企業稅務風險防范與化解

隨著經濟全球化、信息化的進程日趨推進，中國新一輪稅制改革的啟動，及20世紀90年代以來各國不斷發生的企業稅務丑聞，各國的立法者、稅務當局和投資者要求企業對稅務承擔的責任越來越大。企業稅務風險問題，日益成為現代公司治理中的重要命題。

一、企業稅務風險的特點

1.預先性。企業稅務風險產生于企業日常的經營活動與財務核算，是在企業實際繳納各項稅金前就已經存在的。它是企業主觀上進行涉稅相關業務計量與核算的調整而導致與稅收政策、法規相背離甚或矛盾的可能性，先于稅務責任的履行行為產生。對這一特點的了解可以幫助企業建立正確的稅務風險控制的時間觀，即在日常生產經營中注意掌握稅收法規的制定及變動，降低稅務風險。

2.必然性。稅收具有強制性，而經濟學的理性人假設和企業以稅后利潤最大化作為經營目標的客觀狀況，說明企業存在永恒追求稅務成本最小化的動機。在此過程中，由于企業與政府間的信息不對稱，企業管理者、財務人員對相應政策法規的理解程度有限性以及稅收執法環境的變化，使得稅務風險成為企業管理中始終難以完全規避的因素，對企業經營造成潛在的持續影響。

3.主觀性。稅務風險產生的直接原因是納稅人和稅務機關對同一涉稅業務的不同理解。除了納稅企業在相應業務中表現出的主觀態度外，不同的稅務機構對稅收制度的理解也可能大不相同，這表明稅款征納雙方能否做到“溝通中的認同”，是稅務風險大小的決定因素之一。

二、稅務風險產生的原因

企業經營發展的首要財務目標是，實現企業價值的最大化，具體表現為稅后利潤的最大化，企業始終存在盡可能少繳稅金與盡可能晚交稅金的動機，這是企業與生俱來的特點，貫穿其生命周期始終。但是，稅收作為政府財政收入的主要來源，其征管必定受到嚴格保障：從社會輿論、公民觀念到公共政策、法規的制定，無不顯示了稅收的強制性。在多重限制和約束下，企業任何主動的財務調節都可能有意或無意地違反相關稅法的規定，從而誘發稅務風險。

1．宏觀角度。①經濟環境變化導致的稅務風險。經濟高速發展時期，政府傾向于加大建設投資和財政支出，企業的稅務負擔相對較重；相反，在經濟不景氣時，稅務減、免、退政策的放寬有助減輕企業負擔，推動其業績改善。企業應分析國民經濟發展所處階段，為自身的稅務風險管理確立標準，避免與經濟發展背道而馳。

②政策、法規環境變化引起的稅務風險。為了促進我國經濟可持續發展，須令其中出現的問題在相關稅收政策得到及時反映。又因為稅務陷阱的存在，這都要求企業財務人員對新出臺的政策、法規進行細致學習，不斷更新財務、稅收知識，以避免對新政策了解不足、理解不透、運用不對而造成的風險。

③執法環境變化導致的稅務風險。稅務機關在涉稅實務中擁有一定的自由裁量權，對于我國這樣一個處于經濟社會轉型期的經濟體而言，更加如此。不同的稅務執法機構和人員對同一企業的同一涉稅行為，可能有不同的判斷和裁定。當稅務當局的理解與企業不一致時就產生稅務風險。企業應做好與相關機構的溝通協調工作以避免此類情況發生。

④社會意識造成的稅務風險。長期以來，我國參照前蘇聯實行高度集權的計劃經濟，而形成的治稅理念，在短期內仍舊存在相當的影響。自改革開放后，市場經濟的飛速發展，各種形式的公司制、“三資”企業、私營和個體企業如雨后春筍大量增加。企業形式的多元化，引致經濟利益多元化的格局，企業追求約束條件下的利益最大化的價值取向，與傳統治稅理念的沖突，也容易誘發稅務風險。

⑤稅務執法造成的稅務風險。我國征稅機關實行“壓力型”稅收計劃考核機制，以完成稅收計劃為核心任務，各級稅務部門為了完成（特別是超額完成）稅收計劃，往往需要運用自由裁量權，根據某一時點上具體稅收任務的完成情況，確定稅收征收管理的“松緊度”。自由裁量權的運用，使得稅務當局掌控著重要的松緊尺度，影響著納稅人的生產經營活動，從而構成了企業涉稅管理中稅務當局的自由裁量風險。另外，稅務執法人員自由裁量權的使用在一定程度上依賴于其個人主觀經驗判斷。當這種理解不能與企業涉稅行為所依據的理念統一時，納稅企業作為弱勢一方，很可能就要受到相應的處罰。

2.微觀角度。①企業管理當局的意識淡薄造成稅務風險。企業管理當局對企業經營情況的有限了解和對稅務籌劃的扭曲理解，往往在發展趨勢上誤導企業的涉稅行為，容易誘發稅務風險。

