淺議稅收執法風險及防范

【摘 要】 隨著稅收征管體系的改革，納稅人的納稅法律意識逐漸增強，財稅部門的征管壓力越來越大，風險也越來越高。為減少稅收執法風險，保護稅務執法人員和納稅人的利益，合理征稅，合理納稅，必須制定和采取相應的規避風險的措施。

【關鍵詞】 稅收執法；風險；環節オ

稅務執法風險是稅務機關在實施稅務管理、稅款征收等稅收執法過程中，有可能受到責任追究或遭受損失、傷害的危險。隨著社會主義法制的不斷健全和完善，任何一個行政執法主體都將面臨著這樣的執法風險，稅務機關更是如此。近年來，隨著行政復議法、行政訴訟法、國家賠償法、新征管法及其實施細則等各項法律法規的深入實施，社會法制化程度不斷提高，稅務行政管理相對人的維權意識和法律意識顯著增強，以及依法治稅的推進，客觀上對稅務機關的執法工作提出了更高的要求，稅務執法風險逐年增大。

一、稅收執法環節中的潛在風險

1、稅務登記環節的風險

稅務登記環節是整個稅務流程的起始環節，基礎作用不容忽視。特別是在實行信息化管理的今天，如果稅務登記資料采集、錄入不準確，將產生一系列難以回避的棘手問題。例如，納稅人性質登記錯誤將使稅種、稅率、征收方式、稅款級次的確定和劃分產生紊亂，甚至影響到日后稅務稽查中對案件的最終定性。納稅人出于種種目的，在申報登記時，不如實填寫有關內容，甚至嚴重失實。同時，稅務機關審核把關不嚴，未進行實地調查，或雖進行實地調查，但對不符合條件的企業認為其條件符合，更容易出現稅務執法風險。

2、注銷稅務登記環節的風險

在日常管理實踐中，相當一部分企業納稅人注銷稅務登記存在不規范現象，繼而引發一系列涉稅問題，形成管理漏洞。如果不及時辦理相應的注銷手續，就可能不會及時結清所欠稅款和稅收罰款，也可能不及時繳回所購發票。特別值得注意的是，被工商行政管理部門吊銷營業執照時，因為是工商行政管理部門的主動行為，并且不需要收到稅務部門的注銷稅務登記證件就可以辦理注銷工商登記。所以，如果工商行政管理機關不及時向稅務機關通報吊銷營業執照的事項，稅務部門很可能不會及時辦理注銷稅務登記。這時，就有納稅人繼續向稅務機關領購發票并利用這些發票從事經營甚至發票違法活動的可能，稅務機關就要承擔很大的風險。

3、發票管理風險

目前，就地稅部門而言，除定額發票外，各地對普通發票普遍實行繳票交稅的管理辦法。稅收征管法規明確規定，除外來臨時經營戶外不得收取發票保證金，這項看似合理的規定實則埋下了巨大執法隱患。一旦納稅人攜票走失，稅務機關就要承擔丟失發票的風險。另外，定額發票實行先稅后票，這實際上屬于提前征收稅款，與稅法宗旨不符，名不正言不順。

我國目前稅務征管格局在相當程度上就是以票管稅：發票必須從稅務機關購買，作為稅收扣除憑據必須取得相應的發票（增值稅抵扣憑證；消費稅扣除上個環節的已納消費稅憑證；出口退稅憑證；營業稅營業額扣除憑證；所得稅扣除項目憑證；個人所得稅扣除項目憑證等）。由此，以下行為都會導致極大的執法風險。

（1）稅務機關的過失。

稅務機關可能存在的問題：比如未按規定期限發售發票；納稅人身份認定有誤導致發票發售錯誤（如增值稅一般納稅人的身份認定不正確導致不符合一般納稅人資格的發售了增值稅專用發票，而符合一般納稅人條件的卻剝奪其資格而不發售增值稅專用發票等不正常行為），引發風險。

