新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》特點(diǎn)評(píng)析

[摘要]從新舊《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》對(duì)比的角度，對(duì)新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》進(jìn)行了較全面的分析，并歸納總結(jié)出了十大特點(diǎn)，認(rèn)為新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》在財(cái)務(wù)管理體制、內(nèi)容等方面有諸多創(chuàng)新，對(duì)構(gòu)建我國(guó)新型企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系具有重大意義。

[關(guān)鍵詞]新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》；財(cái)務(wù)管理；特點(diǎn)評(píng)析

[中圖分類(lèi)號(hào)] F230［文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼］ Ａ

[文章編號(hào)] 1673-0461(2008)06-0091-04

2006年12月4日，財(cái)政部發(fā)布了新的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》[1]（以下簡(jiǎn)稱(chēng)新《通則》），要求國(guó)有及國(guó)有控股的非金融企業(yè)從2007年1月1日起執(zhí)行（其他企業(yè)參照?qǐng)?zhí)行）。新《通則》的實(shí)施標(biāo)志著我國(guó)以新《通則》為主體，以企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)章制度、財(cái)務(wù)管理指導(dǎo)意見(jiàn)、財(cái)政監(jiān)管規(guī)定為配套的新型企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系將逐步建立完善。新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》與新發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》體系同時(shí)實(shí)行，構(gòu)成了我國(guó)企業(yè)財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)核算的完整框架。

新《通則》在財(cái)務(wù)管理體制、內(nèi)容等方面有諸多創(chuàng)新，本文在對(duì)新《通則》進(jìn)行仔細(xì)研讀的基礎(chǔ)上，將新《通則》的創(chuàng)新歸納為十大特點(diǎn)，并逐一加以評(píng)析，以有助于新《通則》的順利實(shí)施。

一、明確了功能定位，轉(zhuǎn)換了財(cái)務(wù)管理觀念

國(guó)家不同時(shí)期的社會(huì)經(jīng)濟(jì)政策和經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，構(gòu)成了企業(yè)重要的財(cái)務(wù)管理環(huán)境。

我國(guó)原有的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》[2]（以下簡(jiǎn)稱(chēng)舊《通則》）是1992年國(guó)務(wù)院授權(quán)財(cái)政部制定發(fā)布的，當(dāng)時(shí)我國(guó)正處于建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的初期，因而仍然帶有“財(cái)務(wù)決定稅收，財(cái)務(wù)決定會(huì)計(jì)”的烙印，財(cái)務(wù)管理模式強(qiáng)調(diào)國(guó)家宏觀理財(cái)，企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主體地位沒(méi)有確立。因此，1993年實(shí)行的企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系，在內(nèi)容上，是以《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》為綱領(lǐng)，以10大行業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)制度為主體，以企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)辦法為補(bǔ)充的，而在形式上，則表現(xiàn)為似乎完整的、卻是封閉的制度體系，缺乏發(fā)展的余地。[3]

隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和資本市場(chǎng)的培育、完善，現(xiàn)代企業(yè)法律制度的逐步健全，企業(yè)成為了市場(chǎng)的主體，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理工作轉(zhuǎn)移到以市場(chǎng)主體為中心。所確立的企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，嚴(yán)格劃分了股東會(huì)、董事會(huì)及經(jīng)營(yíng)者的財(cái)務(wù)管理職貴和權(quán)限。因此，客觀上要求財(cái)務(wù)通則應(yīng)側(cè)重于企業(yè)微觀財(cái)務(wù)，更多地強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，從財(cái)務(wù)管理的主體、范圍、方式、內(nèi)容等方面作出相應(yīng)調(diào)整。[4]

同時(shí)，新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境要求政府作為宏觀財(cái)務(wù)的主體，在規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為、保證經(jīng)濟(jì)目標(biāo)實(shí)現(xiàn)上擺脫傳統(tǒng)的國(guó)有企業(yè)財(cái)務(wù)管理角色，從機(jī)制上實(shí)現(xiàn)微觀財(cái)務(wù)行為的合理化，通過(guò)法律規(guī)范對(duì)企業(yè)在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中涉及的財(cái)務(wù)行為提供指導(dǎo)，為企業(yè)微觀財(cái)務(wù)活動(dòng)創(chuàng)造有利環(huán)境。

