淺析如何加強(qiáng)電力企業(yè)內(nèi)部控制

摘要：完善的內(nèi)部控制制度是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理水平的重要標(biāo)志，隨著現(xiàn)代企業(yè)管理制度的建立，企業(yè)迫切需要早日建立、健全的內(nèi)部控制體系，提高內(nèi)部控制的效率和效果。本文分析了我國(guó)電力企業(yè)內(nèi)部控制的必要性、存在的問(wèn)題及成因，提出了加強(qiáng)我國(guó)電力企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：電力企業(yè)；內(nèi)部控制

一、內(nèi)部控制的內(nèi)涵及必要性

（一）內(nèi)部控制的內(nèi)涵

內(nèi)部控制是企業(yè)各級(jí)管理人員和有關(guān)部門的工作人員實(shí)施的，為提高營(yíng)運(yùn)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成提供合理保證的過(guò)程，包括為保證企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)所采取的一系列必要的管理措施。內(nèi)部控制制度大體可分為內(nèi)部會(huì)計(jì)控制和內(nèi)部管理控制兩個(gè)方面。內(nèi)部控制的核心是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，主要是指企業(yè)為了提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，確保有關(guān)法律法規(guī)的貫徹執(zhí)行等而制定的一系列方法，設(shè)計(jì)合理有效的組織機(jī)構(gòu)和職務(wù)分工，明晰標(biāo)準(zhǔn)化業(yè)務(wù)處理程序，這將為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供合理的保證。

（二）電力企業(yè)建立內(nèi)部控制的必要性

建立健全內(nèi)部控制制度是電力企業(yè)適應(yīng)新形勢(shì)和新的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的需要，電力企業(yè)是保持國(guó)民經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮著極其重要的作用，國(guó)家每年投入大量資金進(jìn)行電力設(shè)施建設(shè)，如果電力企業(yè)管理松弛，內(nèi)部控制混論，不僅浪費(fèi)資金，達(dá)不到投資效果，也極易滋生違法犯罪現(xiàn)象，因此電力企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)都急需加快內(nèi)控制度的建設(shè)。建立健全電力企業(yè)的內(nèi)部控制，可以確保國(guó)家有關(guān)法律方針政策的貫徹執(zhí)行，規(guī)范會(huì)計(jì)行為，保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、可靠和完整。

二、我國(guó)電力企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題及原因

目前我國(guó)電力企業(yè)內(nèi)部控制存在很多的問(wèn)題，主要有內(nèi)部控制觀念比較淡薄，內(nèi)部控制缺乏獨(dú)立有效的監(jiān)控，缺乏風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體制不健全，外部監(jiān)督乏力，企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重等。

在我國(guó)，一些供電企業(yè)不設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，即使設(shè)立了，組織地位極低。內(nèi)部審計(jì)機(jī)制獨(dú)立性不強(qiáng)，審計(jì)容易受到領(lǐng)導(dǎo)主觀意識(shí)左右。我國(guó)供電企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制也不健全，使得審計(jì)復(fù)核無(wú)從下手，審計(jì)方法的落后，也使得內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大為增加，內(nèi)部控制得不到很好的保證。供電企業(yè)過(guò)去長(zhǎng)期政企合一，市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)比較淡薄，現(xiàn)在政企分開(kāi)的部分電力企業(yè)管理者往往缺乏內(nèi)部控制管理理念，對(duì)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制建設(shè)認(rèn)識(shí)不足，忽視企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立和實(shí)施，不少電力企業(yè)缺少有效的風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制。同時(shí)缺乏有效的監(jiān)督力量，監(jiān)督弱化問(wèn)題嚴(yán)重，不規(guī)范的執(zhí)業(yè)環(huán)境和不正當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)以及對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師監(jiān)督不力，使得“經(jīng)濟(jì)警察”的作用并沒(méi)有發(fā)揮出來(lái)。電力企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制體制不健全，會(huì)計(jì)崗位設(shè)置不當(dāng)，會(huì)計(jì)人員職責(zé)不明，會(huì)計(jì)的事前審核、事中復(fù)核和事后監(jiān)督流于形式，有相當(dāng)一部分企業(yè)沒(méi)有建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，已建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的企業(yè)也未能充分發(fā)揮。會(huì)計(jì)信息失真嚴(yán)重，有些企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)制度不健全，會(huì)計(jì)核算工作不規(guī)范，造成會(huì)計(jì)信息不能真實(shí)地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成果。部分電力企業(yè)將會(huì)計(jì)內(nèi)部控制視作財(cái)務(wù)部門內(nèi)部事務(wù)，遠(yuǎn)未達(dá)到應(yīng)有的綜合管理與協(xié)調(diào)功能；全面預(yù)算、綜合業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等控制方法還未普遍的得到有效執(zhí)行，沒(méi)有體現(xiàn)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的核心地位。

