淺談內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的實(shí)際應(yīng)用

林　麗

【摘要】在社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，隨著醫(yī)療衛(wèi)生改革的不斷深入，醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)從內(nèi)容到形式上發(fā)生了較大變化，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也日益加大。文章對(duì)醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的實(shí)際應(yīng)用進(jìn)行了探討。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院財(cái)務(wù)；內(nèi)部控制；管理應(yīng)用

如果說貨幣資金是醫(yī)院經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的生命線，會(huì)計(jì)信息是醫(yī)院決策的晴雨表，那么醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度則是醫(yī)院的關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)。醫(yī)院內(nèi)部會(huì)計(jì)控制是保證其經(jīng)營(yíng)的安全性、流動(dòng)性、效益性和會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，防止和糾正錯(cuò)誤與舞弊而指定和實(shí)施的政策、措施及程序，是實(shí)現(xiàn)醫(yī)院內(nèi)部自我調(diào)節(jié)、自我約束、自我控制的制衡機(jī)制，處于醫(yī)院管理中樞神經(jīng)系統(tǒng)的重要位置。在社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，隨著醫(yī)療衛(wèi)生改革的不斷深入，醫(yī)療機(jī)構(gòu)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)從內(nèi)容到形式上發(fā)生了較大變化，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也日益加大。醫(yī)院只有結(jié)合自身特定的行業(yè)、經(jīng)營(yíng)、經(jīng)濟(jì)環(huán)境，通過建立健全有效的內(nèi)部控制，不斷提高醫(yī)院經(jīng)濟(jì)管理水平和效率，才能適應(yīng)現(xiàn)代醫(yī)院發(fā)展的需要。由此，內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的實(shí)際應(yīng)用就顯得尤為重要，具體來說，可以從以下幾個(gè)方面來考慮：

一、 加強(qiáng)醫(yī)院預(yù)算管理，實(shí)現(xiàn)資源的合理配置

醫(yī)院預(yù)算既是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的財(cái)力保證，也是財(cái)務(wù)管理的基本依據(jù)，因此，必須重視和加強(qiáng)預(yù)算的工作，建立適合自身特點(diǎn)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算管理體制，以確保控制支出，合理安排支出。為了保證預(yù)算編制的合理，要根據(jù)醫(yī)院的實(shí)際情況，對(duì)上年度預(yù)算執(zhí)行情況作全面分析，對(duì)本年度的經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目進(jìn)行審定和優(yōu)化，堅(jiān)持“收支統(tǒng)管，統(tǒng)籌兼顧，保證重點(diǎn)，歸口管理，積極穩(wěn)妥，依法理財(cái)”的原則，對(duì)重點(diǎn)建設(shè)發(fā)展項(xiàng)目給予優(yōu)先權(quán)，對(duì)不合理的支出要進(jìn)行調(diào)整，將醫(yī)院的總體目標(biāo)通過預(yù)算分解為各職能部門的具體目標(biāo)。年度預(yù)算一經(jīng)批準(zhǔn)，無特殊情況不得隨意突破，確需調(diào)整時(shí)應(yīng)履行正式手續(xù)。審定的預(yù)算嚴(yán)格執(zhí)行，財(cái)務(wù)部門要根據(jù)額度層層分解下達(dá)，逐級(jí)執(zhí)行把關(guān)。預(yù)算內(nèi)經(jīng)費(fèi)支出仍要履行審批手續(xù)，分級(jí)授權(quán)控制，杜絕執(zhí)行偏移。對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況按月度、季度、年度進(jìn)行考核，并與績(jī)效考核相結(jié)合，同時(shí)定期向預(yù)算執(zhí)行部門進(jìn)行反饋。預(yù)算年度結(jié)束，財(cái)務(wù)部門必須向職代會(huì)提交預(yù)算執(zhí)行情況報(bào)告，并揭示非常事項(xiàng)及不可控因素對(duì)預(yù)算執(zhí)行的影響，為下年度預(yù)算的編制提供依據(jù)。