并且，近年來(lái)，我國(guó)根據(jù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展需要，對(duì)《公司法》及相關(guān)法律、法規(guī)亦進(jìn)行了修訂，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)的法律法規(guī)環(huán)境逐步完善。2003年，國(guó)務(wù)院頒發(fā)了《企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)監(jiān)督管理暫行條例》，建立了管人、管事、與管資產(chǎn)相結(jié)合的新的國(guó)有資產(chǎn)管理體系，分離了政府作為出資人與社會(huì)管理者之間的不同職能，從而對(duì)財(cái)務(wù)通則提出了新的要求。

因此，由于國(guó)家經(jīng)濟(jì)管理體制和政府職能進(jìn)行了重大改革調(diào)整，企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化，新《通則》轉(zhuǎn)換了財(cái)務(wù)管理觀念，適時(shí)調(diào)整了國(guó)家在新形勢(shì)下管理企業(yè)財(cái)務(wù)的目標(biāo)、方式和途徑，規(guī)范了政府在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的作用，厘清了政府的社會(huì)管理職能和出資人管理職能，使國(guó)家對(duì)國(guó)有企業(yè)的財(cái)務(wù)管理形成宏觀財(cái)務(wù)管理和出資人財(cái)務(wù)管理兩個(gè)領(lǐng)域。明確指出由國(guó)家直接管理企業(yè)具體財(cái)務(wù)事項(xiàng)轉(zhuǎn)變?yōu)橹笇?dǎo)、管理、監(jiān)督、服務(wù)相結(jié)合的管理方式，為企業(yè)的財(cái)務(wù)管理提供指引，改革了財(cái)政對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)的管理方式，切實(shí)實(shí)現(xiàn)了企業(yè)財(cái)務(wù)制度的創(chuàng)新。

二、還原了財(cái)務(wù)管理的本質(zhì)，體現(xiàn)了與相關(guān)法律法規(guī)的銜接

在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，企業(yè)財(cái)務(wù)制度是決定企業(yè)和國(guó)家之間利潤(rùn)分配、利益調(diào)節(jié)的重要工具。財(cái)務(wù)制度根據(jù)財(cái)政政策制定后，企業(yè)就按照財(cái)務(wù)制度的規(guī)定繳納稅款、分配利潤(rùn)、進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。因而，1993年實(shí)施的《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》和十大行業(yè)財(cái)務(wù)制度，具有稅收、會(huì)計(jì)的管理職能，主要是對(duì)會(huì)計(jì)要素確認(rèn)、計(jì)量以及企業(yè)納稅扣除項(xiàng)目及其標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)定。

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深化，國(guó)家稅收制度逐步健全，1994年國(guó)家實(shí)行稅制改革以及2000年后，國(guó)家稅務(wù)總局進(jìn)一步完善了稅收管理制度，專(zhuān)門(mén)下發(fā)了《企業(yè)所得稅納稅扣除管理辦法》，全面地將稅收職能從企業(yè)財(cái)務(wù)制度中分離出去。同時(shí)，隨著會(huì)計(jì)制度的不斷健全，其覆蓋的領(lǐng)域不斷擴(kuò)大，1997年起陸續(xù)發(fā)布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及2001年起執(zhí)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》，已經(jīng)基本吸納了《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》規(guī)定的確認(rèn)和計(jì)量?jī)?nèi)容；2006年2月發(fā)布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》體系（2007年1月1日起上市公司實(shí)施）更是構(gòu)建了完整的會(huì)計(jì)核算體系，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例的趨同。因此，財(cái)務(wù)制度作為會(huì)計(jì)要素確認(rèn)和計(jì)量的功能也已經(jīng)基本被會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所取代。

由于會(huì)計(jì)、稅收職能日趨健全，因此，新《通則》交還了會(huì)計(jì)與稅收承擔(dān)的功能，還原了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的本質(zhì)，明確了企業(yè)財(cái)務(wù)管理要素是資金籌集、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)、成本控制、收益分配、信息管理、財(cái)務(wù)監(jiān)督等動(dòng)態(tài)的財(cái)務(wù)活動(dòng)，圍繞企業(yè)財(cái)務(wù)的實(shí)質(zhì)，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)行為和財(cái)務(wù)關(guān)系作出規(guī)范，引導(dǎo)企業(yè)實(shí)行科學(xué)管理。真正從體制、機(jī)制、制度上解決企業(yè)財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，改變了過(guò)去“重會(huì)計(jì)、輕財(cái)務(wù)”，“重核算、輕管理”的傾向。

