高職院校內部績效預算管理的現狀研究

　　【摘要】當前，高職院校競爭日益激烈，生存環境日益惡化，而國家財政及主管部門對高職院校投入不大，銀行信貸規模緊縮。學校自身應考慮如何加強預算管理與績效考核，使財務預算的執行與績效考核的管理成為有機的整體，從而促使學校財務預算與績效計劃的編制更具可操作性，行之有效，切合實際，以便節約資金，集中有限的財力創造更多的效益，增強學校競爭力。
　　【關鍵詞】財務預算；績效考核；彈性預算；激勵機制
　　
　　到2007年為止，全國高職院校數目高達1 168所，湖南省就有78所。這些高職學院大多是以前的中專學校升級而成的，硬件設施陳舊，專業、課程的設置未能與市場有機結合并達到高等職業教育的要求。且有部分高職院校是由兩所或以上的中專合并而成，在學校文化、專業設置及管理方式上差異較大，難以短期內融合為一體，形成核心競爭力，從而造成現在這樣一種格局：招生市場競爭日益激烈，學校辦學成本居高，資金浪費較大，財務決算基本上年年赤字，只能靠貸款過日子。這樣年年貸款，越貸越多，形成了一種惡性循環，辦學舉步維艱。筆者認為，要通過長期規劃改變這種劣勢，學校必須在財務預算與績效管理上下大力氣，降低辦學成本，扭虧為盈，逐步積累發展資金。可以通過以下幾個方面來進行。
　　
　　一、編制切實可行的財務預算
　　
　　世界上幾乎沒有不編制財務預算的學校，但我國大多數學校的財務預算與實際情況相差甚遠，預算的可調整性與適應性差，執行起來困難較大，最后變為一紙空文，成了應對上級財務檢查的工具。如何使學校財務預算真正地發揮作用，筆者認為應從以下幾個方面著手：
　　（一）“量入為出，量力而行”，全面考查與了解學校全年收入與支出數，堅持“收支平衡，略有結余”的預算原則
　　學校應遵循“謹慎性原則”，切不可高估收入或者低估支出，尤其是對一些保證學校正常運行的硬性支出，如水電費、教師工資、基本辦公費等，這樣才能使預算總的收支與實際相符。需要注意的是，不可高估收入并不是要故意少估，造成收入截留。例如，在高職院校中的成人教育這一塊，有的高職院校采取聯合辦學形式，利用學院的優惠政策與聯辦單位簽訂真假兩份協議。一份用于應付檢查，另一份作為與聯辦單位結算的真實憑證，其差額收入進了學院“小金庫”。另外，對形形色色的證件費、工本費、蓋章費、代收費的管理較弱，相關部門可以從中加價收費、搭車收費，加上委托單位的返回款等，使其成為某些系、部、處、室的“小金庫”的重要資金來源。再比如，有的高職院校有附屬單位，這些附屬單位往往向學院上繳一些款項（如食堂、接待中心、小賣部上繳的管理費和承包費，出租門面的租金收入等等）。學校截留這些收入單獨設賬，自成體系，成為隱秘的第二財務。另外，還要考慮學校組織收入的季節性，嚴格按時間制約預算資金的使用，盡量避免收入還沒入庫就要支出的收支倒掛情況的發生。
　　（二）應改變長期以來實行增量預算的老辦法，實行零基預算，細化預算科目，加強預算約束力度
　　所謂零基預算法，就是“以零為基礎編制計劃和預算”的方法。這種方法在編制預算時，對所有的預算支出從零開始，從根本上研究、分析和判斷每項預算支出的大小及其必要性，在此前提下按照項目的輕重緩急來分配預算資金。由于零基預算不受過去條條框框的約束，能有效解決部門經費只能增加不能減少的問題，易于集中資金，保證重點支出，也有利于避免各部門經費安排上的苦樂不均，有利于促進各部門精打細算，合理使用資金。同時，零基預算的編制過程也就是學校各部門及人員充分挖掘現有資源潛力的過程，這對于學校從整體上降低成本、提高辦學效益是十分有利的。
　　（三）加強對預算指標計算依據、方法的調研，使預算控制數既能起到節約成本，杜絕浪費的作用，又能在一定程度上激發各部門、教師的工作積極性
　　在著手編制預算之前，應合理確定各收支項目及其定額標準，做到人員經費按人數、公用經費按定額、專項支出按項目來確定。
　　（四）使學校各職能部門全面參與預算編制
　　使預算制訂能與本學校實際相符。
　　
　　二、加強財務預算執行力
　　
　　一個好的預算要充分發揮出其監督與控制作用，預算目標能否實現，在很大程度上依賴于執行控制是否有效。同時，預算執行控制連接著績效考核。
　　（一）完善預算管理組織體系，成立合理、有效的預算編制、執行機構
　　完善的預算管理組織體系及其運行機制是加強高職院校預算管理的組織保障。預算管理組織體系應與學校內部的財務管理體制相適應。在目前高職院校推行內部管理體制改革，實行校、院（系）二級管理的前提下，其預算管理組織體系也應按照“統一領導，分級管理”的原則及要求設置，一般分以下幾個層次：第一層次是學校黨委會或校長辦公會，是學校預算管理的決策機構，負責確定預算編制的方針、原則；審查、批準關于預算的規章制度；審議、批準預算方案。第二層次是財經領導小組（或預算管理委員會）。其主要職責是：擬訂預算目標和預算政策；制訂預算管理的具體措施和辦法；組織編制、審議預算草案及預算調整方案；協調解決預算編制及執行過程中出現的問題；監督預算實施，考核預算執行情況等。該組織一般應由分管財務的校長或總會計師擔任組長（或主任），財務、審計、人事、設備、教務、科研、后勤、學生管理、院（系）等部門的負責人為組員（或委員）。第三層次是財務處，這是預算管理的日常辦事機構，其主要職責是：根據學校各部門的預算申報，結合學校事業發展需要和綜合財力情況，匯總編制學校預算草案，交第二層次的預算管理機構審議；根據預算決策機構批準后的預算方案，按項目向學校各部門下達預算指標，并利用信息技術對預算執行過程進行日常控制；定期對預算執行情況進行檢查、分析、匯報；根據國家政策和學校事業發展的實際，提出預算調整的建議方案等。第四層次為預算責任中心，這是具體預算執行部門，一般以處（室）或院（系）為單位劃分，處長或院長（系主任）為預算責任中心負責人；對于項目預算，可設置單獨、臨時的預算責任中心，項目負責人為該預算責任中心的負責人。
