從雷曼公司破產看我國民營企業內部控制問題

摘要：隨著經濟的發展、企業規模的擴大及市場化程度的提高，民營企業對我國經濟發展和社會穩定所起的作用越來越重要，但由于我國民營企業自身特點的限制，其內部控制情況不容樂觀。本文從美國雷曼公司破產的成因分析入手，針對目前民營企業內部控制中存在的問題，從內部控制的組成要素方面，分別提出了相應的改進措施。

關鍵詞：民營企業；內部控制；雷曼公司

一、從雷曼公司破產看我國民營企業內部控制現狀

雷曼公司的破產以事實說明了內部控制在企業生產經營中的重要性，我國民營企業在內外部經營環境日益復雜的今天，要想獲得長足發展，必須重視企業內部控制建設。但我國民營企業自身的特點使得其內控現狀并不樂觀，縱觀目前我國民營企業在內部控制方面存在的問題，本文從企業內部控制五要素——控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監督方面作了如下歸納：

（一）控制環境不理想

雷曼公司缺乏的不是技術手段，而是正確的價值觀，高管層在巨額的獎金和紅利面前，超越了最終的道德底線，只顧盲目創新業務，無視內部控制過程中對風險的控制，這種扭曲的企業價值觀最終導致了內部控制的失效。

1.我國民營企業多數屬于家族式企業，資產規模不大、人員不多、業務單一，一般采用直線制結構進行垂直管理，不設專門的職能結構，是一種最簡單的集權式管理。由于所有權與經營權的高度統一，企業的所有者與經營者重疊，企業領導集權現象嚴重，缺乏完善的公司治理結構，使其管理缺乏內部約束性，企業領導往往會利用企業內部管理的不規范，如內部職責劃分不清、授權審批不嚴格，追求個人利益最大化。

2.內控制度行為主體方面存在嚴重缺陷：公司管理層在建立有利的控制環境中起著關鍵作用，但很多企業管理者僅關注企業的盈利能力，并未把內部控制真正擺上企業的議事日程，如果管理層不愿設立適當的控制或自身不能遵守規定，將對控制環境產生很不利的影響；對組織內部職責與權限的分配不合理，在用人上任人唯親、忽視員工自身素質和能力，造成人員素質、職業道德水平參差不齊；對人才的選拔方法和操作程序不規范，企業內部缺乏紀律約束和嚴明的獎懲措施，造成對員工的激勵不足或激勵過剩；企業內部缺乏有凝聚力的企業文化和道德價值觀。

（二）風險意識淡薄

由于雷曼公司缺乏完善的內部控制，一味追求金融創新，忽視風險控制，公司盲目使用大量高杠桿率的金融產品，只專注于快速拓展業務，忽視了企業實際的承受能力、忽視了貸款對象的信用狀況，為了追求高額的短期利潤，置風險控制的重要性于不顧，涉足了高風險衍生工具。

隨著經濟全球化的發展，民營企業紛紛進行股份制、申請上市，其面臨的內、外部環境日益復雜化，企業間的競爭日益激烈，經營風險和財務風險不斷提高，如何防范與控制風險成為民營企業能否取得成功的關鍵因素。但由于長期以來企業決策往往依賴某幾個掌權者的經驗，缺乏通過對內外部環境的具體分析、從制度上進行風險評估的過程，在經營環境相對簡單的情況下，該方式無疑成本低、決策效率高，更利于做出維護所有者自身利益的決策，導致長期以來，我國民營企業從上至下都普遍存在風險意識淡薄的現象；許多民營企業不注重基礎建設，貪多求大，不顧風險，通過大筆貸款進行盲目擴張，企業往往會被負債壓得喘不過氣來；由于企業過分依賴個人能力，許多重要決策只靠個人的主觀判斷，但如果管理者缺乏長遠目標，不能適應市場變化，可能會因為個人的判斷失誤，使整個企業遭受重創。