同時(shí)，新《通則》還很好地體現(xiàn)了與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的協(xié)調(diào)，以及與修訂后的《公司法》和《證券法》等法律法規(guī)內(nèi)容的街接。如：對(duì)政府補(bǔ)助內(nèi)容的規(guī)范，新《通則》在借鑒國(guó)際通行做法的前提下，明確了企業(yè)取得的政府投資等五類(lèi)財(cái)政資金的處理方式，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——政府補(bǔ)助》的規(guī)定基本一致；對(duì)資產(chǎn)減值內(nèi)容的規(guī)范，新《通則》在保持與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第8號(hào)——資產(chǎn)減值》規(guī)定一致的基礎(chǔ)上，還在財(cái)務(wù)方面提出了建立減值準(zhǔn)備管理制度、對(duì)計(jì)提減值后的資產(chǎn)應(yīng)該實(shí)行監(jiān)督管理、對(duì)發(fā)生的資產(chǎn)損失要按照規(guī)定程序處理等進(jìn)一步的要求；新《通則》還相應(yīng)取消了提取公益金和職工福利費(fèi)的做法，與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬》和《公司法》中的有關(guān)規(guī)定基本一致；關(guān)于以回購(gòu)股份對(duì)經(jīng)營(yíng)者及其他職工實(shí)施股權(quán)激勵(lì)的規(guī)范，也與《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第11號(hào)——股份支付》和《公司法》的有關(guān)規(guī)定基本一致。

三、適用范圍發(fā)生了顯著變化

原《通則》規(guī)范的對(duì)象為在境內(nèi)設(shè)立的各類(lèi)企業(yè)，既包括國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)、集體企業(yè)、民營(yíng)企業(yè)，也包括外資企業(yè)；既包括金融企業(yè)，也包括非金融企業(yè)。而新《通則》將適用范圍調(diào)整為“具備法人資格的國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)”，同時(shí)規(guī)定“金融企業(yè)除外”。對(duì)于其他企業(yè)，規(guī)定為“參照?qǐng)?zhí)行”，同時(shí)把實(shí)現(xiàn)企業(yè)化管理的事業(yè)單位納入“比照?qǐng)?zhí)行”的范圍。[5]這種變化，體現(xiàn)了新時(shí)期財(cái)務(wù)管理的階段性特征。

新《通則》之所以這樣規(guī)范其適用范圍，是因?yàn)椋簩?duì)于非法人企業(yè)，由于其投資者對(duì)企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，從法律上很難區(qū)分投資者個(gè)人與企業(yè)的財(cái)務(wù)關(guān)系，其財(cái)務(wù)活動(dòng)更具有自然人的行為色彩，因而不屬于《通則》的適用范圍。至于金融企業(yè)，由于其在資本結(jié)構(gòu)管理、資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制以及財(cái)政管理方式、方法等方面，具有特殊的要求，為了便于加強(qiáng)金融企業(yè)財(cái)務(wù)管理，財(cái)政部專(zhuān)門(mén)頒發(fā)了《金融企業(yè)財(cái)務(wù)規(guī)則》，使其財(cái)務(wù)管理制度自成體系，因此，新《通則》不再將金融企業(yè)納入適用范圍。而對(duì)于已經(jīng)按照企業(yè)改組轉(zhuǎn)制的事業(yè)單位，其實(shí)際上已經(jīng)脫離了事業(yè)單位的序列，故應(yīng)當(dāng)執(zhí)行《通則》。

四、構(gòu)建了多層級(jí)財(cái)務(wù)主體的財(cái)務(wù)管理模式

企業(yè)財(cái)務(wù)管理主體包括履行社會(huì)管理職能的主管財(cái)政機(jī)關(guān)、追求投資回報(bào)的企業(yè)投資者、實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)的經(jīng)營(yíng)者。而現(xiàn)代企業(yè)制度的管理完善，面臨著產(chǎn)權(quán)是否清晰的問(wèn)題，這就要求企業(yè)的財(cái)務(wù)管理必須對(duì)企業(yè)的投資者、經(jīng)營(yíng)者和政府的監(jiān)管部門(mén)有一個(gè)合理的職權(quán)與責(zé)任劃分，以確立企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制框架。