三、加強(qiáng)電力企業(yè)內(nèi)部控制的措施

從電力企業(yè)近年發(fā)生的涉及會(huì)計(jì)違法亂紀(jì)案件和各有關(guān)部門對(duì)電力企業(yè)審計(jì)檢查的結(jié)果看，目前電力企業(yè)內(nèi)部控制還相當(dāng)薄弱，主要表現(xiàn)為:投資者對(duì)內(nèi)部控制的重要性缺乏認(rèn)識(shí)、風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄、企業(yè)內(nèi)部缺乏制衡機(jī)制、對(duì)管理系統(tǒng)缺乏控制力，這就要求企業(yè)內(nèi)部控制必須有所創(chuàng)新和發(fā)展。下面從幾個(gè)方面來(lái)加強(qiáng)和完善電力企業(yè)內(nèi)部控制：

（一）努力改善內(nèi)部控制環(huán)境

控制環(huán)境是一種氛圍，直接影響成員的控制意識(shí)以及控制的自覺(jué)性，決定其他控制要素能否發(fā)揮作用，內(nèi)部控制是以良好的控制環(huán)境為基礎(chǔ)的，控制環(huán)境必然會(huì)影響內(nèi)部控制系統(tǒng)的正常運(yùn)作。內(nèi)部控制環(huán)境具體包括:管理者思想、經(jīng)營(yíng)作風(fēng)、單位組織結(jié)構(gòu)、管理者的職能和對(duì)這些職能的制約、職權(quán)和責(zé)任方法的確定、管理者監(jiān)控和檢查工作時(shí)所采用的控制措施、人力資源管理工作方針及其實(shí)施、影響本單位業(yè)務(wù)的各種外部關(guān)系等。影響控制環(huán)境的因素是多方面的，最重要的是提高管理者的素質(zhì)，管理者素質(zhì)直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的效率和效果，應(yīng)該明確企業(yè)管理者應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制承擔(dān)責(zé)任。國(guó)家應(yīng)對(duì)電力企業(yè)的建設(shè)積極推行項(xiàng)目法人責(zé)任制，項(xiàng)目法人對(duì)項(xiàng)目建設(shè)的全過(guò)程負(fù)責(zé)，對(duì)項(xiàng)目的工程質(zhì)量、進(jìn)度和資金管理負(fù)總責(zé)。電力企業(yè)的特點(diǎn)決定了其控制環(huán)境的特殊性，要探索出符合中國(guó)國(guó)情的現(xiàn)代電力公司組織制度，進(jìn)一步完善公司治理結(jié)構(gòu)，組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置可以隨著企業(yè)的發(fā)展適時(shí)的調(diào)整，要有利于經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的進(jìn)行，不是一成不變的。在預(yù)算控制上要雙管齊下，既加強(qiáng)制度建設(shè)和執(zhí)行力，又要以技術(shù)手段進(jìn)行剛性控制。當(dāng)前，電力體制改革不斷深人，應(yīng)盡快建立產(chǎn)權(quán)清晰、權(quán)責(zé)明確、政企分開(kāi)、管理科學(xué)的現(xiàn)代企業(yè)制度，消除內(nèi)部人控制現(xiàn)象，是完善內(nèi)部控制環(huán)境、使內(nèi)部控制有效運(yùn)行的有力保證。

（二）建立動(dòng)態(tài)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)

隨著經(jīng)濟(jì)全球化和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)進(jìn)一步開(kāi)放，電力體制改革也將進(jìn)一步深化，電力企業(yè)面臨的市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)增大。因此，電力企業(yè)必須加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和風(fēng)險(xiǎn)控制，盡快建立起能夠?qū)崟r(shí)監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)的動(dòng)態(tài)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是電力企業(yè)內(nèi)部控制系統(tǒng)的基本要素，是風(fēng)險(xiǎn)控制的前提和基礎(chǔ)。供電企業(yè)對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)比較淡薄，因而樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理刻不容緩。電力企業(yè)首要任務(wù)是建立風(fēng)險(xiǎn)觀，意識(shí)到生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所存在的各類風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)癥下藥，保持企業(yè)良好的發(fā)展勢(shì)頭，同時(shí)完善安全生產(chǎn)管理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，建立風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控處理系統(tǒng)，建立公司財(cái)務(wù)狀況風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估模型，架構(gòu)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理預(yù)警系統(tǒng)，建立經(jīng)營(yíng)成果實(shí)現(xiàn)控制系統(tǒng)，強(qiáng)化外部風(fēng)險(xiǎn)管理，建立外部風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng)，高度重視新涉足領(lǐng)域或創(chuàng)新業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估與管理。另外，內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)要對(duì)企業(yè)進(jìn)行經(jīng)常性的檢查，及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)，要善于分散風(fēng)險(xiǎn)，如購(gòu)買保險(xiǎn)等，也就是說(shuō)，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理必須滲透于企業(yè)控制的全過(guò)程。