（三）控制活動不規范

雷曼公司在使用創新金融工具過程中缺乏有效的內部控制，出現大量授權審批不規范的現象，多數內部控制制度流于形式，并未得到有效實施。目前，許多民營企業的管理者對內部控制的認識存在誤區，認為內控制度僅局限于內部會計控制，因此許多民營企業的內控制度不健全，沒有覆蓋所有的部門和人員，未能滲透到企業各個業務領域和操作環節。

1.崗位設置不合理，存在一人多崗現象，部門之間缺乏牽制性，造成管理脫節、財務處理不規范、會計工作秩序混亂，易產生被人利用的漏洞，造成會計信息的嚴重失真。

2.在資產管理上暴露出很多弊端：對現金收支管理不嚴，對資金的使用缺乏計劃性，往往造成資金閑置或不足，使企業陷入財務困境；大多沒有建立或嚴格執行賒銷政策，在生產經營過程中往往會出現大量賒銷現象，使應收賬款周轉緩慢，造成資金回收困難；由于供貨渠道或購貨成本等問題，企業往往會超量購入存貨，占用這企業大量的資金；由于平時對存貨、原材料等資產控制薄弱，對接觸資產的人員不加合理限制，會帶來大量資產流失現象，導致資產浪費。

3.經營活動缺乏合法、合規性。由于民營企業在經營方式上更加靈活多變，而國家相關部門對民營企業的經營活動缺乏統一、有效的規范，在其經營業績與所有者的切身利益直接相關的情況下，企業往往在貫徹國家法規制度時想方設法鉆法律的空子。

4.對關鍵崗位的人員配置堅持任人唯親的作法，忽視人員的專業素質和勝任能力。這尤其表現在其會計崗位人員的配置上，由于該部門直接掌管企業的資金，其最高崗位上往往是企業所有者的親信，他們的能力、品質參差不齊，對會計實務的處理往往具有很大的隨意性。

（四）信息溝通不足

信息與溝通包括內、外部信息的收集及信息的交流，良好的信息系統有助于提高內部控制的效率與效果，能使職員更好地履行職責。雷曼公司自身擁有很大一部分難以出售的債券，持有過多不良資產，又不能根據市場信息準確確定其實際價值，可能會利用估值技術的差別追求自身利益最大化，帶來巨大的潛在風險。在“內部人”控制的情形下，民營企業內各部門之間、所有者與外部信息使用者之間存在嚴重的信息不對稱，這一方面妨礙了企業內部的信息共享，不利于及時發現企業生產經營中存在的問題，也不利于企業及時獲知外部需求和風險，以便做出戰略調整、采取防范措施。

（五）缺乏有效的監督機制

內部控制的持續有效實施需要有有利的內部監督機制，但是由于雷曼公司管理層的不正當的干預，使企業不能及時防范、發現和控制企業經濟活動中出現的種種風險。可見要充分發揮內部控制制度的作用，需要有一個健全的監督機制。目前內部審計是內部控制中最重要的一部分，也是監督內部控制其他環節的主要力量，在內部控制的監督中發揮著越來越重要的作用，但我國民營企業目前并未對此給予足夠的重視，大部分沒有設置內部審計部門，有的企業雖然有內部審計，但由于其地位完全隸屬于內部控制部門，因此不能充分發揮其監督職能。

二、加強民營企業內部控制的對策

完善的內部控制制度對民營企業有效融資和提高抗風險能力具有重要意義，民營企業只有做到根據自身的特點和條件，識別內部控制關鍵點，采用靈活的方式設計適當的內控制度，才能保證民營企業的健康發展。

（一）改善控制環境

建立現代企業制度、完善我國民營企業的法人治理結構，設立股東大會、董事會、監事會、引入外部經理人對企業進行管理，保證彼此之間能互相監督、制約，實現彼此之間的互相制衡，以改變企業內部管理不善、分配不均、資產流失、缺乏創新的現狀。