因此，新《通則》適應(yīng)經(jīng)濟(jì)管理體制改革的要求，順應(yīng)企業(yè)產(chǎn)權(quán)制度改革，從政府宏觀財(cái)務(wù)、投資者財(cái)務(wù)、經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)三個(gè)層次，構(gòu)建了資本權(quán)屬清晰、財(cái)務(wù)關(guān)系明確、符合企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)要求的企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制。新《通則》專(zhuān)門(mén)新增了第二章“企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制”，規(guī)定了建立企業(yè)財(cái)務(wù)管理體制的基本原則和要求，清楚界定了國(guó)家、投資者與經(jīng)營(yíng)者之間的財(cái)務(wù)管理職權(quán)與責(zé)任，以保障企業(yè)在同一財(cái)務(wù)行為中，盡可能公平、合理地對(duì)待不同利益主體的權(quán)益。

政府宏觀財(cái)務(wù)強(qiáng)調(diào)政府應(yīng)將主要職能定位于檢查企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表質(zhì)量，實(shí)施財(cái)務(wù)評(píng)價(jià)，監(jiān)測(cè)財(cái)務(wù)運(yùn)行狀況，履行著社會(huì)管理者的職能。投資者財(cái)務(wù)對(duì)投資者的財(cái)務(wù)管理職責(zé)進(jìn)行了規(guī)定，尤其強(qiáng)調(diào)了國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)的投資者可以履行對(duì)經(jīng)營(yíng)者的激勵(lì)、監(jiān)督、重大財(cái)務(wù)規(guī)章制度的制定權(quán)和重大財(cái)務(wù)活動(dòng)的決策權(quán)；投資者亦可以通過(guò)企業(yè)章程、內(nèi)部制度、合同約定等方式將部分財(cái)務(wù)管理職能授予經(jīng)營(yíng)者。經(jīng)營(yíng)者財(cái)務(wù)是企業(yè)財(cái)務(wù)的精髓，其主要著眼點(diǎn)是財(cái)務(wù)決策和財(cái)務(wù)協(xié)調(diào)。

五、收益分配一視同仁，明確了多元化分配標(biāo)準(zhǔn)

在收益分配規(guī)范中，新《通則》在兼顧公平與穩(wěn)定的原則，處理國(guó)家與企業(yè)、職工的利益分配關(guān)系以及企業(yè)資本積累與投資回報(bào)的關(guān)系等方面均有較大的創(chuàng)新，取消了按比例提取職工福利費(fèi)和提取公益金的規(guī)定，擴(kuò)大了參與企業(yè)收益分配主體的范圍，明確了企業(yè)應(yīng)付國(guó)有利潤(rùn)直接上繳國(guó)庫(kù)的規(guī)定，較好地解決了企業(yè)收益分配的公平與合理性問(wèn)題。

公益金，又稱(chēng)“法定公益金”，是指企業(yè)在稅后利潤(rùn)中按法律所規(guī)定的比例提取的用于企業(yè)職工福利設(shè)施支出的專(zhuān)項(xiàng)資金。然而，在非國(guó)有經(jīng)濟(jì)逐漸壯大，公有制成分在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中的比重不斷下降，企業(yè)的出資者日益多元化的條件下，從企業(yè)稅后凈利潤(rùn)中強(qiáng)制性地提取一部分，用于非企業(yè)投資者的職工集體福利設(shè)施支出，嚴(yán)重違反了所有權(quán)理論，容易引發(fā)企業(yè)投資者與職工之間的利益矛盾。[6]因而，新《通則》取消了提取公益金和職工福利費(fèi)的做法，規(guī)定企業(yè)依法為職工支付的基本醫(yī)療、基本養(yǎng)老、失業(yè)、工傷等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，所需費(fèi)用直接作為成本（費(fèi)用）列支。