二、 加強(qiáng)收入、支出的內(nèi)部控制

收入、支出由于直接涉及貨幣資金的收付，因而要加強(qiáng)對(duì)收入、支出的控制，堵塞一切可能出現(xiàn)的漏洞。

醫(yī)院收入的重點(diǎn)是加強(qiáng)醫(yī)療收入和藥品收入的控制，通過控制，確保醫(yī)院收入及時(shí)、正確、全部入賬。加強(qiáng)收入的控制應(yīng)注意做好以下幾方面的工作：（1）合理設(shè)置崗位，不相容職務(wù)相互分離，加強(qiáng)制約與監(jiān)督；（2）依法組織收入，醫(yī)院的各項(xiàng)收入由財(cái)務(wù)部門及時(shí)統(tǒng)一收取、核算、管理，配備專職收費(fèi)人員；明確結(jié)算時(shí)間，利用醫(yī)院的信息管理軟件，對(duì)各項(xiàng)醫(yī)療服務(wù)收入必須規(guī)定收入統(tǒng)計(jì)起止時(shí)間，保證每一筆收入得到及時(shí)反映，并至少通過兩種以上的不同途徑進(jìn)行統(tǒng)計(jì)，進(jìn)行收入數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性校驗(yàn)；（3）加強(qiáng)印章管理，財(cái)務(wù)專用章應(yīng)由專人保管，個(gè)人名章必須由本人或其授權(quán)人保管。嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章；（4）建立健全單據(jù)管理制度，財(cái)務(wù)部門要組織專人對(duì)票據(jù)進(jìn)行管理，設(shè)立票據(jù)登記簿詳細(xì)記錄，嚴(yán)格票據(jù)的領(lǐng)用、退換手續(xù)，定期盤點(diǎn)票據(jù)庫(kù)存并與登記記錄核對(duì)。收費(fèi)人員在票據(jù)使用過程中應(yīng)按單據(jù)號(hào)碼順序使用，嚴(yán)禁單據(jù)號(hào)跳躍或倒籠使用票據(jù)；（5）加強(qiáng)醫(yī)療服務(wù)價(jià)格管理。不允許私自收取患者的各種檢查和治療費(fèi)用，不得違反醫(yī)療收費(fèi)價(jià)格規(guī)定亂收費(fèi)，醫(yī)療費(fèi)用的減免應(yīng)嚴(yán)格按照醫(yī)院出臺(tái)的醫(yī)療救助減免辦法和比例執(zhí)行；（6）建立退費(fèi)管理制度，授權(quán)專人管理退費(fèi)，完備退費(fèi)手續(xù)，凡因故發(fā)生病人退費(fèi)時(shí)，應(yīng)索回原收據(jù)及診療單，并取得相關(guān)科室證明，才能辦理退費(fèi)；（7）制定科學(xué)的經(jīng)濟(jì)管理方案，不斷完善績(jī)效工資管理辦法。嚴(yán)禁將醫(yī)療服務(wù)收入直接與個(gè)人收入掛鉤，嚴(yán)禁對(duì)藥品、儀器檢查、生化檢驗(yàn)及其他特殊檢查費(fèi)等實(shí)行“開單提成”，嚴(yán)禁將藥品收入列入科室業(yè)務(wù)收入進(jìn)行考核。

支出控制要求：（1）加強(qiáng)支出申請(qǐng)、審批、執(zhí)行、審核和付款等各環(huán)節(jié)的管理；（2）把好支出的審批關(guān)，制定詳細(xì)的支出審批制度和權(quán)限并嚴(yán)格執(zhí)行，嚴(yán)禁無審批支出，強(qiáng)調(diào)建立重大支出集體決策制度和責(zé)任追究制度；（3）支出的發(fā)生必須符合年度預(yù)算計(jì)劃， 必須控制在預(yù)算指標(biāo)內(nèi)，嚴(yán)禁超支；（4）把好采購(gòu)關(guān)，推行公開招標(biāo)采購(gòu)，杜絕購(gòu)銷中的商業(yè)賄賂行為，降低采購(gòu)成本，限定儲(chǔ)備限額，降低流通環(huán)節(jié)資金占用和物資的儲(chǔ)備費(fèi)用。