　　（二）制定強有力的財務預算管理制度，將其作為預算執行的保證
　　制度建設是預算管理的前提，通過有效的制度才能使預算管理工作有章可循。高職院校應根據學校實際制定相應的預算管理制度，使各項預算管理活動都在制度規定的范圍內運行。預算管理制度應包括以下內容：學校預算管理體制；學校預算管理的決策機構、執行機構；校內各部門預算管理責任制；學校預算編制原則和方法，學校預算編制、執行、調整的具體規定；學校預算監督及分析等。
　　（三）領導以身作則，職能部門堅持原則，堅決抵制一切無預算、超預算開支，嚴格預算的調整手續
　　1.學校領導要維護預算的權威性，不隨意開口子、調整預算。
　　2.預算管理的職能部門應加強對預算執行的監控。高職院校要改進現有落后的會計信息系統，建立現代化的高校財務管理信息平臺，并將預算管理信息系統作為財務管理信息平臺的一個子系統，使其能隨時接受財務的數據支持，實行預算執行控制與會計核算同步，對全校及下屬各部門的預算執行情況進行實時監控。一旦發現無預算、超預算或擅自改變預算資金使用范圍等現象，立即發出警告或禁止信息，并定期向學校決策層及各預算責任中心提供預算監控報告，分析預算執行情況，以便他們及時了解相關信息，作出合理決策，保證預算順利完成。3.應建立配套的部門預算網上實時查詢系統，通過嚴密的授權，使學校領導及各個預算責任中心能實時查詢學校及各部門預算執行情況，從而實現信息互動，使預算管理工作更加有效。4.對雖有預算額度，但資金未按規定用途使用的，也要堅決抵制。這樣，全校上下即可形成一股合力，共同監督、維護預算的有效執行。
　　
　　
　　三、完善績效制度，實行目標管理，使財務預算與績效考核有機結合
　　
　　要使一個好的預算充滿活力，在執行中充分調動職工的積極性，不成為職工工作的束縛，必須使財務預算與績效考核有機結合，成為責、權、利的統一體，這樣既能發揮預算的控制作用，又能做到有獎有罰，起到自動調節器的作用。
　　（一）積極實行校、院（系）二級管理的預算管理制度
　　按照“財力集中，財權下放”的原則，不僅要把預算目標和責任落實下去，還要把相應的權利下放，使事權與財權統一、責任與權利一致，以充分調動院（系）一級預算管理的積極性和主動性。將各部門按照其職責內容、工作性質和成本會計理論，將其劃分為不同的責任中心，賦予其一定的職責與權利，明確其預算的考核指標，嚴格考核其可控成本。如可將招生就業處劃為成本中心，將招生費、就業費的預算數與其績效掛鉤，招生任務完成得好，就業率高，費用就多，反之則少；可將計劃財務處劃為利潤中心，將學校收入組織情況、創利情況作為其績效考核的目標，據此確定費用開支數等。
　　（二）根據預算指標性質的不同，采取不同的控制方式
　　筆者認為，可按照管理會計的理論，將學校的各項費用劃分為固定費用與變動費用，如教師工資、課時津貼、學生活動費等。在國家政策相對穩定，學校規模、學生人數一定的情況下，其費用的多少每年大致相同，與人的主觀努力無關，我們把它稱為固定費用；而業務招待費、招生費、水電費等，在學校規模、學生人數一定的情況下，會隨著業務的多少、管理的改進而成比例變化，我們把它稱為變動費用。對于固定費用的預算，可以上年實際數作為參考，根據經濟發展水平稍作調整，且可以不列入績效考核的范圍。對于變動費用的預算，必須在預算中加以控制，并以其績效考核的結果，作為費用開支的依據，以體現財權與事權的統一，達到獎優罰劣的目的。
　　（三）增強預算的適應性，以部門目標的完成程度作為預算的依據，充分發揮彈性預算的作用
　　如表所示，某高校將招生人數作為招生就業處的工作目標，與招生費進行掛鉤，實行超額累進，同時按完成招生人數對其進行績效考核，充分調動了職能部門的工作積極性。
　　
　　（四）建立相應的激勵機制
　　學校在對預算執行情況進行考核后，還要建立行之有效的獎懲制度，對積極增收節支、預算執行情況良好、完成年度目標好的部門，在考核時按《績效管理辦法》加分，給予一定的精神和物質獎勵，并可采取對其結余結轉下年度滾動式使用等措施；對有隱匿收入、違規收費等違反預算管理規定或預算執行情況差的部門，給予一定的處分，如通報批評、取消部門及其領導的評獎評優資格或在下年度該部門預算指標中扣除一定的額度等，以引導預算責任中心按照學校的預算管理目標執行預算，不斷提高預算支出績效。
　　
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