由于新《通則》執(zhí)行對(duì)象是國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)，國(guó)家以投資者身份向企業(yè)投入國(guó)有資本，便享有企業(yè)相應(yīng)的所有權(quán)，企業(yè)有義務(wù)向包括國(guó)家在內(nèi)的投資者分配利潤(rùn)。因此，新《通則》明確要求企業(yè)應(yīng)將應(yīng)付國(guó)有利潤(rùn)上繳，以切實(shí)維護(hù)國(guó)家所有者的利益。

現(xiàn)代企業(yè)應(yīng)該實(shí)行按勞和按生產(chǎn)要素相結(jié)合的收益分配制度。新《通則》明確了企業(yè)經(jīng)營(yíng)者和其他職工可以管理、技術(shù)等要素參與企業(yè)收益分配，確定了人力資本參與企業(yè)收益分配的主體地位，規(guī)范了生產(chǎn)要素參與企業(yè)收益分配的內(nèi)容，體現(xiàn)了黨和國(guó)家的“效率優(yōu)先、兼顧公平”和“以按勞分配為主體、多種分配方式并存”的分配思想。同時(shí)，還可激勵(lì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者和員工不斷追求利益最大化，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

六、強(qiáng)化了企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理，建立了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制

企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不僅會(huì)使投資者遭受損失，而且還可能會(huì)轉(zhuǎn)化為政府的財(cái)政風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而影響到政府部門(mén)作為社會(huì)管理者職能的發(fā)揮。然而，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)大都是在有風(fēng)險(xiǎn)的條件下進(jìn)行的，但有些風(fēng)險(xiǎn)是可以規(guī)避和化解的。因而，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理就在于建立預(yù)測(cè)、防范、監(jiān)控、化解財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的機(jī)制，在充分預(yù)測(cè)、評(píng)估的基礎(chǔ)上，采取一定的措施，消除、轉(zhuǎn)移、分散或接受財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)在風(fēng)險(xiǎn)中獲得較高的報(bào)酬，從而實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)目標(biāo)。

為此，新《通則》規(guī)定了企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理制度，明確經(jīng)營(yíng)者、投資者及其他相關(guān)人員的管理權(quán)限和責(zé)任，按照風(fēng)險(xiǎn)與收益均衡、不相容職務(wù)分離等原則，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。新《通則》還首次提出了企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制，自行確定財(cái)務(wù)危機(jī)警戒標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)溝通企業(yè)有關(guān)財(cái)務(wù)危機(jī)預(yù)警的信息，提出解決財(cái)務(wù)危機(jī)的措施和方案。新《通則》關(guān)于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理和財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制的規(guī)定，為企業(yè)經(jīng)營(yíng)的可持續(xù)發(fā)展提供了制度保證。[7]

七、突出了企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)，拓寬了財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域

企業(yè)集團(tuán)作為一種特殊的企業(yè)組織形式，是指以資本為主要聯(lián)結(jié)紐帶的母子公司為主體，以集團(tuán)章程為共同行為規(guī)范的母公司、子公司、參股公司及其他成員企業(yè)或機(jī)構(gòu)共同組成的具有一定規(guī)模的企業(yè)法人聯(lián)合體。[8]隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)集團(tuán)日益壯大，并呈現(xiàn)出生機(jī)勃勃的景象，成為國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的基石。而隨著企業(yè)集團(tuán)規(guī)模的不斷擴(kuò)大，其管理鏈條較長(zhǎng)，內(nèi)外部財(cái)務(wù)關(guān)系逐漸復(fù)雜。因此，為了提高管理效率，新《通則》對(duì)企業(yè)集團(tuán)的財(cái)務(wù)管理體制除必須符合一般企業(yè)的財(cái)務(wù)要求外，還提出了一些具體的規(guī)范要求。如：企業(yè)集團(tuán)公司可根據(jù)自身的組織形式及實(shí)際管理需要自行決定集團(tuán)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理體制；企業(yè)集團(tuán)可以實(shí)行內(nèi)部資金集中統(tǒng)一管理，但應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家有關(guān)金融管理等法律、行政法規(guī)規(guī)定，并不得損害成員企業(yè)的利益；符合國(guó)家規(guī)定條件的企業(yè)集團(tuán)，還可以集中使用研發(fā)費(fèi)用，用于企業(yè)主導(dǎo)產(chǎn)品和核心技術(shù)的自主研發(fā)。