三、 健全貨幣資金內(nèi)控制度，保證貨幣資金安全可控

貨幣資金是醫(yī)院流動(dòng)性最強(qiáng)、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的資產(chǎn)，是醫(yī)院生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。大多數(shù)違法亂紀(jì)行為都與貨幣資金有關(guān)，因此更需加強(qiáng)貨幣資金的內(nèi)控和管理：（1）嚴(yán)格限定崗位職責(zé)和權(quán)限，實(shí)行崗位間相互牽制，不相容崗位嚴(yán)禁兼職；不得由一人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的全過程，辦理貨幣資金業(yè)務(wù)人員有計(jì)劃地進(jìn)行輪崗；（2）印章保管要謹(jǐn)慎，責(zé)任到人，嚴(yán)禁一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章；（3）嚴(yán)格執(zhí)行《現(xiàn)金管理暫行條例》，實(shí)行現(xiàn)金庫(kù)存限額管理；加強(qiáng)銀行賬戶管理，按規(guī)定開立賬戶，嚴(yán)禁出借銀行賬戶，加強(qiáng)銀行存款的對(duì)賬控制，每月由出納和編制收付憑證以外的財(cái)會(huì)人員核對(duì)銀行賬戶，編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；（4）現(xiàn)金日清月結(jié)，定期、不定期進(jìn)行核查；（5）定期編制貨幣資金的預(yù)算，對(duì)一定時(shí)期內(nèi)的收支進(jìn)行統(tǒng)籌安排；對(duì)有款項(xiàng)往來的單位定期對(duì)賬；（6）加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高財(cái)務(wù)人員掌握防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)如識(shí)別假票據(jù)等的手段和方法；強(qiáng)調(diào)職業(yè)道德修養(yǎng)，堅(jiān)持不懈地對(duì)財(cái)務(wù)人員尤其是與現(xiàn)金發(fā)生接觸的人員進(jìn)行嚴(yán)格的自律教育，樹立其自我保護(hù)和奉公守法的意識(shí)。

四、建立固定資產(chǎn)、藥品及庫(kù)存物資的控制制度

固定資產(chǎn)的控制要求醫(yī)療機(jī)構(gòu)制定管理業(yè)務(wù)流程，建立購(gòu)建論證制度，加強(qiáng)購(gòu)建控制、驗(yàn)收控制、維修保養(yǎng)控制、使用控制、處理控制和盤點(diǎn)控制，重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)購(gòu)建過程中的各部門參與，確保公開透明、降低購(gòu)建成本。其關(guān)鍵控制點(diǎn)：（1）注重購(gòu)置論證，采取公開、透明的購(gòu)建方式，努力降低采購(gòu)成本，防止暗箱操作，尤其大型醫(yī)用設(shè)備配置嚴(yán)格按照準(zhǔn)入規(guī)定履行報(bào)批手續(xù)，杜絕盲目購(gòu)置；（2）強(qiáng)化內(nèi)部制約管理機(jī)制，在全面清產(chǎn)核資的基礎(chǔ)上，建立科學(xué)的固定資產(chǎn)核算體系，使總賬、明細(xì)賬、固定資產(chǎn)卡片形成一個(gè)完整的系統(tǒng)，真正實(shí)現(xiàn)賬卡核算管理的統(tǒng)一；（3）定期清查固定資產(chǎn)，做好詳細(xì)登記，固定資產(chǎn)的處置按照管理權(quán)限逐級(jí)審批，并按規(guī)定進(jìn)行賬面調(diào)整；（4）完善交接制度，實(shí)施動(dòng)態(tài)監(jiān)控，確保有效管理。

