ＩＴ環境下價值鏈內部控制模式探討

　　 【摘要】內部控制是價值鏈企業開展全面業務合作、實現價值鏈管理目標的保證。本文用控制理論的思想對價值鏈內部控制問題進行了深入研究，分析了價值鏈內部控制的特點、目標，并從價值鏈內部控制的特點出發構建了價值鏈內部控制模型。
　　 【關鍵詞】價值鏈內部控制；控制系統；模型；控制系統要素
　　
　　一、引言
　　
　　在經濟全球化條件下，企業所處的經營環境越發復雜，面臨的風險越來越多。從風險管理的角度分析，企業面臨的風險大致包括四種類型：與經濟發展、市場情況、公司聲譽等有關的經營環境風險；與組織系統有關的營運風險，如作業流程、生產技術及人力資源等；包括匯兌風險、利率風險、壞賬風險等在內的財務風險；由諸如天災、戰爭、疾病蔓延等不確定因素引起的不確定風險。而價值鏈作為企業聯盟，從其構建開始，就面臨著與企業不同的風險。其中既有價值鏈結構本身的風險，比如構成企業既合作又獨立的關系、不同企業文化的沖突、相互的不信任、對利益的不同追求、鏈中企業缺乏信譽、彼此的依賴程度、各企業的能力差異、對風險管理的認識和標準不統一、口徑不一致等諸多因素帶來的價值鏈效率低、解體的風險；也有價值鏈日常運作過程中作業流、物流、信息流、資金流的各環節面臨的業務活動風險。這些風險具有不同于企業風險的特點，如：價值鏈風險具有傳遞性；價值鏈風險具有“牛鞭效應”；與企業風險造成損失的成因不同；價值鏈風險具有獨特性。為了實現價值鏈管理目標，就必須對價值鏈實施內部控制。
　　
　　二、價值鏈內部控制的特點
　　
　　價值鏈是由不同企業構成的企業鏈群，它與單個企業存在很大的不同，價值鏈內部控制具有不同的特點：
　　（一）價值鏈控制是有條件的
　　按照控制理論的觀點，一個動態經濟系統只有能夠在有限時間（或步驟）內達到任一控制的目標，系統才是可控的。從已經證明的結論可以知道，一個系統的可控性取決于系統的結構。用大系統理論和控制理論分析，價值鏈內部控制系統是一個分散系統，由于各分散的企業都有自己的控制子系統，能夠對鏈的各部分實施局部控制，因此可以證明，雖然每一個企業都是狀態可控的，但價值鏈系統的可控性也是有條件的，要想使整個價值鏈系統可控，必須合理安排價值鏈結構。
　　（二）價值鏈內部控制目標必須兼顧整體與局部目標
　　價值鏈中的各個企業都是獨立的法人主體，追求自身利益的最大化，這就存在著價值鏈內部控制的整體目標和各企業局部目標的矛盾，因此價值鏈管理應該堅持整體效益最優，通過協調企業之間的利益關系，追求實現整體效益最優基礎上相關企業的利益均衡。從控制的角度講，就是追求實現整個價值鏈控制目標下的企業局部目標。
　　（三）充分協調是價值鏈內部控制的基礎
　　價值鏈中的各個企業之間是一種競爭—合作關系，雖然依靠對長期的、互惠的利益追求聯合在一起，但仍保持著各自的獨立性，各企業對控制具有不同的認識和要求。因此，任何控制的實現都必須建立在充分協調的基礎上。
　　（四）價值鏈內部控制過程從本質上看是價值鏈系統的自組織過程
　　一方面，價值鏈中的各個企業都追求各自利益的最大化，彼此之間甚至可能存在利益沖突；另一方面，正是這種對利益的共同追求促使企業結成價值鏈，在外部競爭環境的作用下，價值鏈中的所有企業都希望并選擇通過合作實現目標，于是在這種系統內部合作—競爭的共同作用下，價值鏈系統的結構將不斷得到調整和優化，價值鏈內部控制的整體目標得以實現。這正是價值鏈系統中各企業子系統協同的結果。
　　筆者認為，可以利用控制理論的思想，通過構建價值鏈內部控制模型，最大程度地發揮價值鏈內部控制的作用，確保價值鏈管理目標的實現。
　　
　　三、價值鏈內部控制模型
　　
　　基于控制理論定義的價值鏈內部控制模型主要包括控制目標、控制環境、控制機制、控制系統的基本要素、控制內容和控制方法幾部分。
　　（一）價值鏈內部控制目標
　　價值鏈內部控制目標是指通過內部控制的約束與激勵所要達到的目的，它與價值鏈的管理目標是一致的，是管理目標的具體化。價值鏈內部控制目標包括基本目標和具體目標兩個層次。從價值鏈的特點出發，其基本目標是建立在協調基礎上的各鏈中企業的利益均衡。
　　（二）價值鏈內部控制環境
　　價值鏈內部控制環境是對價值鏈或鏈中企業具有潛在影響的所有因素的總稱，是價值鏈內部控制模型的基礎。構建價值鏈內部控制模型時必須從分析自身的控制環境開始，真正建立一套符合價值鏈實際情況、滿足價值鏈企業發展需求的控制體系。對價值鏈來說，構成企業的組織文化、企業的結盟方式、價值鏈結合的緊密程度、企業的誠信程度、企業間信息溝通方式和方法等都是重要的環境因素。