企業(yè)財(cái)務(wù)制度應(yīng)該適應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)的外部環(huán)境及企業(yè)內(nèi)部機(jī)制的變化要求，并有利于促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理制度的建立和完善。由于企業(yè)財(cái)務(wù)行為是不斷變化的，各時(shí)期財(cái)務(wù)管理的重點(diǎn)也有所不同，相應(yīng)地，企業(yè)財(cái)務(wù)制度也應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)，為以后進(jìn)一步改革與發(fā)展企業(yè)財(cái)務(wù)制度留下接口。為此，新《通則》將企業(yè)重組清算、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)信息管理作為財(cái)務(wù)管理的重要內(nèi)容予以規(guī)范，提出了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)戰(zhàn)略、營(yíng)運(yùn)資產(chǎn)等新的理念，并明確提出了企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)預(yù)算管理制度、應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)預(yù)警機(jī)制，以滿(mǎn)足市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理的要求，增強(qiáng)了企業(yè)財(cái)務(wù)管理的前瞻性，為建立開(kāi)放性的新型企業(yè)財(cái)務(wù)制度體系奠定了基礎(chǔ)，也便于日后根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)運(yùn)行、國(guó)家法制建設(shè)情況和宏觀經(jīng)濟(jì)管理的需要，不斷地調(diào)整、改革和發(fā)展企業(yè)財(cái)務(wù)制度。

八、加強(qiáng)了企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)建設(shè)，規(guī)范了財(cái)務(wù)信息用途

加強(qiáng)企業(yè)的科學(xué)管理，是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容。企業(yè)積極推進(jìn)財(cái)務(wù)管理信息化建設(shè)， 構(gòu)建企業(yè)財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)，可以加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和資金監(jiān)控，從而提高資金使用效率和實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)控制，提高財(cái)務(wù)管理的效率，還可以帶動(dòng)其他管理環(huán)節(jié)的高效運(yùn)轉(zhuǎn)。同時(shí)，現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展為企業(yè)建立集中統(tǒng)一的財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)也創(chuàng)造了必要的條件。

為此，新《通則》第八章“信息管理”專(zhuān)門(mén)圍繞財(cái)務(wù)信息管理，從企業(yè)財(cái)務(wù)信息的生成、報(bào)送、審核、披露及使用等各個(gè)方面首次進(jìn)行了規(guī)范，還規(guī)范了財(cái)務(wù)信息使用部門(mén)或人員的職責(zé)、權(quán)利和義務(wù)。[9]

九、建立了有效的企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制

隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入，國(guó)有企業(yè)自主權(quán)特別是財(cái)務(wù)自主權(quán)得到了進(jìn)一步擴(kuò)大和落實(shí)，但由于缺乏企業(yè)財(cái)務(wù)監(jiān)督制度、所有者主體監(jiān)管“缺位”、企業(yè)內(nèi)部約束機(jī)制流于形式，導(dǎo)致不少?lài)?guó)有企業(yè)存在財(cái)務(wù)濫收亂支、國(guó)有資產(chǎn)大量流失的現(xiàn)象，經(jīng)營(yíng)者濫用職權(quán)、謀取私利、獨(dú)斷專(zhuān)行等問(wèn)題也非常普遍。因此，客觀上要求企業(yè)建立一個(gè)設(shè)計(jì)科學(xué)、運(yùn)轉(zhuǎn)有效的財(cái)務(wù)監(jiān)督體系，以強(qiáng)化有關(guān)財(cái)務(wù)規(guī)定的執(zhí)行效力。[10]

為此，新《通則》新增了第九章“財(cái)務(wù)監(jiān)督”內(nèi)容，要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立、健全內(nèi)部財(cái)務(wù)監(jiān)督制度，實(shí)施內(nèi)部財(cái)務(wù)控制，對(duì)財(cái)務(wù)監(jiān)督的主體及其監(jiān)督行為做出了規(guī)定，明確了企業(yè)及其相關(guān)人員財(cái)務(wù)違法行為的法律責(zé)任，確定了依法追究企業(yè)法律責(zé)任的具體措施與途徑，為規(guī)范管理企業(yè)財(cái)務(wù)提供了必要的手段。