強化內控制度行為主體的內控意識：企業負責人應更新觀念、強化管理，樹立風險意識，企業負責人本人必須高度重視內控制度并自覺接受監督，起到良好的帶頭作用；企業應建立規范合理的人才選拔機制，做到任人唯賢，平時加強對員工進行誠信教育，提高員工素質，同時注重對員工進行繼續教育，不斷提高其業務水平，以適應信息化管理的需要；對不相容職務嚴格分設崗位，對于敏感職務建立明確的操守規范，要求員工自覺接受監督、定期輪崗，防止并及時發現管理欠缺及舞弊行為；要求企業明確考核標準和考核責任人，制定切實可行的考核措施，對考核結果進行規范及時地記錄，依據考評結果，分別給予員工相應的物質、精神獎勵或處罰，調動員工參與企業內控管理的積極性；提高企業員工的法律意識和誠信觀念，塑造良好的企業文化，逐步改變企業員工對內部控制的認識。

（二）加強風險評估和風險控制

企業對風險的識別是一個持續、反復的過程，管理層應時刻注意各部門可能面臨的風險，制定必要的政策、制度，并采取必要的管理措施。企業應設置專門的風險管理部門，制定統一的風險管理政策和程序。在生產經營過程中管理層應合理估計企業承擔風險的能力，在科學預算的基礎上，合理選擇企業的融資方式、安排生產計劃、制定經營策略。管理層不能好高騖遠，盲目的靠拍腦袋做出決定，應充分考慮公司的實際承受能力，如應針對投資等風險較高的經濟活動制定系統化的管理制度和流程，完善相關的授權審批體系。企業應隨時關注外部環境的變化，積極學習先進的科學技術、關注顧客需求、政府法律法規和經濟環境的變化，及時調整企業的各項活動。

（三）從多層面上規范企業的控制活動

實施崗位責任分明的標準化業務處理程序，明確各部門人員的責任，做到不相容職務相分離，確保每個人都清楚地知道自己所承擔的特定職責，防止出現問題時，各部門以職責不清為由相互推諉，也有助于防止出現越權管理現象。建立健全的資產安全維護體系，要求每項業務都要嚴格按照既定的程序和手續辦理，對崗位或職能的設置應貫徹錢、賬、物分管原則，對于購貨、銷售等業務，應安排多人分崗位負責，不能僅由一人經手，加強經濟活動中各步驟的授權審批制度，明確各部門、各人的權利和責任，實現責權利的統一，防止侵吞財產和其他違法行為的發生，有效保護企業資產的安全完整。

（四）完善信息溝通渠道

企業進行內控過程中，需要及時、準確的取得相關信息，并進行有效溝通，才能保證內控活動的有效進行。這些信息不僅包括企業內部關于內控制度的執行情況、生產經營活動和員工履行責任的情況，還包括企業外部環境的變化；不僅要保證員工與管理層之間進行有效的信息溝通，且要保證企業與供應商、消費者、政府主管機關的有效溝通。因此民營企業應充分利用現代化網絡工具，建立與企業情況相適應的良好的信息系統，確保企業各部門都能準確獲得自己所需的信息，明確自身的責任與權利，使員工積極參與到企業的管理控制過程中；加強企業對市場需求的敏感程度，及時掌握最新的市場動態、調整生產經營策略，最大限度的降低企業風險。

（五）加強企業內部監督

企業應配置專門人員對內控制度的執行情況和效果進行監督，及時發現和處理出現的問題，評估其設計的合理性和運行的有效性。監督活動應是一個持續、長期的過程，應按持續監督與個別監督相結合的原則，同時建立報告缺陷的控制機制，及時對缺陷進行分析，提出處理措施，盡量減少損失。其中一項重要的措施就是在企業內設立獨立的內部審計機構，分派專職人員從事審計工作。應保證內審機構直接對企業最高領導層負責，在設置時給予其充分的權力，以保證其在行使職權時不受其他方面的影響；要求審計人員嚴格按《內部審計制度》的規定開展內審工作，擴大其職能范圍，不僅要審核會計賬目，且要考核各部門、員工的工作業績，評價內控制度的設計、執行情況。

綜上所述，我國民營企業應吸取雷曼公司破產的教訓，正確認識自身存在的問題，及時采取有效措施，充分發揮內控在企業生產經營活動的自我調節和自我制約中的作用，才能真正有助于民營企業加強經營管理、維護財產安全、提高經濟效益，使其得以健康發展。

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（作者單位：傳化集團有限公司）