②財務人員業務水平偏低造成的稅務風險。財務人員的合格工作保證了涉稅資料的真實性、科學性與合法性，這是正確進行稅務風險管理的基礎。財務人員的工作失誤的可能性越大，稅務風險就越大。

③內部審計不健全造成的稅務風險。內部審計的健全程度與稅務風險水平呈負相關關系。內審工作的失效會加大企業稅務風險，并容易導致企業非蓄意的稅收違規行為，給企業帶來較大的經濟損失和深遠的名譽損失。

④內部控制制度風險。內部控制制度是指在企業內部建立和健全會計體系，為確保會計數據的真實正確和財產物資的安全完整，而設置的各種會計處理程序和方法。目的在于提高會計信息質量和保護資產的安全。我國企業財務內控還處于不完善的狀況，在基礎規范、具體運作和受關注程度上都存在深層次的缺陷。

⑤稅務代理服務產生的風險。近年來，我國稅務代理機構發展很快，但其中規模大、信譽好的機構還是屈指可數。大部分中小型代理機構中，業務人員能力有限，素質低下。目前中國稅務代理從業人員的年齡結構，離退休人員占40%左右。我國稅務代理從業人員中，具有大學本科學歷的只有18%，大專學歷的占46%，中專以下學歷的占36%。多數代理機構只是從事代理納稅申報、發票領購、小型業戶的建賬和記賬等簡單的事務性工作，難以普遍開展稅收策劃與咨詢等比較復雜的代理的業務。

三、企業稅務風險的防范與化解

1.明確納稅人權利。長期以來，在我國稅務管理實踐中，更多強調的是納稅人需要履行依法納稅的義務，而對于納稅人權利問題多少的忽略了。在市場經濟中，任何人都有權安排自己的事業，當然包括依據法律可以少繳稅款的權利。為了保證任何經濟個體能夠從這些安排中得到利益，政府當局不得強迫任何人多繳稅。

2.倡導“法治型”治稅模式。我國以完成稅收計劃為核心任務的“壓力型”稅收計劃考核機制，導致的稅務當局自由裁量風險。所以，要規范稅制的變革與調整程序，將稅收制度的開征、調整，納入立法監督機制的法治化軌道，以此推進中國稅制建設的規范化進程，從而穩定微觀經濟個體對于稅制改革的理性預期。

3.鼓勵進行稅務籌劃。在我國的社會經濟生活中，稅收籌劃作為一項重要的納稅人權利，是納稅人結合自身生產經營實際，化解稅務風險的重要工具。而且，在稅收籌劃過程中，通過征納雙方及利益相關者的多方動態博弈，有助于推動整體稅制結構的不斷優化。靜態的角度看，一次稅收籌劃行為，其結果似乎僅僅是征收方的稅收收入數量有所減少。長期動態的角度看，征納雙方通過稅收籌劃進行的博弈機制大體是：征稅方首先選擇并公布稅收政策目標及具體政策→以企業為代表的納稅人，通過稅收籌劃做出反應與對策→征稅方發現目標存在偏差，或政策存在缺陷，及時調整→其他籌劃主體繼續做出預期與反應→征稅方繼續調整政策……。這種博弈過程往復進行多次，最終基本實現長期動態均衡之后，我國稅制結構的優化程度將逐步提高，納稅企業可能面對稅務風險將得到有效地化解。

4.完善企業內部控制，把握會計與稅法差異。完善企業內部控制，要求企業在提高管理水平和加強風險意識上下功夫，在嚴格把握傳統的財務內控手段的同時，充分運用現代化先進的知識技術，形成一套可操作的、可控的內部財務報告組織信息系統，才能達到從根本降低稅務風險的目的。

隨著財務會計制度、準則的不斷發展，稅收政策的逐步完善，財務會計與稅法規定的差異越來越大。企業財務人員只有準確把握這種差異，才能夠正確納稅，避免稅務風險。

5.完善稅務代理制度。稅務代理，指的是稅務代理人在國家法律規定的代理范圍內，受納稅人、扣繳義務人的委托，代為辦理稅務事宜的各項行為的總稱。目前中國的許多稅務代理機構并沒有在實質上與稅務機關完全脫鉤。為了稅務代理事業的長遠發展，應通過行業性的統一管理，在代理范圍、服務質量、收費標準等方面講求規范，使我國的稅務代理機構真正成為獨立執業、自我管理、自我約束、自負盈虧、自我發展的社會中介組織。

6.倡導納稅人訴訟，推進稅收法治化進程。納稅人訴訟，在英美法上又稱為納稅人提起的禁止令請求訴訟，是指以納稅人的身份，針對不符合憲法和法律的不公平稅制、不公平征稅行為特別是政府的違法使用稅款等侵犯國家和社會公共利益的行為向法院提起的訴訟。

積極倡導納稅人訴訟制度，實行私權制衡公權的分工制衡，及時解決稅收沖突，也是一個具有廣博胸懷的大國崛起過程中，所必須完善的稅收環境治理手段，也是規范性稅務風險防范體系得以最終確立的重要基石。

（作者單位：河南大學工商管理學院）