藥品及庫(kù)存物資是醫(yī)院重要的流動(dòng)資產(chǎn)，數(shù)量大，品種多，管理難度大，主要應(yīng)從物品的請(qǐng)購(gòu)審批、采購(gòu)、驗(yàn)收、保管、領(lǐng)用、發(fā)出、盤點(diǎn)、處置等環(huán)節(jié)找出關(guān)鍵控制點(diǎn)，采用授權(quán)批準(zhǔn)、相互核對(duì)、限制接觸等一系列控制方法，嚴(yán)格控制各種物品資產(chǎn)的缺損、報(bào)廢等造成的損失，并實(shí)行責(zé)任追究制。控制的重點(diǎn)是：（1）加強(qiáng)采購(gòu)決策控制，強(qiáng)調(diào)建立藥品及庫(kù)存物資采購(gòu)管理制度，按國(guó)家有關(guān)規(guī)定的采購(gòu)方式，實(shí)行單位統(tǒng)一采購(gòu)，不得由同一部門或一人辦理業(yè)務(wù)的全過程；（2）通過編制預(yù)算計(jì)劃來合理確定經(jīng)濟(jì)采購(gòu)量，降低采購(gòu)及儲(chǔ)存成本，加速資金的周轉(zhuǎn)；（3）所有藥品及庫(kù)存物資必須經(jīng)過驗(yàn)收入庫(kù)才能領(lǐng)用；不經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)，一律不準(zhǔn)辦理資金結(jié)算；（4）財(cái)務(wù)部門每月與歸口管理部門核對(duì)賬目，保證賬賬、賬實(shí)相符，庫(kù)房實(shí)地盤點(diǎn)每年不得少于一次；對(duì)于盤虧、盤盈的存貨，應(yīng)及時(shí)核實(shí)數(shù)量金額，查明原因，并編制存貨盤點(diǎn)報(bào)告表，依照程序報(bào)批處置。

五、建立工程項(xiàng)目控制制度

醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)建立工程項(xiàng)目授權(quán)批準(zhǔn)制度、概預(yù)算控制制度、工程價(jià)款支付控制制度和竣工決算控制制度。（1）按照決策科學(xué)化，民主化要求，采取專家評(píng)審、民主評(píng)議、結(jié)果公示等多種方式，廣泛征求有關(guān)各方意見，實(shí)行集體決策，嚴(yán)禁任何個(gè)人單獨(dú)決策工程項(xiàng)目或擅自改變集體決策意見；（2）不得由同一部門或一人辦理業(yè)務(wù)的全過程；嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)的機(jī)構(gòu)或人員辦理工程項(xiàng)目業(yè)務(wù)；（3）嚴(yán)格按照工程進(jìn)度或合同約定支付價(jià)款；對(duì)工程變更等原因造成價(jià)款支付方式和金額發(fā)生變動(dòng)的，須經(jīng)財(cái)務(wù)、審計(jì)部門審核并按照審批程序報(bào)批后付款；（4）未經(jīng)竣工決算審計(jì)的工程項(xiàng)目，不得辦理資產(chǎn)驗(yàn)收和移交。

六、建立對(duì)外投資控制制度，防止國(guó)有資產(chǎn)流失

醫(yī)療機(jī)構(gòu)對(duì)外投資的種類繁多，如以醫(yī)院公有土地合作建設(shè)醫(yī)療用房活其他設(shè)施、藥物研發(fā)、醫(yī)療設(shè)備租賃協(xié)作、技術(shù)合作、購(gòu)買債券、銀行貸款擴(kuò)大醫(yī)療規(guī)模等，應(yīng)重點(diǎn)規(guī)范對(duì)外投資的決策機(jī)制和程序，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。（1）所有對(duì)外投資項(xiàng)目必須事先立項(xiàng)，組織由財(cái)務(wù)、審計(jì)、紀(jì)檢等職能部門和有關(guān)專家或有資質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)性、收益性論證評(píng)估，經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)集體決策，按規(guī)定程序逐級(jí)上報(bào)批準(zhǔn)；嚴(yán)禁個(gè)人自行決定對(duì)外投資或擅自改變集體決策意見；（2）以無形資產(chǎn)對(duì)外投資必須進(jìn)行評(píng)估；（3）建立對(duì)外投資責(zé)任追究制度、項(xiàng)目追蹤管理制度，加強(qiáng)對(duì)外投資增減變動(dòng)及投資收益的會(huì)計(jì)核算，追蹤管理，對(duì)出現(xiàn)的問題和風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)采取應(yīng)對(duì)措施，保證資產(chǎn)的安全與完整；（4）加強(qiáng)對(duì)外投資的收回、轉(zhuǎn)讓和核銷等處置控制，對(duì)外投資的處置必須履行報(bào)批手續(xù)。

七、加強(qiáng)債權(quán)債務(wù)管理，減少和控制風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生