　　（三）價值鏈內部控制機制
　　價值鏈內部控制機制給出了價值鏈企業之間相互作用的過程和方式，它可以通過簽訂協議的方式確定下來，成為鏈中企業共同遵守的規范。價值鏈內部控制機制是價值鏈內部控制的構建基礎和保障，應該包括價值鏈企業協調、價值鏈信息共享、價值鏈構建、內部控制執行、價值鏈監督、價值鏈企業自律幾方面。
　　（四）價值鏈內部控制要素
　　價值鏈內部控制要素是指價值鏈內部控制系統的基本構成。基于控制理論的思想，對價值鏈內部控制進行深入分析后可知，價值鏈內部控制系統是一個以反饋控制為主的前饋—反饋結合的復合人機動態控制系統，它應該由標準系統、風險分析系統、診斷系統和交互控制系統四大要素構成，如圖1所示。
　　
　　其中，標準系統是在對組織的基本控制觀、控制目標和控制綱領具體化的基礎上形成的組織的行為或行為結果所應該達到的目標體系，是企業管理的操作依據或作業指導性文件，也是實施控制和分析評價控制效果的依據；風險分析系統是對價值鏈及其構成企業所有可能面臨的風險進行確認、評估、管理的系統；診斷系統是在反饋控制原理基礎上構建的系統，它通過對某一過程的產出進行檢測和衡量，用實際結果與標準系統中相應的標準進行比較，并對出現的偏差進行診斷分析；控制系統是由所有控制活動構成的系統。
　　（五）價值鏈內部控制內容
　　價值鏈內部控制的內容可以從不同的角度進行劃分。比如，按照業務內容可以分為成本控制、質量控制、庫存控制、人力資源控制等；按照業務環節可以分為采購環節控制、生產環節控制、銷售環節控制等；按照控制層次可以分為戰略控制、管理控制和作業控制。針對不同的控制內容應采用適當的控制方法。
　　（六）價值鏈內部控制方法
　　價值鏈內部控制可以采用的控制技術和方法很多，主要包括預算控制，成本控制，規范業務流程、操作規程及業務記錄控制，組織機構設置、職責劃分和授權控制，內部牽制，建立獎懲制度及激勵機制，價值鏈審計等。這些方法構成了價值鏈內部控制的方法體系。
　　
　　四、價值鏈內部控制中IT環境的作用
　　
　　價值鏈內部控制中的IT環境既是內部控制實施的保障，也是內部控制的一部分，需要構建信息技術支持平臺來實現結盟企業間的相互協調、信息共享和網上交易。價值鏈管理的信息技術平臺與集團企業、單個企業的信息技術平臺有巨大的區別。價值鏈的信息技術平臺應該具有以下特點：
　　（一）具有較強的分布能力
　　價值鏈信息平臺既要完成企業自身的業務處理和管理的局部應用，也要支持企業聯盟間協同管理的全局應用，因此，它必須是分布式結構，具有較強的分布處理、分布存儲和功能分布的分布能力。
　　（二）支持異構環境的能力
　　
　　價值鏈信息平臺是由不同企業的局域網、廣域網連接而成，這些網絡具有不同的網絡硬件平臺、網絡協議、操作系統、數據庫系統和應用軟件系統。如何使這些異構的系統協同運行是該平臺必須解決的問題，也是價值鏈信息平臺必須具備的能力。
　　（三）具有快速擴展和收縮的能力
　　可擴展能力包括平臺容量的擴展和功能的擴展兩方面。一方面，價值鏈是一個動態的企業聯盟，隨時面臨新企業的加入和鏈中企業的退出，價值鏈信息平臺必須能夠具有使新加入企業的信息平臺及時成為整個平臺的一部分、退出企業及時從整個信息平臺退出的能力；另一方面，企業和價值鏈面對的外部環境是不斷變化的，這就要求信息平臺的功能必須不斷隨著管理的需要改變，并根據需要調整相應的流程，所以該信息平臺必須具備快速擴展和收縮的能力。
　　（四）良好的開放性
　　價值鏈信息平臺的開放性體現在外部系統在允許的前提下能夠較容易地鏈接到平臺上，外部用戶能夠較容易地按照被允許的權限訪問系統。只有具有良好開放性的平臺才能夠真正發揮電子商務、網絡化交易的優勢。
　　（五）良好的集成化
　　價值鏈聯盟是一個利益共同體，為了更好地發揮價值鏈聯盟的優勢，提高核心競爭力，鏈中企業內部、企業之間需要集成，業務流程能夠順暢地流轉，由此需要構建集成化的信息平臺支持業務運作。從集成的角度看，最高效的價值鏈信息平臺應該是一個以業務流程為核心的過程集成平臺，但由于價值鏈隨時面臨動態變化的可能，而且每一個企業可能同時處于不同的企業鏈中，與不同的合作伙伴集成。因此信息平臺不應該像單一企業那樣高度集成和統一。
　　此外，良好的可靠性、安全性和高效率也是價值鏈信息平臺必須具備的。
　　綜上所述，管理問題的研究思路和方法不是唯一的。本文基于控制理論思想構建的價值鏈內部控制模型是研究價值鏈內部控制問題的一種方法。
　　
　　【主要參考文獻】
　　［1］ 苗東升.系統科學原理［M］.中國人民大學