮作用

會計法在法律責(zé)任中規(guī)定了刑事責(zé)任、行政責(zé)任，這就與刑法、行政法及相關(guān)法有關(guān)。從刑法與民法上分析，會計行為的不真實，要么違法，要么侵犯財產(chǎn)、人身關(guān)系;又因為會計法隸屬于經(jīng)濟法這個部門法。所以，有必要對刑法、民法和經(jīng)濟法逐一進(jìn)行分析。

如:我國刑法對違反會計法的行為沒有作出專門的規(guī)定，只是作為目的犯罪，從結(jié)果上加以規(guī)定。由于刑法的不完善，使其并沒有真正起到懲罰作用，這樣就容易出現(xiàn)犯罪行為已經(jīng)發(fā)生，而不能處罰。

2.會計違法行為的法律責(zé)任存在嚴(yán)重的漏洞，導(dǎo)致執(zhí)法不嚴(yán)

我國會計法律責(zé)任存在許多問題。首先是法律責(zé)任主體界定不準(zhǔn)確。會計法修改后對違法行為的處罰采用“雙罰制”，擴大了責(zé)任主體，然而如何來辯別責(zé)任主體的責(zé)任和來界定責(zé)任由誰負(fù)責(zé)時，難度較大。其次是處罰標(biāo)準(zhǔn)存在問題。處罰標(biāo)準(zhǔn)的模糊和沒有具體明確的規(guī)定，執(zhí)法難度相當(dāng)大。我國法律規(guī)范中常出現(xiàn)“情節(jié)嚴(yán)重”的字眼，并以此為據(jù)，對相應(yīng)的違法行為作出處罰。但什么叫“嚴(yán)重”，卻沒有一個明確的標(biāo)準(zhǔn)，以金額大小為標(biāo)準(zhǔn)還是以問題性質(zhì)為標(biāo)準(zhǔn)，亦或其他標(biāo)準(zhǔn)？最后是民事處罰不完善。隨著會計職業(yè)的轉(zhuǎn)變，民事處罰將逐漸占據(jù)主導(dǎo)地位。而現(xiàn)有法律還是重視行政及刑事的法律處罰，而輕視民事法律關(guān)系上的調(diào)節(jié)。

二、會計信息失真的根本問題是法律約束問題

1.主觀因素導(dǎo)致會計信息失真是法律約束不夠的表現(xiàn)

會計信息失真總體表現(xiàn)為客觀因素和主觀因素導(dǎo)致會計信息失真。客觀問題是不可克服的自身缺點，而主觀問題是能夠采用措施加以克服的。

2.會計信息失真的危害性是法律規(guī)范約束不力的后果表現(xiàn)

無論從哪個角度來說，會計信息失真都會對社會造成的危害相當(dāng)大，會嚴(yán)重?fù)p害國家財經(jīng)法規(guī)的權(quán)威性，造成有法不依的局面;為經(jīng)濟犯罪分子提供了滋生腐敗的土壤，造成大量經(jīng)濟犯罪；掩蓋了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，導(dǎo)致決策者失去準(zhǔn)確的決策依據(jù)，誘導(dǎo)投資者做出錯誤的判斷，給投資者造成不應(yīng)有的損失。

3.會計信息失真的根本原因是法律約束問題

造成會計信息失真的原因是多方面的，究其根本是法律約束問題。首先是法制不健全，執(zhí)法不嚴(yán)格，法制觀念淡薄。目前一些法規(guī)和制度已不再適應(yīng)形勢發(fā)展的需要，形成了法律制度的“真空帶”，導(dǎo)致了有“空隙”可鉆。其次是企業(yè)的會計信息缺乏嚴(yán)格的監(jiān)督制約。在我國現(xiàn)有管理體制下，會計的執(zhí)法部門對人和事沒有處理權(quán)，會計人員的命運取決于企業(yè)。各職能部門只就自己職能而為，容易造成各職能部門在監(jiān)督中的“真空地帶”，不能制約和監(jiān)督會計信息的真實。注冊會計師從事的是社會公證性服務(wù)，企業(yè)不委托，無權(quán)對企業(yè)的行為進(jìn)行干預(yù)和處理。最后是利益驅(qū)動、內(nèi)控制度薄弱、會計人員素質(zhì)低下也是造成會計信息失真的主要原因而導(dǎo)致其在計算、記錄、整理、制證、制表過程中出現(xiàn)原則錯誤、技術(shù)錯誤。

三、治理會計信息失真的對策

1.加強會計法制建設(shè)，建立和完善會計法律規(guī)范體系

首先應(yīng)制定《會計信息質(zhì)量保障法》來保障會計信息質(zhì)量，治理會計信息的假冒偽劣，維護(hù)市場經(jīng)濟秩序;有效地彌補會計法的不足。其次，以立法形式確定會計公司的法律地位，建立相應(yīng)的法規(guī)政策，使企業(yè)到會計公司聘用會計人員形成惟一的選擇。使會計公司在有法可依的情況下成立，明確其相應(yīng)的法律地位和責(zé)任，避免出現(xiàn)法律漏洞，造成會計工作秩序新的混亂，保證會計人員依法行使職權(quán)和保證信息真實可靠。

2.完善立法，創(chuàng)造良好的外部法制環(huán)境

加大《會計法》的執(zhí)法力度，從根本上扭轉(zhuǎn)目前會計秩序混亂的局面;完善《刑法》，對涉及到會計問題的經(jīng)濟犯罪作出相應(yīng)的規(guī)定，并把違反會計法的行為作為一種犯罪加以規(guī)定。在司法實踐中采用犯罪行為說，不管結(jié)果是否發(fā)生，只要有行為產(chǎn)生都應(yīng)追究刑事責(zé)任。

3.成立專門的經(jīng)濟司法部門

對財務(wù)會計案件的偵破和審理需要高深的財務(wù)會計、審計等方面專業(yè)知識，同時還要對企業(yè)的經(jīng)營運作規(guī)律有深入了解。但我國目前財務(wù)會計方面經(jīng)濟案件的偵破和審理都是依賴于一般的警察、法官和檢察官，他們對此類案件一般很難勝任。因此，只有建立專門的會計警察和會計法庭，配備專門的會計法律工作者，才能保證會計案件正確地偵察和審理，以維護(hù)有關(guān)的財務(wù)會計法律法規(guī)的有效貫徹執(zhí)行。

綜上所述，只有依靠強制力的法律手段來約束會計行為，才能從根本上解決會計工作秩序混亂的問題和解決會計信息失真的問題，保證會計信息的有效性與合法性。

參考文獻(xiàn):

[1]曹欲曉:論會計真實性.會計研究，2001.4

[2]關(guān)京蘭:實施金融企業(yè)會計制度提高會計信息質(zhì)量.金融會計，2002.2

[3]羅兆華:關(guān)于會計信息失真問題的思考.現(xiàn)代商業(yè)銀行，2002.4

[4]蒲春蘭:對銀行會計信息質(zhì)量的認(rèn)識與思考.西部論壇，2002.6

[5]魯可貴:淺議提高銀行會計信息真實性.現(xiàn)代商業(yè)銀行，2002.11