（2）納稅人的違法行為。

大多數納稅人的偷逃稅款行為，都不可避免地涉及到發票。隨著市場經濟的發展，路口街角公然兜售假發票，通過手機和互聯網發布假發票信息的違法現象愈演愈烈。一些新辦企業利用開辦初期時存在稅務機關對其情況不熟悉、監管未到位的情況，采取“打一槍換一個地方”的方式，在短期內大量購買增值稅專用發票虛開、騙取或偷逃稅后逃之夭夭。一些不良企業利用假發票侵占稅基，偷逃國家稅款的行為，成為當前經濟活動中的毒瘤，同時給稅務機關帶來很大的執法風險。

4、納稅評估風險

中國目前實施了《企業財產損失所得稅稅前扣除鑒證業務準則（試行）》、《企業所得稅匯算清繳納稅申報鑒證業務準則（試行）》。實行這兩個《準則》可以利用專業的社會中介機構，提高企業關于復雜的企業所得稅的納稅質量，降低和化解這些復雜稅務業務的風險。但是，納稅評估是一把雙刃劍，納稅評估自身也會產生風險：一是評估工作有疏漏，容易造成稅款流失。稅務人員在這一環節中最容易出現評估不徹底、不到位，錯評估，甚至在評估中做人情，放任稅款流失，對屬于偷稅而該移送稽查立案查處的案件不移送等情況。還有就是評估過程中程序缺位、越位，造成程序違法。二是納稅評估行為的性質是什么，如果納稅評估確認了納稅人的行為無違法狀態，但事后又被查出有違法行為時，責任應由誰承擔？稅務機關還是納稅人？

二、對策及建議

為減少稅收執法風險，保護稅務執法人員和納稅人的利益，合理征稅，合理納稅，真正做到使稅收能“取之于民，用之于民”，必須制定和采取相應的規避風險的措施。

1、完善稅法體系，規避制度風險

稅法紕漏產生的風險是最大的風險。因此，完善稅法體系，修正稅法紕漏，是規避風險的治本之策。一是要提高稅法層次。建議將一些試行多年，并且已趨于穩定的稅種的暫行條例修訂升級，上升為法律，增強稅法的權威性、規范性、嚴肅性和穩定性，減少執法風險。二是要修訂現行法律法規。修訂稅法有助于適應新情況，解決新問題，從根本上降低執法風險。三是以法律形式明確稅法的解釋機關、解釋標準等，建立統一的規范性稅法解釋機制，禁止對稅法做擴大解釋或類推解釋，避免稅收執法中的任意性，降低風險。

2、建立健全協助、保護稅收的網絡

加強與協助和保護稅收的部門的溝通合作。與公安、檢察、法院等機關定期召開會議，研究涉稅案件的查處情況等。與工商部門密切配合，建立定期聯系制度，防止漏征、漏管等發生。通過金融機構定期了解和掌握納稅人的生產經營的資金流動情況，必要時能進行合理的稅收保全與強制措施。在財政、稅務、審計、海關等部門建立互通信息網絡，實現信息共享。形成全社會的誠信稅收網，從而進一步推進稅收管理的法治化、信息化、科學化、集約化和社會化，不斷提高稅收管理的效果和水平。

3、嚴格稅收執法程序

嚴格按照稅法規定的稅收征收、管理、檢查、處罰、復議分開和制約原則，明確稅收征管權的行使界限。細化稅收各個環節，明確每一環節的權力與義務，同時提高執法人員的素質、能力和自我保護意識。如隨程拍攝執法過程，一旦發生納稅分歧即可作為證據，從而防止納稅人轉移有利證據。在日常的稅收執法工作中，從定崗定責、設計工作流程入手，對執法崗位實施有效的責任考核，強化日常的稅收執法監督。從細微處著手，注重防微杜漸，防范稅收執法人員因一時的疏忽懈怠而釀成大錯，減少不必要的稅收執法風險的發生。

【參考文獻】

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［3］ 賀炎.淺議稅收征管風險［M］.稅務研究，2006（6）．

【作者簡介】

方菊芳（1983-），女，浙江臺州人，浙江財經學院碩士研究生，研究方向：稅收理論與政策．