（三）加強(qiáng)電力企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)制度

內(nèi)部審計(jì)既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個(gè)部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。內(nèi)部審計(jì)通過(guò)監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行并及時(shí)反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的信息，幫助企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)。加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，能夠從根源上治理腐敗問(wèn)題的發(fā)生，保證電力企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的健康發(fā)展。實(shí)踐證明內(nèi)部審計(jì)無(wú)論在對(duì)電力企業(yè)內(nèi)部控制制度建立和完善，還是在財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性查證方面，都起到了一定的監(jiān)督作用。電力企業(yè)內(nèi)部應(yīng)逐步建立和完善內(nèi)部審計(jì)制度，設(shè)置組織結(jié)構(gòu)，并全面進(jìn)行資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)、損益表審計(jì)等財(cái)務(wù)審計(jì)及以經(jīng)濟(jì)效益為主的經(jīng)營(yíng)審計(jì)等，為電力企業(yè)加強(qiáng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益發(fā)揮應(yīng)有的作用。將內(nèi)部審計(jì)人員從會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)人員中分離出來(lái)，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，這樣才能真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)人員的作用，監(jiān)督和保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)安全，監(jiān)督企業(yè)朝著良性方面發(fā)展。

（四）強(qiáng)化內(nèi)控機(jī)構(gòu)監(jiān)督獨(dú)立性，不斷拓寬監(jiān)控領(lǐng)域

合理設(shè)置企業(yè)組織結(jié)構(gòu)、界定各部門、崗位職責(zé)和授權(quán)管理權(quán)限，保持財(cái)務(wù)部門之間的獨(dú)立性和監(jiān)督控制方面的核心地位，賦予內(nèi)控監(jiān)督獨(dú)立執(zhí)業(yè)，提升內(nèi)控機(jī)構(gòu)權(quán)威性。內(nèi)部監(jiān)督要逐步完善監(jiān)控網(wǎng)絡(luò)，從對(duì)突發(fā)事件的監(jiān)督轉(zhuǎn)向預(yù)控、動(dòng)態(tài)、經(jīng)常性的監(jiān)督，充分發(fā)揮內(nèi)部控制的超前預(yù)警、防患于未然的作用。對(duì)電力企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，從注重事后監(jiān)督轉(zhuǎn)向過(guò)程控制，不斷延伸審計(jì)領(lǐng)域和范疇。內(nèi)部審計(jì)部門要加強(qiáng)與外部審計(jì)的協(xié)調(diào)和溝通，提高內(nèi)審質(zhì)量和效果，同時(shí)內(nèi)審要根據(jù)內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果，適時(shí)調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)和領(lǐng)域，充分發(fā)揮內(nèi)、外部審計(jì)成果轉(zhuǎn)化、互動(dòng)作用和審計(jì)整體效果。

（五）提高電力企業(yè)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)

電力企業(yè)會(huì)計(jì)人員由于核算單一，除專業(yè)技能外，普遍缺乏管理人員應(yīng)具備的綜合能力。而科學(xué)的內(nèi)控制度，是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施有效監(jiān)控的制度，它大大突破了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作范疇，大大超過(guò)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的知識(shí)領(lǐng)域，是多方面知識(shí)的融合，沒(méi)有相應(yīng)的知識(shí)支持，內(nèi)部控制不可能完全實(shí)現(xiàn)。所以要對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行經(jīng)常性的業(yè)務(wù)培訓(xùn)和職業(yè)道德教育，優(yōu)化會(huì)計(jì)隊(duì)伍結(jié)構(gòu)，避免技術(shù)差錯(cuò)引起會(huì)計(jì)信息失真，否則即使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度再完善，也可能因執(zhí)行人員的粗心大意、判斷失誤或相互勾結(jié)、內(nèi)外串通而失敗。注重培養(yǎng)復(fù)合型財(cái)會(huì)管理人才，使會(huì)計(jì)人員既要懂會(huì)計(jì)專業(yè)，又掌握現(xiàn)代化計(jì)算機(jī)技術(shù)，因此培養(yǎng)高素質(zhì)內(nèi)控人員隊(duì)伍尤為必要。

四、總結(jié)

綜上所述，電力企業(yè)要建成一流企業(yè)，并向建立現(xiàn)代企業(yè)制度邁進(jìn)，必須加強(qiáng)內(nèi)部控制約束，防范經(jīng)濟(jì)上的違法違規(guī)行為，努力規(guī)范企業(yè)行為，為不斷提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益奠定良好的基礎(chǔ)。

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（作者單位：湖南大唐燃料開(kāi)發(fā)有限責(zé)任公司）