為加強(qiáng)債權(quán)債務(wù)的管理，確保國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整，醫(yī)療機(jī)構(gòu)應(yīng)加強(qiáng)病人住院預(yù)交金、應(yīng)收在院病人醫(yī)藥費(fèi)、醫(yī)療欠費(fèi)管理控制，加強(qiáng)債務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)、定期清理、分析報(bào)告控制。（1）不得由一人辦理債權(quán)債務(wù)業(yè)務(wù)的全過程；（2）大額債權(quán)必須有保全措施；（3）加強(qiáng)債權(quán)賬齡分析，采取函證、對(duì)賬形式加強(qiáng)催收管理和會(huì)計(jì)核算，定期將情況編制報(bào)表向醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)報(bào)告；（4）對(duì)債務(wù)要充分考慮資產(chǎn)總額及構(gòu)成、還款能力、對(duì)醫(yī)療機(jī)構(gòu)可持續(xù)發(fā)展的影響等因素，嚴(yán)格控制借債規(guī)模，大額債務(wù)必須經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)集體決策；（5）加強(qiáng)債務(wù)清理結(jié)算，及時(shí)清償防止呆賬，防范和控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

八、加強(qiáng)財(cái)務(wù)電子信息化控制，建立嚴(yán)密的網(wǎng)絡(luò)管理化系統(tǒng)

財(cái)務(wù)電子信息化的實(shí)施，可以大大提高會(huì)計(jì)工作效率和會(huì)計(jì)工作的水平，從根本上促進(jìn)醫(yī)院管理系統(tǒng)與管理理念的改革與更新。財(cái)務(wù)電子信息化的控制要求醫(yī)療機(jī)構(gòu)加強(qiáng)財(cái)務(wù)電子信息系統(tǒng)的功能、應(yīng)用、安全和檔案控制，強(qiáng)調(diào)財(cái)務(wù)電子信息系統(tǒng)凡涉及到資金管理、物資管理、收入、成本費(fèi)用等部分，其功能、業(yè)務(wù)流程、操作授權(quán)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)和數(shù)據(jù)校驗(yàn)等方面必須符合內(nèi)部控制的要求。（1）選擇符合國(guó)家規(guī)定的，性能安全穩(wěn)定的專業(yè)軟件；（2）加強(qiáng)財(cái)務(wù)電子信息系統(tǒng)的應(yīng)用控制，建立用戶操作管理、上機(jī)守則、操作規(guī)程及上機(jī)記錄制度；（3）加強(qiáng)對(duì)操作員的控制，實(shí)行操作授權(quán)，嚴(yán)禁未經(jīng)授權(quán)操作數(shù)據(jù)庫(kù)；（4）監(jiān)控?cái)?shù)據(jù)處理過程中各項(xiàng)操作的次序控制，數(shù)據(jù)防錯(cuò)、糾錯(cuò)有效性控制，修改權(quán)限和修改痕跡控制，確保數(shù)據(jù)輸入、處理、輸出的真實(shí)性、完整性、準(zhǔn)確性和安全性；（5）建立財(cái)務(wù)電子信息檔案管理制度，加強(qiáng)文件儲(chǔ)存與保管控制，數(shù)據(jù)要及時(shí)雙備份，專人保管，并存放在安全可靠的不同地點(diǎn)。

醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是醫(yī)院財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，是進(jìn)行管理的主要工具和手段。有效的醫(yī)院內(nèi)部控制制度，對(duì)明確和規(guī)范醫(yī)院內(nèi)部各部門、各崗位的職責(zé)和行為，保證經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，提高管理效率和保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，規(guī)范會(huì)計(jì)秩序，防止會(huì)計(jì)信息失真，乃至改善醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)管理，保障醫(yī)院的持續(xù)健康發(fā)展起著至關(guān)重要的作用。加強(qiáng)醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制應(yīng)以《醫(yī)院財(cái)務(wù)制度》等法律法規(guī)為依據(jù)，堅(jiān)持“以病人為中心”的基本思想，結(jié)合本院的具體情況，制定符合本院發(fā)展要求的內(nèi)部控制制度，并不斷進(jìn)行完善，以有效提高醫(yī)院的內(nèi)部控制效率，增強(qiáng)綜合競(jìng)爭(zhēng)力，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院的可持續(xù)發(fā)展。

【作者簡(jiǎn)介】林麗（1980- ），女，福建省級(jí)機(jī)關(guān)醫(yī)院會(huì)計(jì)。