十、規(guī)范了企業(yè)的社會(huì)責(zé)任，體現(xiàn)了構(gòu)建和諧社會(huì)的重要思想

新《通則》首次提出了企業(yè)的社會(huì)責(zé)任問(wèn)題，明確要求企業(yè)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)安全生產(chǎn)責(zé)任和環(huán)境保護(hù)責(zé)任，規(guī)定企業(yè)依法實(shí)施安全生產(chǎn)、清潔生產(chǎn)、污染治理、地質(zhì)災(zāi)害防治、生態(tài)恢復(fù)和環(huán)境保護(hù)等所需經(jīng)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)標(biāo)準(zhǔn)列入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當(dāng)期費(fèi)用。[11]

對(duì)于企業(yè)通過(guò)改制、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、合并、分立、托管等方式實(shí)施重組，涉及企業(yè)解除職工勞動(dòng)關(guān)系的，應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定支付經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金或者安置費(fèi)。對(duì)企業(yè)關(guān)閉、依法破產(chǎn)等也做了具體規(guī)定。

在收益分配規(guī)范方面，新《通則》進(jìn)行了較大幅度的改革，較好地確立了企業(yè)收益分配的公平與合理性問(wèn)題，協(xié)調(diào)了企業(yè)與職工之間的財(cái)務(wù)關(guān)系。

此外，新《通則》還明確提出了企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)決策制度，明確決策規(guī)則、程序、權(quán)限和責(zé)任等；應(yīng)當(dāng)建立財(cái)務(wù)決策回避制度，對(duì)投資者、經(jīng)營(yíng)者個(gè)人與企業(yè)利益有沖突的財(cái)務(wù)決策事項(xiàng)，相關(guān)投資者、經(jīng)營(yíng)者應(yīng)當(dāng)回避。財(cái)務(wù)決策制度和財(cái)務(wù)決策回避制度的建立是財(cái)務(wù)管理體制的重大創(chuàng)新，是維護(hù)企業(yè)利益相關(guān)者合法權(quán)益的重要保障。

上述規(guī)定表明：新《通則》不在于給各項(xiàng)財(cái)務(wù)收支范圍及其標(biāo)準(zhǔn)作出規(guī)定，而是立足于保護(hù)國(guó)家財(cái)產(chǎn)和維護(hù)社會(huì)公共利益，保障社會(huì)穩(wěn)定，治理經(jīng)濟(jì)秩序，使企業(yè)價(jià)值最大化和社會(huì)價(jià)值最大化的目標(biāo)得到統(tǒng)一，從而促進(jìn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)的和諧可持續(xù)發(fā)展。

總之，新《企業(yè)財(cái)務(wù)通則》的出臺(tái)，是我國(guó)繼《公司法》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》體系出臺(tái)之后，完善企業(yè)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)環(huán)境的重要舉措。[12] 新《通則》絕不是對(duì)舊《通則》簡(jiǎn)單的修修補(bǔ)補(bǔ)，而是徹底改革。它既不跟稅收制度重疊，也不重復(fù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容，而是跳出了傳統(tǒng)框架，進(jìn)行財(cái)務(wù)觀念的轉(zhuǎn)變，重新界定了財(cái)務(wù)管理職責(zé)，并圍繞財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)管理內(nèi)容進(jìn)行了創(chuàng)新規(guī)范，從而對(duì)加強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理，規(guī)范企業(yè)財(cái)務(wù)行為，保護(hù)企業(yè)及其相關(guān)方的合法權(quán)益，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度建設(shè)具有重大的理論與實(shí)際意義。

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Analysis on Characteristics of New General Rules of Enterprise Finance

ChenQing

(Accounting school，JiangXi University of Finance Economics，NanChang， 330013， China)

Abstract: The Ministry of Finance issued the New Version of Enterprise Financial Rules on December 4， 2006.The paper analyzes comprehensively the New Version of Enterprise Financial Rules and sums up its ten characteristics as compared with the former one. It comes to the conclusion that the New Version of Enterprise Financial Rules has innovation on financial management system and contents， and also has great significance to build a brand-new enterprises financial system.

Key words: the New Version of Enterprise Financial Rules; financial management; analysis of characteristics

（責(zé)任編輯：張積慧）